注冊稅務師考試涉稅服務實務真題匯編1(總分：36.00，做題時間：150分鐘)一、單項選擇題(總題數：19，分數：19.00)1.下列關于稅務機關追征納稅人未繳、少繳稅款的說法，正確的是（）。

（分數：1.00）

A.對騙稅行為，稅務機關可以在10年內追征納稅人所騙取的稅款

B.因稅務機關的責任造成少繳稅款，稅務機關可以在5年內要求納稅人補繳稅款

C.納稅人因計算錯誤造成少繳稅款，一般情況下稅務機關的追征期限為2年

D.納稅人因計算錯誤造成少繳稅款，一般情況下稅務機關的追征期為3年，同時加收滯納金

√解析：納稅人偷稅、抗稅、騙稅的，對于其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征，選項A錯誤；因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金，選項B錯誤；因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年，選項C錯誤。2.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款，且有特殊情況的，追征期最長為（）。

（分數：1.00）

A.2年

B.3年

C.4年

D.5年

√解析：因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。3.某企業2020年度實現利潤總額50萬元，在營業外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向目標脫貧地區的扶貧捐贈支出10萬元、直接向某小學捐款5萬元。在計算該企業2020年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數額為（）萬元。

（分數：1.00）

A.5

B.6

C.10

√

D.15解析：直接捐款5萬元不允許扣除，通過公益性社會團體向目標脫貧地區的扶貧捐贈支出10萬元，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。4.下列對稅務師事務所質量控制制度的表述，正確的是（）。

（分數：1.00）

A.稅務師事務所應當僅針對證據收集與評價、業務成果制定相應的質量控制制度

B.舞弊行為只有在獲取了稅收利益時需要作為重大風險事項

C.稅務師事務所應制定意見分歧解決制度，意見分歧解決以后方可提交業務結果

√

D.稅務師事務所可根據涉稅服務業務的重大程度決定是否制定業務質量檢查制度解析：選項A，稅務師事務所應當針對業務計劃、證據收集與評價、業務成果、業務記錄等業務實施的各個環節制定相應的質量控制制度。選項B，舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應作為重大風險事項。選項D，稅務師事務所應當制定業務質量檢查制度。5.A企業持有B企業股份，現擬終止投資，其中方案一是直接將股權全部轉讓，方案二是先進行股息分配，再進行股權轉讓，方案二體現的稅收籌劃方法主要是（）。

（分數：1.00）

A.減免稅方法

√

B.扣除方法

C.抵免方法

D.延期納稅方法解析：方案二先進行股息分配，再轉讓，其中符合條件的居民企業之間的股息、紅利免征企業所得稅，然后股權轉讓收入扣除投資成本正常納稅，則進行股息分配體現的是減免稅方法。6.某制藥廠是增值稅一般納稅人，2021年5月銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，銷售免稅藥品取得收入50萬元。當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（）萬元。

（分數：1.00）

A.13

B.8.47

√

C.6.2

D.10.73解析：應納增值稅=113÷（1+13%）×13%-［6.8-6.8×50÷（113÷1.13+50）］=8.47（萬元）。7.李某就職于境內某公司，每月按國家規定繳納“三險一金”3000元，2020年每月取得工資13000元（未扣三險一金）。當年12月取得全年一次性獎金114000元（選擇不并入綜合所得，單獨計稅）。李某有一個4周歲的女兒，未就讀幼兒園。2018年購入首套住房，2020年每月支付銀行住房貸款利息1500元。專項附加扣除均由李某按扣除標準的100%扣除，無其他扣除項目。則李某2020年全年應繳納個人所得稅為（）元。

（分數：1.00）

A.12198

B.12270

√

C.13080

D.12600解析：綜合所得應納稅額=（13000×12-3000×12-60000-1000×12-1000×12）×3%=1080（元）。114000÷12=9500（元），稅率10%，速算扣除數210元。全年一次性獎金應納稅額=114000×10%-210=11190（元）。則2020年應納稅額=1080+11190=12270（元）。8.下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（）。

