/企業會計準則_現金流量表(2001年修訂)引言1．本準則標準現金流量表的編制方法及其應提供的信息。2．編制現金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量。定義3．本準則使用的以下術語，其定義為：(1)現金，指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。(2)現金等價物，指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為金額現金、價值變動風險很小的投資(以下在提及“現金〞時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現金等價物)。(3)現金流量，指企業現金和現金等價物的流入和流出。現金流量的分類4．現金流量應分為以下三類：(1)經營活動產生的現金流量；(2)投資活動產生的現金流量；(3)籌資活動產生的現金流量。經營活動產生的現金流量5．經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6．經營活動流入的現金主要包括：(1)銷售商品、提供勞務收到的現金；(2)收到的稅費返還；(3)收到的其他與經營活動有關的現金。7．經營活動流出的現金主要包括：(1)購置商品、接受勞務支{寸的現金；(2)支付給職工以及為職工支付的現金；(3)支付的各項稅費；(4)支付的其他與經營活動有關的現金、投資活動產生的現金流量8．投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。9．投資活動流入的現金主要包括：(1)收回投資所收到的現金；(2)取得投資收益所收到的現金；(3)處置固定資產、無形資產：和其他長期資產所收回的現金凈額；(4)收到的其他與投資活動有關的現金。10．投資活動流出的現金主要包括：(1)購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金；(2)投資所支付的現金；(3)支付的其他與投資活動有關的現金。籌資活動產生的現金流量11．籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。12．籌資活動流入的現金主要包括：(1)吸收投資所收到的現金：(2)取得借款所收到的現金；(3)收到的其他與籌資活動有關的現金。13．籌資活動流出的現金主要包括：(1)歸還債務所支付的現金；(2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現金；(3)支付的其他與籌資活動有關的現金。購置或處置子公司及其他營業單位14．購置或處置子公司及其他營業單位產生的現金流量，應作為投資活動的現金流量，并單獨列示。15．購置或處置子公司及其他營業單位所支付或收到的現金總額，應扣除因購置或處置取得或支付的現金，以凈額列示。16．企業應在會計報表附注中以總額披露當期購置或處置子公司及其他營業單位的以下信息：(1)購置或處置價格；(2)購置或處置價格中以現金支付的局部；(3)購置或處置子公司及其他營業單位所取得的現金；(4)購置或處置子公司及其他營業單位按主要類別分類的非現金資產和負債。金融保險企業現金流量17．金融保險企業現金流量工程歸類有其特殊性。企業在編制本表時，前述現金流量工程歸類不適用的，可根據其行業特點和現金流量實際情況合理確定。18．金融企業的以下現金收入和現金支出工程應作為經營活動的現金流量：(1)對外發放的貸款和收回的貸款本金；(2)吸收的存款和支付的存款本金；(3)同業存款及存放同業款項；(4)向其他金融企業拆借的資金；(5)利息收入和利息支出；(6)收回的已于前期核銷的貸款；(7)經營證券業務的企業，買賣證券所收到或支出的現金；(8)融資租賃所收到的現金。19．保險企業的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現金收入和現金支出工程，應作為經營活動的現金流量。現金流量表的編制20．現金流量表應分別經營活動、投資活動和籌資活動報告企業的現金流量。21．現金流量一般應分別按現金流入和現金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的工程的現金收入和現金支出，應以凈額列示。金融企業以下工程應以凈額列示：(1)短期貸款發放與收回的貸款本金；(2)活期存款的吸收與支付；(3)同業存款和存放同業款項的存取；(4)向其他金融企業拆借資金；(5)委托存款與委托貸款；(6)經營證券業務的企業，證券的買入與賣出。22．企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應以現金流量發生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現金的影響，應作為調節工程，在現金流量表中單獨列示。23．有些特殊工程，如自然災害損失、保險索賠等，應根據其性質，分別歸并到前述現金流量類別中，并分別列示。24．企業應采用直接法報告經營活動的現金流量，即，通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。采用直接法時，有關經營活動現金流量的信息，可通過以下途徑之一取得：(1)企業的會計記錄；(2)根據以下工程對利潤表中的營業收入、營業本錢以及其他工程進行調整：①當期存貨及經營性應收和應付工程的變動；②固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現金工程；③其現金影響屬于投資或籌資活動現金流量的其他工程。25．企業還應在會計報表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。對凈利潤進行調節的工程主要包括：(1)資產減值準備；(2)固定資產折舊；(3)無形資產攤銷；(4)長期待攤費用攤銷；(5)待攤費用；(6)預提費用；(7)處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；(8)固定資產報廢損失；(9)財務費用；(10)投資損益；(11)遞延稅款；(12)存貨；(13)經營性應收工程；(14)經營性應付工程。不涉及現金收支的投資和籌資活動26．對于不涉及當期現金收支，但影響企業財務狀況或可能在未來影響企業現金流量的重大投資、籌資活動，也應在會計報表附注中加以說明，如企業以承當債務形式購置資產等。附則27．本準則自2001年1月1日起施行。