個人出租房稅金：營業(yè)稅及附加1.65%（1.5%+1.5*10%）；房產(chǎn)稅4%；個人所得稅10%（減半）個人以房產(chǎn)參與投資辦一個有限責任公司，投資收益所得按股息、紅利所得繳納20%所得稅（無扣減項）一、增值稅（價外稅：征稅基數(shù)不含稅金；對消費者征收。與消費稅稅基同樣）生產(chǎn)型增值稅：在計算公司應納增值稅稅款時，對購進固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進項扣除。收入型增值稅:在計算公司應納增值稅稅款時，對固定資產(chǎn)可按當期折舊所含增值稅稅款做進項扣除。消費型增值稅：在計算公司應納增值稅稅款時，對購進的固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可在購進當期做進項扣除。決定從2023年1月1日起在全國各個地區(qū)、各個行業(yè)全面實行“消費型”增值稅。在我國境內(nèi)銷售貨品或提供加工、修理修配勞務以及進口貨品，都屬于增值稅的征收范圍。-銷售貨品，指有償轉讓貨品的所有權。–提供加工、修理修配勞務，指有償提供相應的勞務服務性業(yè)務。進口貨品，指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨品。境外的單位和個人在我國境內(nèi)提供應稅勞務而在境內(nèi)未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。小規(guī)模納稅人的標準：從事貨品生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨品生產(chǎn)或提供應稅勞務為主（50%以上）并兼營貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅的銷售額在50萬元（含本數(shù)）以下；（2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含本數(shù)）以下。基本稅率：17%低稅率:13%–合用低稅率的應稅項目農(nóng)業(yè)產(chǎn)品糧食、食用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務院規(guī)定的其他貨品(如：音像制品、電子出版物等）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品（其它不可以），從2023年1月1日起，準予按照買價和13％的扣除率計算扣除。增值稅一般納稅人購進或銷售貨品以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運送費，根據(jù)運費結算單據(jù)上所列運費金額按７％的扣除率計算進項扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除。小規(guī)模納稅人合用的征收率：國務院常務會議審議通過并于2023年1月1日定為3%零稅率合用于出口貨品（通過退免稅方式實現(xiàn)）以下貨品或勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨品或者應稅勞務非正常損失的購進貨品及相關的應稅勞務非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨品或者應稅勞務國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品以上四項規(guī)定的貨品的運送費用和銷售免稅貨品的運送費用納稅人購進貨品或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）稅務籌劃一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以所有收入（不含稅）作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低重要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的公司，適于作小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作一般納稅人稅負會較輕。在增值率達成某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人應納增值稅額=銷售額×征收率（3%）無差別平衡點增值率：增值率＝征收率÷增值稅稅率增值率=3%÷17%=17.64%增值率=3%÷13%=23.08%無差別平衡點抵扣率1—17.64%=82.36%1—23.08%=76.92%當?shù)陀诘挚勐蕰r，說明增值額高，一般納稅人稅負較重。以上公式合用于增值稅進項、銷項稅率相同的情況公司財務利益最大化結算方式的安排：結算方式的安排應收貨款一時無法收回的情況下，可選擇：

1、分期收款結算方式（采用賒銷和分期收款方式銷售貨品，按協(xié)議約定的收款日期的當天為納稅義務發(fā)生時間，無書面協(xié)議的或者書面協(xié)議沒有約定收款日期的，為貨品發(fā)出的當天。）2、委托代銷方式（委托其他納稅人代銷貨品，為收到代銷單位的代銷清單或者收到所有或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨品滿180天的當天。）銷售方式的選擇：1、打折銷售：2、買1贈1：（1）假如商場采用兩種商品統(tǒng)一定價、組合銷售的方式銷售兩種商品，且兩種商品開具在同一張發(fā)票上，則兩種商品均為折扣銷售，結果與（1）相同。（2）否則，稅務機關會將其視同贈送商品，在計算增值稅時按視同銷售解決。根據(jù)國稅函[2023]875號的相關規(guī)定，買一贈一不視為捐贈，屬于組合銷售。但增值稅并無相關規(guī)定，公司對顧客贈送的的商品需視同銷售繳納增值稅，贈送商品的增值稅銷項稅額應計入營業(yè)費用，在計算利潤額時扣除。二、消費稅征稅環(huán)節(jié)現(xiàn)行消費稅對重要應稅消費品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。自2023年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價稅。1.2.3消費稅稅目稅率國際金融理財師消費稅稅目稅率卷煙批發(fā)5%乙類啤酒220元/噸甲類啤酒250元/噸黃酒240元/噸白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）甲類卷煙56%加0.003元/支乙類卷煙36%加0.003元/支雪茄煙36%酒精5%其他酒10%酒及酒精（白酒合用復合稅率，啤酒、黃酒合用定額稅率）煙絲30%化妝品30%貴重首飾及珠寶玉石5%或10%航空煤油0.80元/升無鉛汽油1.0元/升燃料油0.8元/升潤滑油1.0元/升溶劑油1.0元/升石腦油1.0元/升柴油0.80元/升含鉛汽油1.40元汽車輪胎3%摩托車按汽缸容量合用3%或10%稅率木制一次性筷子5%實木地板5%游艇10%高檔手表20%高爾夫球及球具10%小汽車-乘用車按汽缸容量合用七檔稅率從價定率計算征稅應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×消費稅比例稅率從量定額計算征稅應納稅額=應稅消費品的計稅數(shù)量×消費稅定額稅率從價定率與從量定額復合計算征稅應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×消費稅比例稅率+應稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率應稅消費品的計稅銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的所有價款和價外費用(但不涉及向購買方收取的增值稅稅款)。含增值稅銷售額的換算應稅銷售額=含增值稅銷售額/1+增值稅率納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品組成計稅價格＝成本＋利潤/1-消費稅比率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝成本＋利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*消費稅定額稅率/1-消費稅比率進口應稅消費品的計稅組成計稅價格＝完稅關稅價格＋關稅/1-消費稅比率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝完稅關稅價格＋關稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率/1-消費稅比率注：消費稅與增值稅稅基相同。消費稅的籌劃1、消費稅納稅人的籌劃公司之間的分拆（目的：在價格低的環(huán)節(jié)納稅，實現(xiàn)節(jié)稅）2、消費稅計稅依據(jù)的籌劃關聯(lián)公司的轉移定價：選擇合理的加工方式：委托加工與自行加工（1）委托加工應稅消費品由受托方（除受托方為個人外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格（或組成計稅價格）；（2）自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格售出。三、營業(yè)稅在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權）或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人九個稅目交通運送業(yè)3%建筑業(yè)3%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%服務業(yè)5%、金融保險業(yè)5%、轉讓無形資產(chǎn)5%、銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%-20%應納稅額=營業(yè)額×稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務特點規(guī)定計稅營業(yè)額納稅人將承攬的運送業(yè)務分給其他單位或者個人的計稅營業(yè)額=所有價款+價外費用—支會給其它單位的運送費用納稅人從事旅游業(yè)務計稅營業(yè)額=所有價款+價外費用—替旅游者支付的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游公司的旅游費納稅人將建筑工程分包給其他單位的計稅營業(yè)額=所有價款+價外費用—支付給其他單位的分包款外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務計稅營業(yè)額=賣出價—買入價金融業(yè)營業(yè)額的擬定計稅營業(yè)額=貸款利息收入（涉及各種加息、罰息）+（融資租賃所有價款+價外費用-減實際成本）+（股票、債券賣出價--買入價+相關費用）+手續(xù)費（傭金）收入+（受托收款業(yè)務所有收入--支付給委托方價款）營業(yè)稅的籌劃一、營業(yè)稅納稅人的籌劃1、通過公司合并避免成為營業(yè)稅納稅人公司可以通過合并來減少流轉次數(shù)，以避免成為營業(yè)稅的納稅人。