（分數：1.00）

A.零售珠寶玉石

B.零售超豪華小汽車

√

C.進口金銀首飾

D.零售高檔手表解析：增值稅在流轉環節道道征收，珠寶玉石在生產、委托加工或進口環節征收消費稅，選項A錯誤；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節征收消費稅，選項C錯誤；高檔手表在生產、委托加工或進口環節征收消費稅，選項D錯誤。9.下列合同中，不征收印花稅的是（）。

（分數：1.00）

A.電網與電網之間簽訂的購售電合同

B.建筑安裝工程轉包合同

C.責任保險合同

D.張某與李某簽訂的借款合同

√解析：選項A：印花稅的征稅范圍包括發電廠與電網之間、電網與電網之間（國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外）簽訂的購售電合同，不包括電網與用戶之間簽訂的供用電合同。選項B：建筑安裝工程的總承包合同、分包合同和轉包合同均征收印花稅。選項C：財產、責任、保證、信用等保險合同均按財產保險合同繳納印花稅。選項D：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同（含融資租賃合同）按借款合同繳納印花稅，但不包括銀行同業拆借、非金融機構和借款人、自然人之間簽訂的合同。10.某企業享有增值稅即征即退的政策，收到即征即退方式返還的增值稅，該企業賬務處理正確的是（）。

（分數：1.00）

A.借：銀行存款

貸：其他業務收入

B.借：銀行存款

貸：遞延收益

C.借：銀行存款

貸：營業外收入

√

D.借：銀行存款

貸：以前年度損益調整解析：企業享有增值稅即征即退的政策，收到即征即退方式返還的增值稅，應計入營業外收入。11.稅務師在對合同進行印花稅的納稅審核時，以下合同中應當按照產權轉移書據繳納印花稅的是（）。

（分數：1.00）

A.專利權轉讓合同

√

B.專利申請權轉讓合同

C.非專利技術轉讓合同

D.技術咨詢合同解析：專利權轉讓合同屬于產權轉移書據，選項BCD屬于技術合同。12.某增值稅一般納稅人，2020年5月首次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，應借記（）科目，貸記（）科目。

（分數：1.00）

A.應交稅費—應交增值稅（進項稅額），管理費用

B.應交稅費—應交增值稅（減免稅款），管理費用

√

C.應交稅費—簡易計稅，其他收益

D.應交稅費—應交增值稅（進項稅額），其他收益解析：按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目（小規模納稅人借記“應交稅費—應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。13.下列各項中，屬于混合銷售行為，且全部銷售額應當按銷售服務征稅的是（）。

（分數：1.00）

A.商場銷售貨物并出租商鋪

B.商城銷售貨物并提供送貨服務

√

C.康養中心提供住宿并舉辦健康講座

D.娛樂中心提供娛樂服務并銷售飲品解析：選項A：銷售貨物和提供服務是兩項業務，兩者沒有聯系，不屬于混合銷售。選項B：屬于混合銷售行為，但是全部銷售額按銷售貨物納稅。選項C：均是提供服務，無銷售貨物，因此不屬于混合銷售行為。14.下列關于稅務行政復議的被申請人的說法，正確的是（）。

（分數：1.00）

A.受稅務機關委托代征稅款的單位和個人為被申請人

B.稅務機關與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務機關為被申請人

√

C.申請人對具體行政行為不服申請行政復議的，稅務行政復議的被申請人，是指作出該具體行政行為的稅務機關的負責人

D.作出代扣代繳稅款行為的扣繳義務人為被申請人解析：選項A，對稅務機關委托的單位和個人的代征行為不服的,委托稅務機關為被申請人；選項C，申請人對具體行政行為不服申請行政復議的，稅務行政復議的被申請人，是指作出該具體行政行為的稅務機關；選項D，申請人對扣繳義務人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務人的稅務機關為被申請人。15.某生產企業2020年轉讓一棟20世紀90年代末建造的辦公樓，取得不含稅轉讓收入500萬元，繳納除增值稅外允許在土地增值稅前扣除的相關稅費共計3.25萬元。該辦公樓原造價300萬元，評估機構按現行市場價的材料、人工費計算，建造同樣的辦公樓需1000萬元，該辦公樓經評估還有四成新，該企業轉讓辦公樓繳納的土地增值稅為（）萬元。