附錄：現金流量表參考格式現金流量表會企03表編制單位：年度單位：元項目行次金額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金1收到的稅費返還3收到的其他與經營活動有關的現金8現金流入小計9購置商品、接受勞務支付的現金10支付給職工以及為職工支付的現金12支付的各項稅費13支付的其他與經營活動有關的現金18現金流出小計20經營活動產生的現金流量凈額21二、投資活動產生的現金流量：收回投資所收到的現金22取得投資收益所收到的現金23處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額25收到的其他與投資活動有關的現金28現金流入小計29購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金30投資所支付的現金31支付的其他與投資活動有關的現金35現金流出小計36投資活動產生的現金流量凈額37三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資所收到的現金38續表項目行次金額借款所收到的現金40收到的其他與籌資活動有關的現金43現金流入小計44歸還債務所支付的現金45分配股利，利潤或償付利息所支付的現金46支付的其他與籌資活動有關的現金52現金流出小計53籌資活動產生的現金流量凈額54四、匯率變動對現金的影響55五、現金及現金等價物凈增加額56補充資料行次金額1．將凈利潤調節為經營活動現金流量：凈利潤57加：計提的資產減值準備58固定資產折舊59無形資產攤銷60長期待攤費用攤銷61待攤費用減少(減：增加)64預提費用增加<減：減少)65處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)66固定資產報廢損失67財務費用68投資損失(減：收益)69遞延稅款貸項(減：借項)70存貨的減少(減：增加)71補充資料:行次金額經營性應收工程的減少(減：增加)72經營性應付工程的增加(減：減少)73其他74經營活動產生的現金流量凈額752．不涉及現金收支的投資和籌資活動：債務轉為資本76一年內到期的可轉換公司債券77融資租入固定資產783.現金及現金等價物凈增加情況：現金的期末余額79減：現金的期初余額80加：現金等價物的期末余額81減：現金等價物的期初余額82現金及現金等價物凈增加額83《企業會計準則——現金流量表》指南一、根本要求(1)企業應在年末編制年報時編報現金流量表。企業編報現金流量表以后，不再編報財務狀況變動表。(2)現金流量表應標明企業名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。(3)現金流量表應由制表人、單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。(4)企業應當根據編制現金流量表的需要，做好有關現金賬簿、有關輔助賬簿的設置等會計基礎工作。(5)企業應當就現金等價物確實認標準，作出明確規定并加以披露。現金等價物確實認標準如有變更，應對其加以說明，并應披露確認標準變更對現金琉量的影響程度。二、關于定義本準則對“現金〞、“現金等價物’’和“現金流量〞進行了定義，以下分別加以說明。本準則中涉及的其他比較重要的概念，如“經營活動〞、“投資活動〞、“籌資活動〞等，將在正文中其他局部予以說明。(一)現金現金指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現金通常指企業的庫存現金。現金流量表中的“現金〞不僅包括“現金〞賬戶核算的庫存現金，還包括企業“銀行存款〞賬戶核算的存入金融企業、可以隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金〞賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。(二)現金等價物現金等價物指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，期限短一般是指從購置日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差異不大，可視為現金。如企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購置短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。現金等價物的定義本身就包含了判斷一項投資是否屬于現金等價物的四個條件，即：(1)期限短；(2)流動性強；(3)易于轉換為金額的現金；(4)價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調了變現能力，而易于轉換為金額的現金、價值變動風險很小，則強調了支付能力的大小。(三)現金流量現金流量指企業現金和現金等價物的流入和流出。企業的現金流量產生于不同的來源，也有不同的用途，如工業企業可通過銷售商品、提供勞務收回現金，通過向銀行借款收到現金等；為生產產品購置原材料、固定資產需要支付現金，職工工資也需要用現金進行支付等。現金凈流量是指現金流入與流出的差額，可能是正數，也可能是負數。如果是正數，則為凈流人；如果是負數，則為凈流出。一般來說，現金流入大于流出反映了企業現金流量的積極現象和趨勢。現金流量信息能夠說明企業經營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業管理者等提供非常有用的信息。需要注意的是，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如企業從銀行提取現金是企業現金存放形式的轉換，并未流出企業，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，比方企業用現金購置將于3個月內到期的國庫券。三、關于現金流量的分類本準則將現金流量分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。(一)經營活動經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。從經營活動的定義可以看出，經營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業而言，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購置商品、接受勞務、支付稅費等。一般來說，經營活動產生的現金流入工程主要有：銷售商品、提供勞務收到的現金，收到的稅費返還，收到的其他與經營活動有關的現金；經營活動產生的現金流出工程主要有：購置商品、接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付的各項稅費，支付的其他與經營活動有關的現金。各類企業由于行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異，在編制現金流量表時，應根據企業的實際情況，對現金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業比較特殊，本準則對金融保險企業經營活動的認定作了提示。(二)投資活動投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。