當合并公司各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務方面具有一定的聯(lián)系時，比如一方提供的應繳營業(yè)稅的業(yè)務恰恰為合并公司另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要。由于合并后變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方互相提供服務的行為屬于公司內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。2、選擇合理的合作建房方式合作建房，是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營公司”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。因此，納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式，取得節(jié)稅利益。（1）以物易物”方式：轉讓無形資產(chǎn)（5%）與銷售不動產(chǎn)（5%），雙方都交營業(yè)稅（2）合營公司”方式：風險共擔、利潤共享的分派方式共同經(jīng)營。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)（不動產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤分派、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。因合作雙方不以產(chǎn)品提成的方式進行利益分派，A公司的出地行為不需要繳納營業(yè)稅。3、選擇合理的材料供應方式4、分解營業(yè)額5、“混合銷售”與“兼營”的籌劃混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨品又涉及營業(yè)稅應稅勞務。營業(yè)稅應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運送業(yè)3%、建筑業(yè)3%、金融保險業(yè)5%、郵電通訊業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂業(yè)5-20%、服務業(yè)5%稅目征收范圍的勞務。-稅務解決方法：從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的公司、公司性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨品，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應稅勞務，繳納營業(yè)稅。-納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨品的，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨品的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，自產(chǎn)貨品銷售額繳納無差別平衡點增值率（營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅）計算公式：無差別平衡點增值率=營業(yè)稅率×（1+17%）/17%增值稅稅率營業(yè)稅稅率無差別平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%當增值額大于平衡點增值率時，增值稅承擔重，應選營業(yè)稅四、所得稅所得稅是指以個人或法人的各種所得為課稅對象的多個稅種組成的課稅體系。對個人來說，應納稅所得額是指納稅人的各項所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費用之后的余額對公司來說，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額個體工商戶：5級累進稅率（局限性12個月折算成12個按年計算后再折回實際月數(shù)）資本支出不得列為個體工商戶的稅前支出個人工資所得假如當月未達成2023元的扣除標準，如當月有季度獎、年度獎等應按合計數(shù)減2023元后再按相相應的稅率計算所得稅額。比例稅率：比例稅率：25%，高新技術公司：15%，優(yōu)惠稅率20%（工業(yè)公司，30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其它公司，30萬元，人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元）累進稅率：超額累進稅率居民公司，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的公司。其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納公司所得稅非居民公司，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場合的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場合，但有來源于中國境內(nèi)所得的公司。其所設機構、場合取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場合有實際聯(lián)系的所得，繳納公司所得稅。非居民公司在中國境內(nèi)未設立機構、場合的，或者雖設立機構、場合但取得的所得與其所設機構、場合沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納公司所得稅收入擬定原則：銷售貨品所得，按照交易活動發(fā)生地擬定提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地擬定轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地擬定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的公司或者機構、場合所在地擬定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資公司所在地擬定股息、紅利等權益性投資所得，按照分派所得的公司所在地擬定利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照承擔、支付所得的公司或者機構、場合所在地擬定，或者按照承擔、支付所得的個人的住所地擬定其他所得，由國務院財政、稅務主管部門擬定一、收入總額公司以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額-銷售貨品收入-提供勞務收入-轉讓財產(chǎn)收入-股息、紅利等權益性投資收益-利息收入-租金收入-特許權使用費收入-接受捐贈收入-其他收入（一）準予扣除項目的基本范圍：公司實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，涉及成本、費用、稅金及附加（城建稅7%和教育附加3%=10%）（增值稅除外）、損失和其他支出。1、利息支出：非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超過按照金融公司同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分2、工資、薪金支出：鈔票形式或者非鈔票形式的勞動報酬，涉及基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金合理性公司制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；公司所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；公司在一定期期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；公司對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。3、職工福利費：工資薪金總額14%的部分4、工會經(jīng)費：工資薪金總額2%的部分5、職工教育經(jīng)費：工資薪金總額2.5%，超過部分，準予在以后納稅年度扣除。6、公益性捐贈：年度利潤總額（會計利潤）12%以內(nèi)的部分。（通過公益性社會團隊或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在準予在計算應納稅所得額時扣除。7、業(yè)務招待費：發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8、廣告費及業(yè)務宣傳費：銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可在年度內(nèi)據(jù)實扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除9、保險、統(tǒng)籌基金：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（個人繳費不可以從個人所得中抵扣）。10、補充保險：補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分。