（分數：1.00）

A.29.03

√

B.28

C.45

D.51.5解析：出售舊房及建筑物，應按評估價格計算扣除項目的金額。評估價格的基本計算方法是：對于出售的舊房及建筑物，首先應確定該房屋及建筑物的重置成本價，然后確定其成新度折扣率，再以重置成本價乘以成新度折扣率確定評估價格。本題中，重置成本價為1000萬元，評估還有四成新，扣除項目=1000×40%+3.25=403.25（萬元）；增值額=500-403.25=96.75（萬元）；增值率=96.75÷403.25×100%=23.99%，適用稅率30%;應納稅額=96.75×30%=29.03（萬元）。16.根據國家稅收法律法規或規章規定，使經營、投資、理財等活動的已納稅額或相應支出，在其應納稅額中予以抵扣，以減輕稅收負擔的方法是（）。

（分數：1.00）

A.減免稅方法

B.分割方法

C.抵免方法

√

D.扣除方法解析：17.在稅務司法鑒定業務中發生下列情形，稅務師事務所可以終止鑒定的是（）。

（分數：1.00）

A.原鑒定人應當回避而沒有回避

B.委托人就原委托鑒定事項提供新的財務會計資料或證據的

C.鑒定材料發生耗損,委托人不能補充提供

√

D.原委托鑒定事項有遺漏的解析：選項A：稅務師事務所可以接受委托進行重新鑒定。選項BD：稅務師事務所可以根據委托人的請求進行補充鑒定。18.下列有關稅務行政復議參加人的表述錯誤的是（）。

（分數：1.00）

A.有權申請行政復議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復議

B.對扣繳義務人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務人的稅務機關為被申請人

C.稅務機關與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務機關為被申請人

D.對稅務機關委托代征人作出的代征稅款的行為不服，該受托代征人是被申請人

√解析：選項D，對稅務機關委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務機關為被申請人。19.下列有關延期辦理納稅申報與延期繳納稅款的說法中，錯誤的是（）。

（分數：1.00）

A.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月

B.當期貨幣資金在扣除應付賬款、社會保險費后，不足以繳納稅款的，納稅人可以申請延期繳納稅款

√

C.因不可抗力，導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的，納稅人可以申請延期繳納稅款

D.經核準延期辦理申報、報送事項的，應當在稅法規定的納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算解析：納稅人滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款：一是因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。二、多項選擇題(總題數：10，分數：10.00)20.下列關于納稅評估的有關規定中，表述正確的有（）。

（分數：1.00）

A.納稅評估的對象為稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種

√

B.納稅信用等級低下的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象

√

C.對重點稅源戶要保證每年至少重點評估分析一次

√

D.對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤，要及時移交稽查部門處理

E.開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行

√解析：選項D：對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤等一般性問題，可提請納稅人自行改正。21.下列適用增值稅一般計稅方法的業務，在會計核算時會使用到“應交稅費—預交增值稅”科目的有（）。

（分數：1.00）

A.房地產開發公司銷售商品房預收的款項

√

B.工業企業銷售貨物預收的貨款

C.建筑公司跨市建造寫字樓收取的工程款

√

D.商業企業出租包裝物收取的押金

E.工業企業采用分期收款方式銷售貨物收到的款項解析：“預交增值稅”明細科目核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。22.關于納稅人欠稅的處理，下列說法正確的有（）。

（分數：1.00）

A.稅務機關應對納稅人的欠稅情況保密

B.稅收優先的原則要求在清理欠稅時，稅款優先于各類債權執行

C.欠稅數額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產以前，應向稅務機關報告

√

D.尚有欠稅的納稅人出境時，稅務稽查部門可以直接阻止其出境

E.納稅人欠繳稅款同時又被行政機關決定處以罰款的，稅收優先于罰款

√解析：選項A，稅務機關應對納稅人的欠稅情況定期公告；選項B，稅收優先于無擔保債權、罰款、沒收違法所得；選項D，尚有欠稅的納稅人在出境時，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。23.稅務師審核某企業的納稅情況，發現企業有以下處理，其中正確的有（）。