其中，長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。需要注意的是，這里所講的投資活動既包括實物資產投資，也包括金融資產投資，它與《企業會計準則——投資》所講的“投資〞是兩個不同的概念。“投資〞是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。購建固定資產不是“投資〞，但屬于投資活動。這里之所以將“包括在現金等價物范圍內的投資〞排除在外，是因為已經將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。一般來說，投資活動產生的現金流入工程主要有：收回投資所收到的現金，取得投資收益所收到的現金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額，收到的其他與投資活動有關的現金；投資活動產生的現金流出工程主要有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金，投資所支付的現金，支付的其他與投資活動有關的現金。(三)籌資活動籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這里所說的資本既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券以及歸還債務等。應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。一般來說，籌資活動產生的現金流入工程主要有：吸收投資所收到的現金，取得借款所收到的現金，收到的其他與籌資活動有關的現金；籌資活動產生的現金流出工程主要有：歸還債務所支付的現金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現金，支付的其他與籌資活動有關的現金。四、關于經營活動產生的現金流量(一)銷售商品、提供勞務收到的現金本工程反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購置者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。需要注意的是，企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本工程反映。企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金可用如下公式計算得出：銷售商品、提供=本期銷售商品、提+本期收到前期+本期收到前期勞務收到的現金供勞務收到的現金的應收賬款的應收票據+本期的預+本期因銷售退回+本期收回前期收賬款而支付的現金核銷的壞賬損失例1甲企業本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期銷售商品、提供勞務收到的現金計算如下：本期銷售商品收到的現金3276000加：本期收到前期的應收票據(270000-60000)210000本期收到前期的應收賬款(1000000-400000-20000)580000減：本期因銷售退回支付的現金(30000)本期銷售商品、提供勞務收到的現金4036000(二)收到的稅費返還本工程反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。例2甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還59500(三)收到的其他與經營活動有關的現金本工程反映企業除上述各工程外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列工程反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經營租賃收到的租金’’工程，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經營活動有關的現金’’工程中。(四)購置商品、接受勞務支付的現金本工程反映企業購置材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購置商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購置商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。企業本期購置商品、接受勞務支付的現金可用如下公式計算得出：購置商品、接受=本期購置商品、接+本期支付前期+本期支付前期勞務支付的現金受勞務支付的現金的應付賬款的應付票據+本期的預+本期因購貨退回付賬款而收到的現金甲公司本期購置原材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據100000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應的增值稅為16966元；購置工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期購置商品、接受勞務支付的現金計算如下：本期購置原材料支付的價款150000本期購置原材料支付的增值稅進項稅額25500本期購置材料支付的價款99800本期購置材料支付的增值稅進項稅額16966加：本期支付的應付票據100000購置商品、，接受勞務支付的現金392266(五)支付給職工以及為職工支付的現金本工程反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金〞工程中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金〞工程中反映。需要注意的是，企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險支付給職工的住房困難補助，企業為職工交納的商業保險金，企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和效勞對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金〞和“支付給職工以及為職工支付的現金〞工程中反映。例4甲企業本期實際支付工資500000元，其中經營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。甲企業本期支付給職工以及為職工支付的現金為300000元。(六)支付的各項稅費本工程反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅，預交的營業稅等；不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還〞工程中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款〞、“支付的所得稅款〞、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費〞工程，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費〞工程中。