11、環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，全額扣除（改變用途的不得扣）。12、財產(chǎn)保險和運送保險費用：13、壞賬損失：14、稅務機關核定的準備金：15、固定資產(chǎn)租賃費：經(jīng)營租賃方式：按照租賃期限均勻扣除；融資租賃方式：提取折舊費用，分期扣除（二）不得扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項（向股東）2、公司所得稅稅款（增值稅）3、稅收滯納金4、罰金、罰款、被沒收財物的損失5、超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈（（會計利潤）12%以內(nèi)的部分可扣除），6、非公益捐贈7、贊助支出8、未經(jīng)核定的準備金支出9、與取得收入無關的其他各項支出（三）得稅優(yōu)惠政策2023年1月1日開始實行1、國債利息收入免稅；2、居民公司之間的股息紅利等權益性投資收益免稅；3、技術轉讓所得，一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征公司所得稅；超過500萬元部分，減半征收公司所得稅；4、新產(chǎn)品、新技術、新工藝研發(fā)費用加計50%扣除；（1）新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用；(6)專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場實驗費；(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于2023。5、殘疾職工工資：200%扣除。6、技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊；7、創(chuàng)業(yè)投資公司采用股權投資方式投資于未上市的中小高新技術公司2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應納稅所得額；8、公司從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得和符和符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，可免征、減征公司所得稅。公司購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10%可以從公司當年的應納稅額中抵免；當年局限性抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。虧損填補公司所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得填補；下一納稅年度的所得局限性填補的，可以逐年延續(xù)填補，但是延續(xù)填補期最長不得超過5年公司所得稅的籌劃一、子公司與分公司的選擇（子公司獨立納稅，分公司合并納稅）居民公司在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納公司所得稅。除國務院另有規(guī)定外，公司之間不得合并繳納公司所得稅。納稅籌劃方法：①當無稅收優(yōu)惠的公司投資設立能夠享受稅收優(yōu)惠的機構時，最佳設立子公司，以使子公司在獨立納稅時享受稅收優(yōu)惠待遇。②假如預見到組建的公司一開始就也許虧損，那么，組建分公司有利，分公司的虧損與總公司匯總納稅時，就可以減輕總公司的稅收承擔；當然，假如投資主體是虧損的，估計所設立的分支機構是賺錢的，也應組建分公司，匯總納稅以盈補虧。二、合理運用稅收優(yōu)惠政策研發(fā)費用加計扣除投資抵免高新技術公司優(yōu)惠稅率五、房產(chǎn)稅：以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅，納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權所有人。計稅依據(jù)從價計征：房產(chǎn)的計稅余值（經(jīng)營自用）；地方政府規(guī)定的減除比例為10～30％（一般30%）。從租計征：租金收入（出租）。稅率比例稅率：經(jīng)營自用1.2%；出租12%；個人4%。自2023年3月1日起1.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2、對個人出租住房，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。3、對企事業(yè)單位、社會團隊以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。計算公式：經(jīng)營自用：應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（１－減除比例）×1.2％出租：應納稅額＝租金收入×12％（或４％）房產(chǎn)稅的籌劃一、合理擬定稅基計稅的房產(chǎn)原值不涉及獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、水塔、變電所、露天停車場、露天涼亭、露天游泳池、噴泉設施等。二、投資、出租行為的選擇（本行為涉及稅種：營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅、）出租與保管（應交房產(chǎn)稅不同）六、契稅：是指在中國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，就當事人所訂契約，向產(chǎn)權承受人征收的一種稅。納稅人為承受土地房屋權屬的單位和個人。課稅對象1、國有土地使用權出讓2、土地使用權轉讓3、房屋買賣4、房屋贈予5、房屋互換計稅依據(jù)1、國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；2、土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；3、土地使用權互換、房屋互換，為所互換的土地使用權、房屋的價格的差額。稅率實行3%～5%的幅度比例稅率。注：根據(jù)財稅〔2023〕137號文獻，對個人初次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%，自2023年11月1日開始施行計算公式：應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率契稅的籌劃房產(chǎn)互換。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權交換、房屋互換，計稅依據(jù)為所互換的土地使用權、房屋的價格的差額，即由支付差價的一方按差價繳納契稅。七、城市維護建設稅及教育費附加：以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。計稅依據(jù)（附加稅性質(zhì)）：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。城市維護建設稅稅率（按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率）市區(qū)的：7%（默認）縣城、鎮(zhèn)的：5%不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的：1%教育費附加：3％計算公式：應納稅額＝納稅人實際繳納的（增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額）×合用稅率八、土地增值稅：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（即轉讓房地產(chǎn)）并取得收

入的單位和個人為納稅人。（注意與契稅的區(qū)別）土地增值稅僅對以下行為征稅：1、轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為；2、產(chǎn)權發(fā)生轉讓的行為；3、轉讓房地產(chǎn)并取得收入的行為。土地增值稅稅率(對增值額征稅)1增值額未超過扣除項目金額50%的部分稅率30%速算扣除系數(shù)0%2增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分40%5%3增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分50%15%4增值額超過扣除項目金額200%的部分60%35%應稅收入：貨幣收入、實物收入、其他收入扣除項目：1、取得土地使用權所支付的金額2、開發(fā)土地的成本、費用3、新建房及配套設施的成本、費用，4、舊房及建筑物的評估價格5、與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金6、財政部規(guī)定的其他扣除項目免征項目：1、納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的（增值額/扣除額）2、因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)3、自2023年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅計算公式土地增值稅稅額=增值額*稅率—扣除項目金額*速算扣除系數(shù)土地增值稅的籌劃一、運用稅收優(yōu)惠政策二、擬定適宜的成本核算對象三、運用房地產(chǎn)轉移方式房地產(chǎn)所有人可以通過避免符合以上三項標準以免予繳納土地增值稅。如可通過將房產(chǎn)、土地使用權租賃給承租人使用，由承租人向出租人支付租金；將房地產(chǎn)作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件等，可規(guī)避土地增值稅。需要注意的是，凡所投資、聯(lián)營的公司從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)公司以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不合用上述籌劃方案。