（分數：1.00）

A.企業發行債券而發生的合理費用，稅前直接扣除

B.以前建造臨時廠房因屬于違法建筑發生的拆除損失不在稅前扣除

√

C.年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，在匯繳年度扣除

√

D.直接支付給勞務派遣公司的費用按工資薪金支出扣除

E.將手續費及傭金支出計入業務提成的，不在稅前扣除

√解析：選項A：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅稅前據實扣除。選項D：直接支付給勞務派遣公司的費用按勞務費支出扣除；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。24.根據稅法規定，個體工商戶的下列支出，不允許稅前扣除的有（）。

（分數：1.00）

A.用于個人和家庭的支出

√

B.非廣告性質的贊助支出

√

C.個人所得稅稅款

√

D.經營性支出

E.自然災害造成的存貨損失解析：選項DE，可以按規定在稅前扣除。25.在稅務行政復議期間，行政復議中止的情形包括（）。

（分數：1.00）

A.案件涉及法律適用問題，需要有權機關作出解釋或者確認

√

B.作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復議權利

C.行政復議申請受理以后，發現其他行政復議機關已經先于本機關受理

D.申請人與被申請人依照規定，經行政復議機構準許達成和解

E.作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權利義務承受人

√解析：選項BCD：屬于應當終止行政復議的情形。26.從事房地產開發的納稅人銷售房地產，計算土地增值稅的增值額時，準予扣除的與轉讓房地產有關的稅金包括（）。

（分數：1.00）

A.教育費附加

√

B.城建稅

√

C.增值稅

D.房產稅

E.印花稅解析：從事房地產開發的納稅人銷售房地產，計算土地增值稅的增值額時，準予扣除的與轉讓房地產有關的稅金包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。27.下列關于稅務師事務所涉稅專業服務業務實施程序的表述中，正確的有（）。

（分數：1.00）

A.涉稅服務人員應當告知委托人，應當對其提供與涉稅服務事項有關的涉稅資料真實性、合法性和完整性負責

√

B.涉稅服務人員發現委托人提供虛假資料的，應要求委托人做出合理解釋并根據需要出具相應證明

C.項目組成員之間、項目負責人與業務質量監控人員之間產生意見分歧，預判解決結果后，項目負責人方可提交業務成果

D.涉稅服務人員發現委托人財務核算存在會計差錯的，應當提示委托人進行會計差錯更正

√

E.當有證據表明委托的確存在舞弊時，稅務師事務所應當考慮是否解除涉稅業務委托協議解析：涉稅服務人員開展具體業務實施活動過程中，發現委托人提供虛假資料的，應當拒絕采用，并告知委托人涉稅風險、后果和應承擔的法律責任；發現委托人財務核算存在會計差錯的，應當提示委托人進行會計差錯更正；發現委托人未按照法定程序進行稅務處理的，應當要求委托人做出合理解釋并根據需要出具相應證明，可要求委托人結合實際情況對未盡稅務事項進行處理，選項B錯誤，選項D正確。項目組成員之間、項目負責人與業務質量監控人員之間產生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交業務成果，選項C錯誤。當有證據表明委托的確存在舞弊時，應當與委托人適當層級的管理層人員接觸，明確告知其后果以及委托人應當采取的措施，當委托人不打算采納涉稅服務人員的建議時，稅務師事務所應當評估其風險，并考慮是否解除涉稅業務委托協議，選項E錯誤。28.下列情形中，免征資源稅的有（）。

（分數：1.00）

A.從低豐度油氣田開采的原油

B.煤炭開采企業因安全生產需要抽采的煤層氣

√

C.從衰竭期礦山開采的礦產品

D.在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油

√

E.開采原油過程中用于加熱的天然氣

√解析：選項A：從低豐度油氣田開采的原油、天然氣減征20%資源稅。選項C：從衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅。29.下列各項中，房產稅優惠政策的表述，不正確的有（）。