例5甲企業本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發生的所得稅3100000元已全部交納；企業期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發生并交納的所得稅額3100000前期發生本期交納的所得稅額(280000-120000)160000支付的各項稅費3294000(七)支付的其他與經營活動有關的現金本工程反映企業除上述各工程外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列工程反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經營租賃所支付的現金’’工程，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經營活動有關的現金〞工程中。五、關于投資活動產生的現金流量(一)收回投資所收到的現金本工程反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金；不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。需要注意的是，長期債權投資收回的利息不在本工程中反映，而在“取得投資收益所收到的現金〞工程中反映。例6甲企業某項權益性投資本金為5000000元，企業出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權性投資本金3500000元，企業出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。本期收回投資所收到的現金計算如下：收回權益性投資金額4800000加：收回債權性投資本金3500000收回投資所收到的現金8300000(二)取得投資收益所收到的現金本工程反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入。股票股利不在本工程中反映；包括在現金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本工程中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現金〞、“取得債券利息收入所收到的現金’’工程，包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現金〞工程中。例7甲企業期初長期投資余額20000000元，均為股票投資。其中15000000萬元投資于A企業，占其股本的75％，采用權益法核算；另外200000075和3000000元分別投資于B企業和C企業，各占接受投資企業總股本的5％和10％，采用本錢法核算；期末長期投資余額為29000000元；當年A企業盈利20000000分配現金股利8000000元，B企業虧損沒有分配股利，C企業盈利6000000元，分配現金股利2000000元，企業已如數收到現金股利。本期取得投資收益所收到的現金計算如下：取得A企業實際分回的投資收益(8000000×75％)6000000加：取得B企業實際分回的投資收益0取得C企業實際分回的投資收益(2000000×10％)200000取得投資收益所收到的現金6200000(三)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額本工程反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本工程中反映。需要注意的是，固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本工程中反映；如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動產生的現金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現金〞工程中反映。例8乙公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元，該設備原價400000元，已提折舊150000元。支付該項設備拆卸費用2000元，運輸費用800元，設備已由購人單位運走。本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額計算如下：本期出售固定資產收到的現金300000減：支付出售固定資產的清理費用(2800)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額297200(四)收到的其他與投資活動有關的現金本工程反映企業除上述各工程外，收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列工程反映。(五)購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金本工程反映企業購置、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，包括購置機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出；不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產而發生的借款利息資本化局部，以及融資租人固定資產所支付的租賃費，應在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金〞工程中反映，不在本工程中反映。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金在本工程中反映，以后各期支付的現金在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金〞工程中反映。例9乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉賬18000000元，其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1600000，價款已通過銀行轉賬支付。本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金計算如下：購置房屋支付的現金18000000加：為在建工程購置材料支付的現金1600000購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金19600000(六)投資所支付的現金本工程反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。