四、擬定適宜的價格五、合理擬定稅基九、車船稅：對依法應當在車船管理部門登記的車船。稅額實行幅度定額稅率；國務院財政部門、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體合用稅額；車輛的具體合用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)擬定。十、印花稅征收范圍：經(jīng)濟協(xié)議以及具有協(xié)議性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利、許可證照和經(jīng)財政部擬定征稅的其他憑證。納稅人：在中國境內(nèi)書立、領受《印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，為印花稅的納稅人。稅率：借款協(xié)議稅率：0.05‰加工承攬協(xié)議稅率：0.5‰建設工程勘察設計協(xié)議稅率：0.5‰產(chǎn)權轉移書據(jù)稅率：0.5‰記載金額的賬簿稅率：0.5‰貨品運送協(xié)議事稅率：0.5‰購銷協(xié)議稅率0.3‰技術協(xié)議稅率0.3‰建筑安裝工程協(xié)議稅率0.3%財產(chǎn)保險協(xié)議稅率：1‰倉儲保管協(xié)議稅率：1‰財產(chǎn)租賃協(xié)議稅率：1‰其它營業(yè)賬簿稅率：5元/件權利許可證照：稅率：5元/件注：非上市公司股權轉讓書據(jù)按0.5‰貼印花，A、B股股權轉讓書據(jù)按1‰貼印花。印花稅的籌劃分項核算一個協(xié)議假如涉及若干項經(jīng)濟業(yè)務，應當分別核算各項業(yè)務的金額，由于業(yè)務類型不同，合用的印花稅稅率也不同，而稅法明確規(guī)定同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而合用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。十一、車輛購置稅：指在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。購買使用進口使用受贈使用自產(chǎn)自用獲獎使用6、其他征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運送車。稅率：10%的比例稅率。注：對2023年1月1日至12月31日購置1.6升及以下排量乘用車，暫減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。計稅額：1、自用：所有價款+價外費用（不涉及增值稅稅款）。進口自用：計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅2、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用：由主管稅務機關參照應稅車輛市場平均交易價格規(guī)定的最低計稅價格核定。計征方式：從價定率計算公式為:應納稅額=計稅價格×稅率稅制與個人理財個人金融投資與稅收：個人所得稅、印花稅個人房產(chǎn)投資與稅收：印花稅營業(yè)稅、城市維護建設稅教育費附加、個人所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅契稅、個人公司投資與稅收：貨品和勞務稅所得稅、其他稅種個人所得稅籌劃要點居民與非居民的鑒定標準1、住所標準：有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住。2、時間標準：居住時間是指在一個納稅年度內(nèi)，居住滿365天。臨時離境不扣減天數(shù)。“臨時離境”是指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。居民與非居民的納稅義務1、居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)、外的所得計算繳納個人所得稅。2、非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得計算繳納個人所得稅。征稅范圍的法律規(guī)定–工資、薪金所得–個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（投資者興辦兩個或兩個以上公司的(涉及參與興辦)，年度終了時，應匯總從所有公司取得的應納稅所得額，據(jù)此擬定合用稅率并計算繳納應納稅款）–對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得–勞務報酬所得–稿酬所得–特許權使用費所得–利息、股息、紅利所得–財產(chǎn)租賃所得–財產(chǎn)轉讓所得–偶爾所得–經(jīng)國務院財政部門擬定征稅的其他所得不涉及：獨生子女補貼執(zhí)行公務員制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼托兒補貼費差旅費津貼、誤餐補貼費用減除標準：–每月減除費用2023元–附加減除費用2800元一、收入的確認一、勞務報酬所得1凡屬于一次性收入的，按次擬定應納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。費用減除標準：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。2、兼有不同的勞務報酬所得，應當分別按不同的項目所得定額或定率減除費用（分次征收）。3、獲得勞務報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關人員取得的報酬，應分別計征個人所得稅。二、稿酬所得1、以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不管出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅；2、在兩處或兩處以上出版同一作品的或再版的，則可分別各處取得或再版所得分次征稅；3、同一作品在報刊上連載的，應合并其因連載而取得的所得為一次。4、費用減除標準：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。減征30%的所得稅三、特許權使用費所得1、專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。（個人提供和轉讓專利權、商標權等取得的所得，都列入特許權使用費所得征稅。）2、費用減除標準：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。3、對個人從事技術轉讓所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許在其所得中扣除。四、利息、股息、紅利所得1、個人取得的股息、利息、紅利所得，以支付股息、利息、紅利時取得的收入為一次。2、費用減除標準：不扣減費用。3、國務院10決定自2023年月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。4、財稅〔2023〕140號：自2023年10月9日起，對證券市場個人投資者的證券交易結算資金在2023年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。五、財產(chǎn)租賃所得1、個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，以1個月取得的收入為一次。2、費用減除標準：（1）每次應稅收入不超過4000元的，減除800元，超過4000元的，減除20%的費用。（2）納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可從其財產(chǎn)租賃收入中扣除；（3）由納稅人承擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，允許扣除，以每次800元為限；一次扣不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。（4）個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，應依次扣除以下費用：①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；②由納稅人承擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；③稅法規(guī)定的費用扣除標準。六、財產(chǎn)轉讓所得1、個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，以一次轉讓財產(chǎn)取得的收入為一次。2、費用減除標準：轉讓財產(chǎn)的原值和合理費用。財產(chǎn)原值和合理費用是指：有價證券為買入價及繳納的有關費用；建筑物為建造費或者購進價格及有關費用；土地使用權為取得時的支付金額、開發(fā)費用及有關費用；機器設備、車船為購進價格、運費、安裝費及有關費用。七、偶爾所得、其他所得1、個人得獎、中獎、中彩以及其他偶爾性質(zhì)的所得，以每次收入為一次2、費用減除標準：不扣減費用如是稅后所得，在計算時應還原為稅前所得：X*(1-20%)*20%二、籌劃原理及方法工資、薪金收入福利化收入費用化計稅依據(jù)的籌劃一、工資、薪金所得的籌劃（一）收入的納稅規(guī)定1、自兩處以上單位取得工資薪金所得費用減除的規(guī)定（1）雇傭單位支付的工薪，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；（2）派遣單位支付的工薪不再減除費用，以支付的全額計算扣繳個人所得稅；（3）個人匯總兩處工薪所得，自行申報納稅（補繳稅款=匯總計算的稅款—（1+2））。2、公務交通、通訊費補貼收入的規(guī)定個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車和通訊補貼收入，扣除一定的公務費用后，按“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。（1）按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計稅；（2）不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計稅。