（分數：1.00）

A.宗教寺廟附設的飲食部免征房產稅

√

B.個人擁有的非營業用的房產免征房產稅

C.國家機關附屬招待所使用的房產免征房產稅

√

D.非營利性醫療機構自用的房產免征房產稅

E.納稅人因房屋大修導致連續停用3個月以上的，在房屋大修期間免征房產稅

√解析：選項AC，附設的營業場所不免稅；選項E，納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅。三、問答題(總題數：7，分數：7.00)30.G公司(建筑安裝企業，增值稅一般納稅人，納稅信用等級為A級)2019年底從B經銷商(一般納稅人)購買了一批仿古燈具，取得B經銷商自行開具的增值稅專用發票，G公司按合同約定以銀行轉賬方式支付了款項，取得發票經過認證后抵扣了稅額，并將不含稅價列支成本費用。2020年6月份，G公司收到其主管稅務機關通知，B經銷商在2020年初已經走逃，被稅務機關認定為非正常戶，認為其上一年度從B經銷商取得的發票為異常增值稅扣稅憑證，故要求G公司將已抵扣稅額做進項稅額轉出并補交增值稅，所購燈具的不含稅成本亦不得在企業所得稅前扣除，應調整2019年度企業所得稅納稅申報并補交稅款。以上補繳稅款應按規定加收滯納金。G公司接到上述通知后5日內向主管稅務機關提出了審核申請，闡明業務的真實性，說明其進項稅額抵扣和相關支出稅前扣除具有合理性，認為不應補繳增值稅、企業所得稅和滯納金。（1）請判斷G公司的相關處理是否正確？簡述理由。（2）若稅務機關認定B經銷商開具的增值稅專用發票為不合規稅前扣除憑證，G公司需要提供什么資料可以在企業所得稅前扣除?

（分數：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：（1）G公司相關處理正確。理由：B公司走逃，其開出的專用發票為異常增值稅憑證。納稅信用A級納稅人，取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。G公司為納稅信用A級納稅人，且提出核實申請的時限（5日內）符合要求。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。（2）G公司應提交的資料：①無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；②相關業務活動的合同或者協議；③采用非現金方式支付的付款憑證；④貨物運輸的證明資料；⑤貨物入庫、出庫內部憑證；⑥企業會計核算記錄以及其他資料。31.稅務師受托對某企業進行納稅審查（假設審查期在當年），發現該企業2020年4月將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。另外，稅務師發現該企業出現取得異常增值稅扣除憑證的情況。要求：（1）請幫稅務師計算分攤各環節的錯誤數額，并作相應的調賬處理。假設本年利潤按年進行結轉。（2）請幫稅務師回復對于取得異常增值稅扣除憑證應如何處理。

（分數：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：（1）第一步：計算分攤率分攤率=30000÷（150000+150000+300000）=0.05第二步：計算各環節的分攤數額①在產品應分攤數額=150000×0.05=7500（元）②產成品應分攤數額=150000×0.05=7500（元）③本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000（元）調整分錄為：借：在建工程30000

貸：生產成本7500

庫存商品7500

主營業務成本15000（2）取得異常增值稅扣除憑證的處理如下：取得異常增值稅扣除憑證的處理①納稅信用A級以外的納稅人A.尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。B.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外,一律作進項稅額轉出處理。C.消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。②納稅信用A級的納稅人納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的,可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后參照上述納稅信用等級A級以外的納稅人規定作相關處理。③對異常增值稅扣除憑證的異議納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。32.某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，該企業2020年簽訂如下合同：（1）與A公司簽訂了一份化妝品銷售合同，合同金額為150萬元，后因購買方資金困難減少采購數量，合同履行后實際結算金額為140萬元。（2）與B公司簽訂了一份以物易物合同，合同約定，以價值100萬元的化妝品換取B公司90萬元的原材料，B公司補差價10萬元。（3）與C公司簽訂一份加工合同，為其加工一批商品，合同約定原材料由受托方提供，金額80萬元，另外收取加工費30萬元。（4）與D公司（非金融企業）簽訂一份借款合同，合同約定借款期限2年，借款金額100萬元，年利率為8%。（5）與某金融機構簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規定在一個年度內最高借款限額為500萬元，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還，當年實際累計借款額為600萬元。（6）以一棟價值400萬元的房產作抵押，取得銀行抵押貸款300萬元，并簽訂了抵押貸款合同，年底由于資金周轉困難，按合同約定將房產產權轉移給銀行抵償所欠銀行款項本息共計324萬元，銀行另支付給該企業76萬元差價款，并簽訂了產權轉移書據。（7）與E公司簽訂專利申請權轉讓合同，合同注明轉讓金額共計80萬元。（8）與會計師事務所簽訂了咨詢合同，咨詢費為10萬元。（9）新增實收資本1000萬元、資本公積500萬元。要求：請分別說明該企業簽訂的上述合同是否繳納印花稅；若繳納，說明計算繳納印花稅時的適用稅目、計稅金額及稅率，并簡述相關政策規定。