企業購置債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。需要注意的是，企業購置股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金〞工程中反映；收回購置股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金〞工程中反映。此外，修訂前的會計準則中的“權益性投資所支付的現金〞、“債權性投資所支付的現金〞工程，在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現金〞工程中反映。例10甲企業以銀行存款20000000元分別投資于A企業、B企業和C企業。其中，15000000元投資于A企業，占其股本總額的75％，采用權益法核算；2000000元投資于B企業，占其股本總額的5％，采用本錢法核算；3000000元投資于C企業，占其股本總額的10％，采用本錢法核算。此外，購置中國光大銀行發行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8％，實際支付金額為2040000元。本期投資所支付的現金計算如下：投資于A企業的現金總額15000000加：投資于B企業的現金總額2000000投資于C企業的現金總額3000000投資于中國光大銀行金融債券的現金總額2040000投資所支付的現金22040000(七)支付的其他與投資活動有關的現金本工程反映企業除上述各工程外支付的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列工程反映。六、關于籌資活動產生的現金流量(一)吸收投資所收到的現金本工程反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。需要注意的是，以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，不在本工程中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現金〞工程中反映；由金融企業直接支付的手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發行股票、債券取得的現金收入中扣除，以凈額列示。此外，修訂前的會計準則中的“吸收權益性投資所收到的現金〞、“發行債券所收到的現金〞工程，在修訂后的會計準則中的“吸收投資所收到的現金〞工程中反映。例11甲企業對外公開募集股份10000000股，每股1元，發行價每股1．1元，代理發行的證券公司為其支付的各種費用共計150000元。此外，甲企業為建設一新工程，批準發行20000000元的長期債券。與證券公司簽署的協議規定：該批長期債券委托證券公司代理發行，發行手續費為發行總額的3．5％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發行總額中扣除。該企業至委托協議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114200元。按協議將發行款劃至企業在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現金計算如下：發行股票取得的現金10850000其中：發行總額(10000000x1．1=11000000)減：發行費用(150000)發行債券取得的現金19185800其中：發行總額(20000000)減：發行手續費(20000000×3．5％=700000)證券公司代付的各種費用(114200)吸收投資所收到的現金30035800本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應在“支付的其他與籌資活動有關的現金〞工程中反映。(二)借款收到的現金本工程反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。(三)收到的其他與籌資活動有關的現金本工程反映企業除上述各工程外收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列工程反映。本工程可根據有關科目的記錄分析填列。(四)歸還債務所支付的現金反映企業以現金歸還債務的本金包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。需要注意的是，企業歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金〞工程中反映，不在本工程中反映。(五)分配股利、利潤或償付利息所支付的現金本工程反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息所支付的現金。需要說明的是，修汀前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現金〞、“償付利息所支付的現金〞工程，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金〞工程中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，但均在本工程中反映。例12甲企業期初應付現金股利為210000元，本期宣布并發放現金股利500000元，期末應付現金股利120000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現金計算如下：本期宣布并發放的現金股利500000加：本期支付的前期應付股利(210000-120000)90000分配股利、利潤或償付利息所支付的現金590000(六)支付的其他與籌資活動有關的現金本工程反映企業除上述各工程外支付的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列工程反映。需要說明的是，修訂前的會計準則中的“發生籌資費用所支付的現金〞、“融資租賃所支付的現金〞、“減少注冊資本所支付的現金〞工程，在修訂后的會計準則中的“支付的其他與籌資活動有關的現金〞工程中反映。七、關于購置和處置子公司及其他營業單位購置和處置子公司及其他營業單位屬于投資活動，其產生的現金流量應在現金流量表中“投資活動產生的現金流量〞類別下的“投資所支付的現金〞或“收回投資所收到的現金〞工程下反映。整體購置一個單位的結算方式是多種多樣的，如購置方全部以現金支付或一局部以現金支付而另一局部以實物清償。同時，企業購置子公司及其他營業單位是整體交易，子公司和其他營業單位除有固定資產和存貨外，還可能持有現金和現金等價物，這樣，整體購置子公司或其他營業單位的現金流量，就應以購置出價中以現金支付的局部減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額反映。