（3）扣除標準由各省擬定3、個人取得全年一次性獎金的規(guī)定一次性獎金涉及年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。（1）全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)擬定合用稅率和速算扣除數(shù)。（2）假如在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用減除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用減除額的差額”后的余額，按上述辦法擬定全年一次性獎金的合用稅率和速算扣除數(shù)。即：納稅額=（全年獎—（月工資—2023元））*合用稅率—扣除數(shù)（3）員工月工資盡量達成法定的費用減除標準2000元，少發(fā)年終獎，可以少繳稅。4、個人一次取得數(shù)月獎金的規(guī)定雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等。一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。–盡量不要采用季度獎、半年獎。5公司年金的規(guī)定（1）公司年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。（2）公司年金的公司繳費計入個人賬戶的部分視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由公司在繳費時代扣代繳。（3）公司按季度、半年或年度繳納公司繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照合用稅率計算扣繳個人所得稅。（4）對因年金設立條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的公司繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。6、股權激勵項目的規(guī)定（1）股票期權：行權時，其從公司取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價的差額，是因員工在公司的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”合用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=（行權股票的每股市場價—員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)（12）×合用稅率（按商數(shù)擬定）—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（12）（2）股票增值權：按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法計算繳納個人所得稅計算公式為：股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數(shù)應納稅額=（股票增值權某次行權應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)（12）×合用稅率（按商數(shù)擬定）—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（12）（3）限制性股票：按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當天市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)—被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）應納稅額=（限制性股票行權應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)（12）×合用稅率（按商數(shù)擬定）—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（12）7、個人轉讓限售股：自2023年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”，合用20%的比例稅率征收個人所得稅。計算公式：應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）應納稅額=應納稅所得額×20%–對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅（二）籌劃原理及方法：通過福利手段減少名義工資、工資分攤發(fā)放、適當采用年終獎金1、年終獎合用稅率臨界點的納稅籌劃第一步：預測個人年收入，計算年應納稅所得額（年收入扣除一年的法定費用扣除額2,000×12＝24,000元就是年應納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實情況的需要，還可以扣除員工個人繳納的“三險一金”）；第二步：將年應納稅所得額均分為為年終獎和月工資，求得相應稅率和應納稅額；第三步：嘗試將年終獎的合用稅率下調(diào)一檔，按其相應的最高級距擬定年終獎，測算相應稅負；第四步：嘗試將月工資額調(diào)高到合用稅率的最高級距，測算相應稅負；第五步：在相同合用稅率下，求解分派比例，測算相應稅負；第六步：比較上述結果，擬定年終獎的優(yōu)化區(qū)間。二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的籌劃不得在稅前列支的項目：1、資本性支出2、被沒收的財物、支付的罰款3、繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰款4、各種贊助支出（非商業(yè)性的）5、自然災害或者意外事故損失有補償?shù)牟糠?、分派給投資者的利潤7、用于個人和家庭的支出8、個體工商戶業(yè)主的工資支出三、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的籌劃應合理安排收入的實現(xiàn)時間及每次獲得收入的金額，使自己的收入盡也許在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，從而避免在某些月（年）份合用較高稅率的現(xiàn)象。四、勞務報酬所得的籌劃1、分項計算稅額2、合理安排支付次數(shù)五、利息、股息、紅利所得的籌劃一、假如預計公司當年虧損，則說明不會涉及股息所得的稅收問題，這時公司可以適當減少工資標準，以減輕“工資、薪金所得”項目的稅負；二、假如預計公司當年賺錢，且公司所得稅合用查賬征收方式，則需要考慮工資對公司所得稅的影響，需將股息所得的稅負和與之相應的公司所得稅一并考慮，與“工資、薪金所得”項目的稅負進行比較；三、假如預計公司當年有足夠的盈余，且公司所得稅合用核定征收方式，則不需要考慮工資對公司所得稅的影響，在提高個人股東的工資時，以“工資、薪金所得”項目的稅負不超過股息所得的稅負為限。其限額的計算如下：設兩者稅負相等時的收入額為X，即有下式成立：X*20%=（X-2023）*25%（小于25%等式不成立）-1375X=37500元1、當一次性所得為37500元時，選擇工資、薪金形式與選擇股息所得形式兩者的稅負相等。2、當所得小于37500元時，可選擇工資、薪金所得形式；3、當所得大于37500元時，選擇股息所得會減輕稅負。六、稅率的籌劃工資、薪金轉化為勞務報酬設兩者稅負相等時的所得為x，則有下式成立X*（1-20%）*20%=（X-2023）*20%-375X=19375當所得為19375元時，兩者稅負相等。當所得小于19375元時，采用工資、薪金所得的形式稅負較輕；當所得大于19375時，采用勞務報酬所得的形式稅負較輕。七、充足運用免稅政策法律規(guī)定的免稅項目1、國債和國家發(fā)行的金融債券利息2、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼3、福利費、撫恤金、救濟金4、保險賠款5、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金6、個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費7、個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得8、對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的9、按規(guī)定比例繳付的住房公積金、社會保險費10、儲蓄存款利息11、買賣上市公司股票差價收入八、特殊規(guī)定的計劃—公益性捐贈1、納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團隊、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分可以從其應納稅所得額中扣除。2、個人通過非營利的社會團隊和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。（財稅[2023]103號）3、對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。（財稅[2023]66號）4、個人通過扣繳單位統(tǒng)歷來“5.12”地震災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈也可以依法據(jù)實扣除。（國稅發(fā)〔2023〕55號）個人跨國所得的稅務籌劃國際公認的確立和行使稅收管轄權的基本原則有兩個：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權稱為居民或公民稅收管轄權。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權稱為地區(qū)稅收管轄權或稱收入來源地稅收管轄權。居民稅收管轄權——無限納稅義務（稅收居民）地區(qū)稅收管轄權——有限納稅義務（所得來源地）稅收居民的鑒定住所標準（在中國境內(nèi)是否有住所）居住時間標準（在中國境內(nèi)居住是否滿一年）《中華人民共和國個人所得稅法》第一條：1、在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。2、在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。住所標準：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。習慣性居住：是鑒定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定期期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其因素消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。在境內(nèi)居住滿一年：是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。也就是說，假如個人在一個納稅年度之內(nèi)雖有離境，但只要他每次離境的時間不超過30日并且多次累計不超過90日，仍然算中國的居民。在華居留時間的計算：1、（境外無任職）算頭且算尾。入境和離境當天都要計算。2、（境外有任職，頭尾算半天）對在中國境內(nèi)、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當天，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。所得來源的擬定下列所得，不管支付地點是否在境內(nèi)，均為來源于境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、公司以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。50年規(guī)則和90天規(guī)則“5年規(guī)則”：據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實行條例》第六條，在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、公司以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付非居民一般非居民

（境內(nèi)無住所）臨時來華√免征免征免征0-90（183）√免征免征免征

90（183）1年√√免征免征

1年-5年√√√免征5年以上√√√√特殊非居民居民一般居民特殊居民“90天規(guī)則”：據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實行條例》第七條，在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過９０日（如合用相關稅收協(xié)定則為183天）的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場合承擔的部分，免予繳納個人所得稅。履行個人所得稅的納稅義務流程圖納稅人狀況納稅義務是否在中國有住所是→全球收入↓否是否為在中國境內(nèi)居住五年以上的外籍人員是→全球收入↓否是否為在中國境內(nèi)居住滿一年或一年以上的外籍人員是→境內(nèi)收入境外收入境內(nèi)承擔部分↓否是否為在中國境內(nèi)居住滿90天(假如合用有關稅收協(xié)議可以延長到183天)但少于一年的外籍人員是→境內(nèi)收入↓否是否為臨時來華者且取得的受雇所得由中國公司支付或承擔是→境內(nèi)收入境內(nèi)承擔部分↓否是否為臨時來華者且取得的受雇所得由境外公司支付或承擔是→免繳外籍人士納稅表境內(nèi)有住所所有納稅境內(nèi)無住所0-90/183天境內(nèi)所得境內(nèi)承擔境外承擔免稅境外所得境內(nèi)承擔境外承擔90/183-365天境內(nèi)所得境內(nèi)承擔境外承擔境外所得境內(nèi)承擔免稅境外承擔1-5年境內(nèi)所得境內(nèi)承擔境外承擔境外所得境內(nèi)承擔境外承擔免稅6年(含)以上境內(nèi)所得境內(nèi)承擔所有納稅境外承擔境外所得境內(nèi)承擔境外承擔在中國境內(nèi)居住滿5年，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來源于境內(nèi)、境外的所有所得繳納個人所得稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年來源于境內(nèi)的所得申報納稅；假如某一納稅年度在境內(nèi)居住不滿90日，按照“90天原則”納稅，并從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。對高管的征稅規(guī)定假如個人非中國的習慣性居民，但是其在中國內(nèi)公司擔當董事或高管，須自其擔任該職務之日起，至終止其該職務之日止，就其來自于中國公司的所有收入繳納個人所得稅，除非其擔任該職務只是兼職且其在一個日歷年度中在中國境內(nèi)的工作期間沒有超過90/183天。其取得的由中國境外公司支付的工資薪金，可按上述規(guī)定擬定其納稅義務。（按1-5年規(guī)則解決）高層管理人員：公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)、其他類似公司管理層的職務。90/183天以內(nèi)特殊非居民變種公式（收入不能合理歸屬）90/183天以上按特殊居民方式征稅（境內(nèi)所得+境處所得境內(nèi)支付部分納稅）滿5年按基數(shù)計算所有納稅假如上述各類所得是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，應換算為月工資后計算其應納稅額。雇主替雇員承擔稅款應納稅額的計算1、雇主為其雇員全額承擔稅款，其應納稅額的計算：應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)注：稅率為不含稅所得按不含稅級距相應的稅率（不含稅收入額-費用扣除標準的余額擬定稅率）應納稅額=應納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)注：式中稅率為應納稅所得額按含稅級距相應的稅率。2、雇主為其雇員部分承擔稅款（定額），其應納稅額的計算：應納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員承擔的稅款－費用扣除標準3、雇主為其雇員承擔一定比例的工資應納的稅款應納稅所得額=(未含雇主承擔的稅款的收入額（稅前收入）－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×承擔比例)÷(1－稅率×承擔比例)應納稅額=應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)4、雇主替雇員承擔超過原居住國稅額的稅務解決假如外商投資公司和外國公司在華的機構場合為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員承擔超過原居住國的稅款，則：將雇員取得的不含稅工資(即扣除了原居住國稅額的工資)換算成應納稅所得額，計算征收個人所得稅；假如計算出的應納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入(即：未扣除原居住國稅額的工資)計算的應納稅所得額的，應按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。A、按不含稅工資換算的應納稅所得額為：應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)B、按實際工薪收入換算的應納稅所得額為：應納稅所得額=稅前收入—速算扣除數(shù)取A、B兩則較大的計算所得稅所得國際反復征稅的減除方法國際反復征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。國際反復征稅產(chǎn)生的因素兩國來源地管轄權的沖突兩國居民管轄權的沖突兩國來源地管轄權與居民管轄權的沖突抵免法的全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款抵沖在本國應繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應納本國稅款與已納外國稅款的差額。中國個人境外所得的稅務解決實行細則：稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和合用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。應納稅所得額=（稅后收入+已納稅款—費用扣除標準）*合用稅率—速算扣除數(shù)跨國所得的稅務籌劃要點一、在中國繳稅的薪金所得有哪些？獎金1、傭金2、津貼/補貼3、雇主支付的稅款4、股票期權所得5、其余與個人職務或工作相關的所得（一）充足運用免稅補貼（注意僅能基于實際所得，并且需經(jīng)本地稅務機關批準。非鈔票、補償性、規(guī)定發(fā)票）1、外籍個人以非鈔票形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費2、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼3、外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)本地稅務機關審批為合理的部分4、外籍個人從外商投資公司取得的股息、紅利所得5、外籍個人取得的探親費，但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用（二）合理設計在華居住時間假如外籍個人居住國（地區(qū)）的稅率較低，則可以通過合理設計在華居住時間來減輕納稅義務。假如外籍人員的工資、薪金是由境外雇主支付的，則其在華工作90天（183天）以內(nèi)，不用繳納中國的個人所得稅。通過多次離境90天以上來規(guī)避稅收居民身份。（三）合理發(fā)放獎金先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)擬定合用稅率和速算扣除數(shù)。對無住所個人取得本告知第五條所述的各種名目獎金，假如該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務，或者該個人由于出入境因素導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的告知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。