例13經過協商，甲企業決定購置丙企業的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉賬支付。該子公司的有關資料如下：資產金額負債及所有者權益金額現金及銀行存款存貨、固定資產原價減：累計折舊·長期投資。其他資產：資產總額15000030000030000001500000600000500002600000短期借款應付賬款長期應付款實收資本資本公積盈余公積負債及所有者權益總額40000050000020000012000002000001000002600000該子公司有150000元的現金及銀行存款，沒有現金等價物，企業的實際現金流出為：購置子公司出價1500000減：子公司持有的現金和現金等價物(150000)購置子公司支付的現金凈額1350000本準則要求企業在現金流量表附注中以總額披露當期購置和處置子公司及其他營業單位的以下信息：(1)購置或處置價格；(2)購置或處置價格中以現金支付的局部；(3)購置或處置子公司及其他營業單位所取得的現金；(4)購置或處置子公司及其他營業單位按主要類別分類的非現金資產和負債。本例中，甲企業應在現金流量表附注中作如下披露：購置子公司的根本情況：購置價格1500000購置價格中以現金支付的局部1500000購置子公司所取得的現金150000非現金資產：存貨300000固定資產原價3000000減．累計折舊1500000長期投資600000其他資產50000負債：短期借款400000應付賬款500000長期應付款200000企業處置子公司及其他營業單位時，可適當參照上述做法進行處理。八、關于金融保險企業的現金流量金融保險企業經營活動的性質和內容與工商企業不同，從而直接影響其現金流量的分類。例如，利息支出在工商企業應作為籌資活動，而在金融企業，利息支出是其經營活動的主要支出，應列入經營活動產生的現金流量。又如，銀行等金融企業吸收的存款是其主要經營業務，應作為經營活動產生的現金流量反映。因此，為了滿足金融保險企業的特殊要求，本準則對金融保險企業特殊工程的現金流量以及歸類單獨作了規定。金融企業可根據本行業的特點及現金流量工程的實際情況，進行適應的歸類。為此，本準則列舉了金融企業中屬于經營活動現金流量的工程：(1)對外發放的貸款和收回的貸款；(2)吸收的存款和支付的存款本金；(3)同業存款及存放同業款項；(4)向其他金融企業拆借的資金；(5)利息收入和利息支出；(6)收回的已于前期核銷的貸款；(7)經營證券業務的企業，買賣證券所收到或支出的現金；(8)融資租賃所收到的現金。保險企業的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現金收入和現金支出工程，應作為經營活動產生的現金流量進行反映。九、關于現金流量表的編制(一)關于現金流量以總額或凈額反映現金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。但是，對于那些代客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的工程的現金收入和現金支出，應當以凈額列示，因為這些現金流量工程周轉快，在企業停留的時間短，企業加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業的支付能力、償債能力和分析企業的未來現金流量產生誤導。這些工程包括銀行發放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等；還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。金融企業由于其存貸款業務的數額巨大，比較頻繁，因而其以下工程應以凈額列示：(1)短期貸款發放與收回的貸款本金；(2)活期存款的吸收與支付；(3)同業存款和存放同業款項的存取；(4)向其他金融企業拆借資金；(5)委托存款與委托貸款；(6)經營證券業務的企業證券的買入與賣出。(二)關于匯率變化對現金的影響編制現金流量表時，應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。本準則規定，企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應以現金流量發生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現金的影響應作為調節工程在現金流量表中單獨列示。匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的匯率或平均匯率，而現金流量表最后一行“現金及現金等價物凈增加額〞中外幣現金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。例14甲企業當期出口商品一批，售價為1000000美元，銷售實現時的匯率為1：8．28，收匯當日匯率為1：8．25；當期進口貨物一批，價值500000美元，結匯當日匯率為1：8．30；資產負債表日匯率為1：8。31，假設當期沒有其他業務發生。匯率變動對現金的影響額計算如下：經營活動流入的現金1000000(美元)匯率變動(8．31-8．25)×0．06匯率變動對現金流入的影響額60000(人民幣)經營活動流出的現金500000(美元)匯率變動(8．31-8．30)×O．01匯率變動對現金流出的影響額5000(人民幣)匯率變動對現金的影響額55000(人民幣)現金流量表中：經營活動流入的現金8250000經營活動流出的現金4150000經營活動產生的現金流量凈額4100000匯率變動對現金的影響55000現金及現金等價物凈增加額4155000現金流量表補充資料中：現金及現金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額(500000×8．31)4155000銀行存款的期初余額0現金及現金等價物凈增加額4155000從上例可以看出，現金流量表中的最后一項“現金及現金等價物凈增加額〞數額與現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額〞數額相等，應當核對相符。在編制現金流量表時，對當期發生的外幣業務也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響，可以通過現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額〞數額與現金流量表中“經營活動產生的現金流量凈額〞、“投資活動產生的現金流量凈額〞、“籌資活動產生的現金流量凈額〞三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現金的影響〞。(三)特殊工程特殊工程是指企業日常活動之外特殊的、不經常發生的工程，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等。