即對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按合用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。應納所得稅=獎金*合用的稅率—速算扣除數(shù)遺產(chǎn)與遺產(chǎn)稅制所謂遺產(chǎn)，是指自然人死亡時遺留的個人合法財產(chǎn)，它涉及不動產(chǎn)、動產(chǎn)和其他具有財產(chǎn)價值的權利。一、只能在自然人死亡之時起至遺產(chǎn)分割完畢前這一特定期間段內(nèi)，自然人生前遺留的財產(chǎn)才干被稱為遺產(chǎn)。二、死者生前享有的民事權利涉及財產(chǎn)權和人身權兩方面，而可以被繼承的只能是財產(chǎn)權利；原屬于被繼承人的人身權利如姓名權、肖像權不能作為遺產(chǎn)。三、遺產(chǎn)僅指可以轉移給別人的財產(chǎn)，如所有權、債權等；與個人身份密切結合，一旦分離便不復存在的財產(chǎn)權利，不能作為遺產(chǎn)。四、自然人死亡時遺留的財產(chǎn)必須是合法財產(chǎn)，才具有遺產(chǎn)的法律地位。五、繼承人在繼承遺產(chǎn)的同時也要以所繼承的財產(chǎn)為限承擔被繼承人生前的債務。六、自然人享有財產(chǎn)所有權的財產(chǎn)1、合法收入,如薪金、存款利息、合法經(jīng)營的收入、紅利、接受贈與或繼承所得的財產(chǎn)2、房產(chǎn)、存款和生活用品3、文物、圖書資料,自然人的文物一般指自然人收藏的書畫、古玩、藝術品等4、大宗物件,一般是指自然人個人購置的汽車、游艇、私人飛機等5、金融資產(chǎn),以自然人名義持有的公司有價證券、人壽保險單、信托產(chǎn)品、投資基金產(chǎn)品、公司股權、合作權益等合法財產(chǎn)6、其他七、自然人的知識產(chǎn)權中的財產(chǎn)權1、知識產(chǎn)權，是基于在科學技術和文學藝術領域里從事智力發(fā)明活動所產(chǎn)生的民事權利，涉及著作權、專利權、商標權、發(fā)明權和其他科技成果權等。2、知識產(chǎn)權具有雙重性，即它既有人身權的內(nèi)容，又有財產(chǎn)權的內(nèi)容。知識產(chǎn)權中的人身權不可讓渡，不能列入遺產(chǎn)范圍。可以作為遺產(chǎn)的知識產(chǎn)權中的財產(chǎn)權有：著作權中的財產(chǎn)權專利權中的財產(chǎn)權商標權中的財產(chǎn)權發(fā)現(xiàn)權、發(fā)明權和其他科技成果權中的財產(chǎn)權商業(yè)秘密權八、他物權中國《民法通則》稱之為與財產(chǎn)所有權有關的財產(chǎn)權。他物權涉及用益物權和擔保物權。1、用益物權是指對別人所有物在一定范圍內(nèi)進行占有、使用、收益的他物權。其特性為：標的物重要是不動產(chǎn)；以占有為前提；是他物權、期限物權、限制物權；是以使用、收益為目的的獨立物權。中國的用益物權重要涉及國有土地使用權、土地承包經(jīng)營權、宅基地使用權、典權（不動產(chǎn)物權，是以支付典價而成立的物權，是占有、使用、收益別人不動產(chǎn)的物權）。2、擔保物權是指以保證債務的清償為目的，在債務人或第三人所有或經(jīng)營管理的特定財物或權利之上設定的物權。3、他物權中，屬于用益物權的承包經(jīng)營權和公共財產(chǎn)使用權依法不得轉移，因而不能作為遺產(chǎn)；典權和屬于擔保物權的抵押權和留置權則屬于遺產(chǎn)的范圍。九、債權債權的標的為財產(chǎn)而不是一種行為，則這些債權可以由繼承人繼承。十、自然人依法應繳納的稅款和債務繼承人在履行納稅義務和償還債務時僅以所繼承的遺產(chǎn)實際價值為限，超過遺產(chǎn)實際價值的部分，繼承人不再承擔。遺產(chǎn)的轉移形式1、終身轉移（生前轉移出去）（1）贈與：是指財產(chǎn)所有人將自己的財產(chǎn)無償?shù)刭浰徒o別人，經(jīng)別人接受后發(fā)生所有權變更效力的行為。所贈與的財產(chǎn)涉及動產(chǎn)、不動產(chǎn)以及其他以契約方式轉移的財產(chǎn)或者財產(chǎn)權利。（2）為受益人創(chuàng)建不可撤消信托：所謂不可撤消信托，是信托創(chuàng)建者生存時將信托財產(chǎn)轉移給托管人，由托管人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財產(chǎn)，并且信托創(chuàng)建者對信托條款不保存取消或者修正的權利。贈與和不可撤消信托有相同的地方，就是財產(chǎn)所有人失去對這部分財產(chǎn)的控制權，是財產(chǎn)所有權的變更。（3）為受益人購買人壽保險：自然人生前通過購買人壽保險單，指定保險受益人，同樣可以實現(xiàn)遺產(chǎn)轉移的目的。2、死亡時的轉移（1）遺產(chǎn)繼承：遺產(chǎn)繼承是指自然人死亡后，其遺留的個人財產(chǎn)轉移給別人所有的法律制度。遺留遺產(chǎn)的死者稱為被繼承人；依照法律規(guī)定或被繼承人生前立下的合法有效遺囑，有權獲得遺產(chǎn)的人稱為繼承人。遺產(chǎn)繼承遺囑繼承遺囑繼承發(fā)生的法律事實構成是：

被繼承人立有合法有效的遺囑

被繼承人死亡。法定繼承又稱無遺囑繼承，是指由法律直接規(guī)定繼承人的范圍、繼承順序、遺產(chǎn)分派原則的一種繼承方式。（2）遺贈：指自然人以遺囑的方式將個人合法財產(chǎn)的一部分或所有贈送給國家、集體組織或法定繼承人以外的人，并于遺囑人死亡后生效的單方面民事法律行為。（3）遺囑信托：自然人預先以立遺囑方式，將財產(chǎn)的規(guī)劃內(nèi)容，涉及交付信托后遺產(chǎn)的管理、分派、運用及給付等，詳訂于遺囑中。等到遺囑生效時，再將信托財產(chǎn)轉移給托管人，由托管人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財產(chǎn)。遺囑信托是在委托人死亡后信托契約才生效。中國繼承法規(guī)定，法定繼承分為兩個順序：第一順序的法定繼承人涉及：配偶、子女（涉及婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女和有扶養(yǎng)關系的繼子女）、父母（生父母、養(yǎng)父母和有扶養(yǎng)關系的繼父母）；喪偶的兒媳、女婿假如盡了重要贍養(yǎng)義務，可以作為第一順序繼承人。第二順序的法定繼承人涉及：兄弟姐妹（涉及同父母的兄弟姐妹、同父異母或者同母異父的兄弟姐妹、養(yǎng)兄弟姐妹、有扶養(yǎng)關系的繼兄弟姐）、祖父母、外祖父母。在有第一順序的法定繼承人存在并有繼承權的情況下，第二順序的法定繼承人則無權請求繼承遺產(chǎn)，只有在沒有第一順序的法定繼承人或第一順序的法定繼承人所有放棄繼承權或被剝奪繼承權的情況下，第二順序的法定繼承人才干繼承遺產(chǎn)。同一順序繼承人繼承遺產(chǎn)的份額，一般應當均等。被繼承人的子女先于被繼承人死亡的，由被繼承人的子女的晚輩直系血親代位繼承。代位繼承人一般只能繼承他的父親或者母親有權繼承的遺產(chǎn)份額。國外繼承法的特點1、特留份制度是指法律規(guī)定的遺囑人不得以遺囑的方式取消由特定的法定繼承人繼承的遺產(chǎn)份額。該制度的實質(zhì)是通過對特定的法定繼承人規(guī)定一定的應繼承份額來限制遺囑人的遺囑自由。2、歸扣制度繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業(yè)，已從被繼承人受有財產(chǎn)之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產(chǎn)中，為應繼遺產(chǎn)。但被繼承人于贈與時有反對之意思表達者，不在此限。贈與價額應于遺產(chǎn)分割時，由該繼承人之應繼分中扣除。贈與價額依贈與時之價值計算。二、遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是對自然人去世以后遺留的財產(chǎn)征收的稅收，通常涉及對被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。遺產(chǎn)稅具有財產(chǎn)稅的典型特性。三、贈與稅贈與稅是自然人將自己的財產(chǎn)贈與別人時，依法對贈與財產(chǎn)應繳納的稅款。贈與稅的征稅客體：除涉及贈與人無償贈送給別人的貨幣和實物外，還涉及無償免去的債務人的債務或無償為別人承擔的債務，以及無償提供應別人的預期可得的財產(chǎn)。贈與稅重要是為了補充遺產(chǎn)稅的局限性，所以其稅制模式重要以遺產(chǎn)稅為參照。四、遺產(chǎn)稅、贈與稅的納稅人遺產(chǎn)稅制度類型：總遺產(chǎn)稅制：（先稅后分）美國總遺產(chǎn)稅制是對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的制度。即一次性地先征稅,然后進行財產(chǎn)的分割繼承,而不管這項財產(chǎn)的去向如何。稅率設計依據(jù)遺產(chǎn)總額擬定,而不考慮繼承人的多少及其與被繼承人的親疏關系。設有起征點、免征額和扣除項目，按照超額累進稅率計征。具體征稅方式（1、按照遺產(chǎn)轉移次數(shù)的多少征收不同的累進稅（2、按照遺產(chǎn)總額扣除負債以后的凈遺產(chǎn)額征收（3、規(guī)定起征點或者免征額，對小額遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅（4、準許分期繳納或者以實物繳納（5、總遺產(chǎn)稅制的課稅主體：遺產(chǎn)繼承人、受遺贈人或者遺產(chǎn)管理人為納稅人從1993年至2023年，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅的稅率表共設17個級次,最低邊際稅率為18％，最高邊際稅率為55％。美國遺產(chǎn)稅的征稅對象：美國公民或居民死亡時擁有或被推定擁有的財產(chǎn)，涉及不動產(chǎn)、有形個人財產(chǎn)（如貨幣）、無形個人財產(chǎn)（如公司股份）、合營公司與信托機構中的權益、債券、保險單、退休金、知識產(chǎn)權中的財產(chǎn)權益、現(xiàn)有動產(chǎn)、被繼承人死亡前3年內(nèi)贈與的財產(chǎn)。