現金流量表通過揭示企業現金流量的來源和用途，為分析現金流量前景提供信息，對于那些日常活動之外特殊的、不經常發生的工程，應當歸并到相關類別中并單獨反映，也就是在現金流量相應類別下單設一項。比方，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。如果不能確指，則可以列入經營活動產生的現金流量。捐贈收入和支出，可以列入經營活動。當然，如果特殊工程的現金流量金額不大，則可以列入現金流量類別下的“其他〞工程，不單列工程。(四)關于經營活動現金流量的列報方法編制現金流量表時，經營活動現金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。它們通常也被稱為現金流量表的報告方法。直接法是指按現金收入和支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現金和購置商品、接受勞務支付的現金等，就是按現金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的工程的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。采用直接法時，有關經營活動現金流量的信息一般通過以下途徑之一取得：(1)企業的會計記錄；(2)根據以下工程對利潤表中的營業收入、營業本錢以及其他工程進行調整：①當期存貨及經營性應收和應付工程的變動；②固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現金工程；③其現金影響屬于投資或籌資活動現金流量的其他工程。間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關工程，據此計算出經營活動產生的現金流量。本準則規定采用直接法，同時要求在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，也就是用間接法來計算經營活動的現金流量。(五)現金流量表的編制程序(1)工作底稿法。采用工作底稿法編制現金流量表就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一工程進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表工程，其中又分為借方工程和貸方工程兩局部；第二段是利潤表工程；第三段是現金流量表工程。工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表局部，第一欄是工程欄，填列資產負債表各工程名稱；第二欄是期初數，用來填列資產負債表工程的期初數；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數，用來填列資產負債表各工程的期末數。在利潤表和現金流量表局部，第一欄也是工程欄，用來填列利潤表和現金流量表工程名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數，利潤表局部這一欄數字應和本期利潤表數字核對相符，現金流量表局部這一欄的數字可直接用來編制正式的現金流量表。采用工作底稿法編制現金流量表的程序是：第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、本錢和費用工程，以及資產負債表中的資產、負債和所有者權益工程，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資工程，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資工程，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表工程的期末期初變動。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別記入“經營活動產生的現金流量〞、“投資活動產生的現金流量〞、“籌資活動產生的現金流量〞的有關工程，借記說明現金流入，貸記說明現金流出。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應局部。第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表工程期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數。第五步，根據工作底稿中的現金流量表工程局部編制正式的現金流量表。(2)T形賬戶法。采用T形賬戶法就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一工程進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。采用T形賬戶法編制現金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現金工程(包括資產負債表工程和利潤表工程)分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶。第二步，開設一個大的“現金及現金等價物〞T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個局部，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數。第三步，以利潤表工程為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金工程的增減變動，并據此編制調整分錄。第四步，將調整分錄過入各T形賬戶并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致。第五步，根據大的“現金及現金等價物〞T形賬戶編制正式的現金流量表。(六)關于現金流量表補充資料披露的信息(1)將凈利潤調節為經營活動現金流量。正如前述，企業應在現金流量表補充資料中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延工程、投資和籌資現金流量相關的收益或費用工程，將凈利潤調節為經營活動現金流量。在凈利潤基礎上進行調節的工程主要包括：①計提的資產減值準備；②固定資產折舊；③無形資產攤銷；④長期待攤費用攤銷；⑤待攤費用；⑥預提費用；⑦處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；⑧固定資產報廢損失；⑨財務費用；⑩投資損益；⑩遞延稅款；⑩存貨；⑩經營性應收工程；⑩經營性應付工程。調節公式是：經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+計提的資產減值準備+當期計提的固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤+待攤費用減少+預提費用增加費用攤銷(減：增加)(減：減少)+處置固定資產、無形資產和其他+固定資產長期資產的損失(減：收益)報廢損失+財務+投資損失+遞延稅款貸項+存貨的減少費用(減：收益)(減：借項)(減：增加)+經營性應收工程的+經營性應付工程的+其他減少（減：增加）增加（減：減少）⑵不涉及現金收支的投資和籌資活動。反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量有重大影響。如融資租賃設備，記入“長期應付款〞賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現金，從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。不涉及現金收支的投資和籌資活動主要有：債務轉為資本、一年內到期的可轉換公司債券、融資租入固定資產。十、現金流量表編制舉例例15(一)資料1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，原材料采用方案本錢進行核算。該公司2000年12月31日的資產負債表格式和內容見下表。其中，“應收賬款〞科目的期末余額為300000元，“壞賬準備’’科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產等資產都沒有計提資產減值損失準備。資產負債表編制單位：星光股份有限公司2000年12月31日單位：元資產行次金額負債和所有者權益行次金額資動資產：貨幣資金短期投資應收票據應收股利應收利息應收賬款其他應收款預付賬款應收補貼款存貨待攤費用一年內到期的長期債權投資其他流動資產流動資產合計長期投資：長期股權投資12345678910112124313214063001500024600000299100500010000002580000100000004751400250000流動負債：短期借款應付票據應付賬款．預收賬款應付工資應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用預計負債一年內到期的長期負債其他流動負債流動負債合計686970717273747580818283869010030000020000095380001000001000003000066005000010000100000002651400資產行次金額負債和所有者權益行次金額長期債權投資長期投資合汁固定資產：固定資產原價減：累計折舊固定資產凈值減：固定資產減值準備固定資產凈額工程物資在建工程固定資產清理固定資產合計無形資產及其他資產：無形資產長期待攤費用其他長期資產無形資產及其他資產合汁遞延稅款：遞延稅款借項343839404142434445465051525360610250000150000040000011000000l100000015000000260000060000002000008000000長期負債：長期借款應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計所有者權益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權益合計10110210310610811011111411511611711811912012112260000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產總計678401400負債和所有者權益總2001年，星光股份有限公司共發生如下經濟業務：(1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業承兌匯票100000元。(2)購入原材料一批，收到的增值稅專用發票上注明的原材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付，材料未驗收入庫。(3)收到原材料一批，實際本錢100000元，方案本錢95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。(4)用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫，該批原材料方案價格100000元。(5)銷售產品一批，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為5l000元，貨款尚未收到。該批產品實際本錢180000元，產品已發出。(6)公司將短期投資(全部為股票投資)15000元兌現，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。(7)購入不需安裝的設備1臺，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元，支付包裝費、運費1000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。設備已交付使(8)購入工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為150000元，款項已通過銀行轉賬支付。(9)工程應付工資200000元，應付職工福利費28000元，應付耕地占用稅100000元。(10)工程完工，計算應負擔的長期借款利息150000元。該項借款本息未付。(11)一項工程完工，交付生產使用，已辦理竣工手續，固定資產價值l400000元。(12)根本生產車間1臺機床報廢，原價200000元，已提折舊18()000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項固定資產已清理完畢。(13)從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產。(14)銷售產品一批，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為700000元，增值稅進項稅額為119000元，款項已存入銀行。銷售產品的實際本錢為420000。(15)公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯。款項銀行已收妥。(16)收到股息30000元(該項投資為本錢法核算，對方稅率和本企業一致，均為33％)，已存入銀行。(17)公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元，該設備原價400000元，已提折舊150000元。該項設備已由購入單位運走。(18)提取應計入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元，長期借款利息共計10000元。(19)歸還短期借款本金250000元，利息12500元