（1、對配偶扣除的解決（2、對信托財產(chǎn)避稅的解決(3、父母分給子女的免稅信托財產(chǎn)不能超過25萬美元，超過25萬美元的部分視同遺產(chǎn)征稅(4、對慈善事業(yè)捐贈的解決分遺產(chǎn)稅制：（先分后稅）日本分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是指對被繼承人遺留的財產(chǎn)先進行分割,然后就各個繼承人繼承的遺產(chǎn)份額分別征收遺產(chǎn)稅的制度。分遺產(chǎn)稅制的稅負高低往往取決于繼承人與被繼承人的親疏關系,一般也按超額累進稅率計征。具體征稅方式（1、對直系親屬繼承的遺產(chǎn)征稅較輕，其別人繼承的遺產(chǎn)征稅較重；（2、按照繼承人繼承的遺產(chǎn)份額的多少，采用高低不同的稅率；（3、分遺產(chǎn)稅制的課稅主體：各個繼承人、受遺贈人為納稅人。對居民實行雙重稅收管轄原則，即不管其繼承的遺產(chǎn)是在本國境內(nèi)還是境外，都要征稅；對非居民而言，僅就其在日本繼承的遺產(chǎn)征稅。將人壽保險金和死亡退職金列入繼承稅的征稅3、混合遺產(chǎn)稅制：（先稅后分再稅）意大利混合遺產(chǎn)稅制是指先對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再分別對繼承人繼承的遺產(chǎn)份額征收繼承稅的制度。混合遺產(chǎn)稅的特點是先總額征稅，以利源泉控制；再按繼承人繼承的份額征稅，以體現(xiàn)合理承擔。混合遺產(chǎn)稅制的課稅主體：遺產(chǎn)管理人、繼承人為納稅人贈與稅制度類型：總贈與稅制：指按贈與人一定期期內(nèi)贈與財產(chǎn)的總價額課稅，贈與人為納稅人。分贈與稅制：指按受贈人一定期期內(nèi)受贈財產(chǎn)的價額征收，受贈人為納稅人。五、征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)和原則（一）理論依據(jù)國家公共繼承權說溯往課稅說分散均富說遺產(chǎn)課稅能力說社會公益說（二）征收遺產(chǎn)稅的原則收入原則公平原則區(qū)別原則簡便原則五.國外遺產(chǎn)稅概況大多數(shù)國家和地區(qū)實行分遺產(chǎn)稅制–絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進稅率（一）美國的遺產(chǎn)稅制度美國的聯(lián)邦政府開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅，兩稅使用同一綜合抵免額，亦合用同一稅率，以防止納稅人運用遺產(chǎn)稅稅率和贈與稅稅率的不同而逃稅。計稅方法計算遺產(chǎn)總額（grossestate）計算經(jīng)濟遺產(chǎn)額（economicestate）：用遺產(chǎn)總額減去被繼承人的各項債務、喪葬費用、遺產(chǎn)損失、借貸、應付帳款等,就可以得出經(jīng)濟遺產(chǎn)額。計算應納稅遺產(chǎn)額（taxableestate）：經(jīng)濟遺產(chǎn)額求出以后，還可以根據(jù)具體情況扣除某些項目，如扣除應當繳納的稅金、認證和管理費用、贈送未亡配偶的財產(chǎn)、捐獻財產(chǎn)調(diào)整額等，然后就可以得到應納稅遺產(chǎn)額。計算應納遺產(chǎn)稅稅額（taxpayable）：根據(jù)應納稅遺產(chǎn)額和稅率，計算得出應納遺產(chǎn)稅稅額。遺產(chǎn)稅應納稅額的計算環(huán)節(jié)如下：1、經(jīng)濟遺產(chǎn)額＝遺產(chǎn)總額－費用支出2、應納稅遺產(chǎn)額＝經(jīng)濟遺產(chǎn)額－扣除項目3、應納遺產(chǎn)稅稅額＝應納稅遺產(chǎn)額×合用稅率-速算扣除數(shù)4、實際應納稅額＝應納遺產(chǎn)稅稅額－統(tǒng)一抵免和其他抵免項目征稅對象和范圍遺產(chǎn)總額是指被繼承人留下的所有財產(chǎn)的價值，涉及動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、被繼承人去世時財產(chǎn)取得的利息、夫妻共同擁有的財產(chǎn)、人壽保險、年金和退休計劃的收入、為被繼承人保存的對某些財產(chǎn)或者所得的使用權或者行使權等。此外，遺產(chǎn)總額還涉及被繼承人在去世以前3年之內(nèi)轉移的各類財產(chǎn)的價值。應納稅贈與的范圍贈與人直接、間接或者以信托贈與形式贈與的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)、有形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)都應當繳納贈與稅，具體涉及鈔票、珠寶、股票、年金、人壽保險、房地產(chǎn)等遺產(chǎn)額的估價稅法規(guī)定，原則上將根據(jù)被繼承人去世之日或其他可替代的估價日的公平市價估算遺產(chǎn)的價值。估價日期的選擇。遺產(chǎn)執(zhí)行人可選擇被繼承人去世之日（贈與發(fā)生日）或者被繼承人去世以后6個月之內(nèi)一個可替代的日期作為估價日期。可替代日期是指被繼承人去世以后6個月之內(nèi)的財產(chǎn)分派日、銷售日、交易日或者其他處置日。遺產(chǎn)管理人需要在第一次申報遺產(chǎn)稅的時候做出上述選擇，選擇一經(jīng)做出，不得更改。不動產(chǎn)的估價。通常要按照不動產(chǎn)當前的用途，使用公平市價進行估價。稅法還規(guī)定，假如不動產(chǎn)滿足6項條件（如占遺產(chǎn)總額的50％以上、被繼承人是美國公民或者居民等），遺產(chǎn)執(zhí)行人可以選用特殊的估價方法。這一選擇必須在聯(lián)邦國內(nèi)收入局發(fā)出征稅告知以后的90天之內(nèi)作出。并且，與公平市價的估價相比，使用特殊的估價方法對遺產(chǎn)總額估價的減少額不得超過75萬美元。2、股票和債券的估價。4、經(jīng)營公司權益的估價。假如被繼承人擁有個人獨資公司，或者是一名合作人，其擁有的公司財產(chǎn)或者合作財產(chǎn)應當使用估價日的合理價格進行估價。估價可以參照故意購買方按照該公司的資產(chǎn)和獲利能力所出的買價。3、年金、保險金等的估價。對于被繼承人去世時的剩余年金、人壽保險等的估價，是根據(jù)專門的表格進行計算。贈與額的估價贈與額的估價應以贈與發(fā)生日為估價日期對于贈與的財產(chǎn)，應當使用贈與日該財產(chǎn)的公平市價進行估價。對于股票和債券、共同基金的份額、普通信托基金、人壽保險、年金、經(jīng)營公司的權益等特殊類型贈與財產(chǎn)的估價，與前述遺產(chǎn)額的擬定原則相同。費用扣除一、與遺產(chǎn)有關的費用扣除可以扣除的必要的費用支出涉及：實際由遺產(chǎn)支付的喪葬費用；管理者的傭金和律師費等管理費用；規(guī)定取得遺產(chǎn)的費用；在被繼承人去世以前已經(jīng)發(fā)生納稅義務、但是尚未繳納的稅款；被繼承人尚未償還的債務；火災、水災、海難、意外或者偷盜等損失未獲保險補償?shù)牟糠帧６⑴c贈與有關的費用扣除可以扣除贈與人所承擔或者用于支付的受贈人的醫(yī)療和培訓費。三、其他扣除項目遺產(chǎn)和贈與稅的扣除項目重要有婚姻扣除、慈善捐贈扣除、家庭擁有事業(yè)特別免征額、年度不予計列項目等。1、婚姻扣除2、慈善捐贈扣除3、家庭特有經(jīng)營(qualifiedfamily-ownedbusiness)特別免征額在1977年，稅法規(guī)定除了60萬美元的綜合免稅額外，可以再加上70萬美元的家庭特有經(jīng)營特別免征額，但是兩者合計不得超過130萬美元。4、年度贈與稅免征額（annualgifttaxexclusion）。對于贈與稅，在日歷年度內(nèi)，納稅人對每位受贈人的贈與可以享受l萬美元的不予計列額。自2023年起，年度贈與稅免征額提高到1.1萬美元。假如納稅人的配偶不是美國公民，納稅人對其配偶的贈與的年度不予計列額為10萬美元。稅率：美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅合用統(tǒng)一的稅率表。2023－2023財政年度實行17級超額累進稅率，最低邊際稅率為18%，合用于應納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55％，合用于應納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。根據(jù)2023年美國減稅法案，從2023年到2023年，美國遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率將逐步下降：2023年為55％，2023年為50％，2023年為49％，2023年為48％，2023年為47％，2023年為46％，2023年為45％，2023年和2023年為45％。2023年停止征收遺產(chǎn)稅一年。2023年將遺產(chǎn)稅恢復到2023年的狀況。統(tǒng)一抵免規(guī)定（與綜合免稅額相關聯(lián)，實現(xiàn)上是一回事）遺產(chǎn)和贈與稅實行統(tǒng)一抵免（unifiedcredit）統(tǒng)一抵免是指被繼承人一生可以抵免的遺產(chǎn)稅和贈與稅的數(shù)額。這種抵免可以在被繼承人一生中的任何時候（涉及去世的時候）使用，用完為止。（見免稅額表）例題計算1997年某人的應納稅遺產(chǎn)額為USD675000，減去USD600000的綜合免稅額，尚有USD75000要納稅，某人的遺產(chǎn)應納的遺產(chǎn)稅稅額為：675000×37％－29200（速算扣除數(shù)）－192800（綜合免稅額的統(tǒng)一抵免額）=27750遺產(chǎn)稅的抵免規(guī)定除統(tǒng)一抵免外，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的抵免項目還涉及：1、對州遺產(chǎn)稅和繼承稅的抵免2、對聯(lián)邦贈與稅的抵免3、對外國遺產(chǎn)稅的抵免4、對以前繳納的財產(chǎn)轉移稅的抵免納稅申報遺產(chǎn)繼承人必須在被繼承人去世后9個月之內(nèi)進行遺產(chǎn)稅的申報。因故不能申報可提交申請，獲準后可以給予6個月的延期。贈與稅按年計算、申報和納稅。中國關于開征遺產(chǎn)稅的討論1993年11月14日，十四屆中央委員會第三次會議通過的《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