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正確答案：(無)解析：（1）應繳納印花稅。適用“購銷合同”稅目，計稅金額為150萬元，稅率為0.3‰。政策規定：對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。（2）應繳納印花稅。適用“購銷合同”稅目，計稅金額為190萬元，稅率為0.3‰。政策規定：“購銷合同”以憑證所載金額為計稅依據，不得作任何扣除，采用以物易物方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購銷金額合計數計稅貼花。（3）應繳納印花稅。加工費部分適用“加工承攬合同”稅目，計稅金額為30萬元，稅率為0.5‰，原材料部分適用“購銷合同”稅目，計稅金額為80萬元，稅率為0.3‰。政策規定：對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”計稅，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照“加工承攬合同”計稅貼花。（4）不需要繳納印花稅。政策規定：屬于印花稅征稅范圍的借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。不包括企業之間簽訂的借款合同。（5）應繳納印花稅。適用“借款合同”稅目，計稅金額為500萬元，稅率為0.05‰。政策規定：借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還，對這類合同只以其規定的最高限額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。（6）與銀行簽訂的抵押貸款合同應繳納印花稅，與銀行簽訂的產權轉移書據應繳納印花稅。抵押貸款合同適用“借款合同”稅目，計稅金額為300萬元，稅率為0.05‰；產權轉移書據適用“產權轉移書據”稅目，計稅金額為400萬元，稅率為0.5‰。政策規定：對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。（7）應繳納印花稅。適用“技術合同”稅目，計稅金額為80萬元，稅率為0.3‰。政策規定：技術合同包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同，技術轉讓合同包括專利申請權轉讓和非專利技術轉讓。（8）不需要繳納印花稅。政策規定：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。（9）應繳納印花稅。適用“營業賬簿”稅目，計稅金額為1500萬元，稅率為0.5‰。政策規定：記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據，其實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。33.我國居民王某，咨詢其適合的個人所得稅政策，提出下列問題，請逐一回答。（1）年初未及時向單位提供專項附加扣除信息的，是否可以在后續月份提交相關材料后要求單位對之前月份未足額扣除的進行補扣。（2）納稅人2018年取得職業資格繼續教育證書的，能否在2019年度匯算清繳時享受繼續教育專項附加扣除。（3）一個納稅年度內，納稅人的大病醫療專項扣除的金額上限是多少？納稅人及其配偶，未成年子女應該合并還是分別計算扣除額。（4）專項附加扣除相關佐證資料應當留存幾年。（5）如果納稅人當期沒有工資薪金所得，是否可以從其他綜合所得（不包括連續性取得勞務報酬的情形）中扣除標準5000元/月。

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正確答案：(無)解析：（1）可以的?？劾U單位根據納稅人提交的專項附加扣除信息，按月計算應預扣預繳的稅款，向稅務機關辦理全員全額納稅申報，納稅人就按月享受到了專項附加扣除政策。如果未能及時報送，也可在以后月份補報，由單位在當年剩余月份發放工資時補扣，不影響納稅人享受專項附加扣除政策。（2）不可以在2019年度匯算清繳時享受繼續教育專項附加扣除。在2019年1月1日實施的《個人所得稅專項附加扣除暫行方法》中規定在5000元基本減除費用扣除和“三險一金”等專項扣除之外，還能夠享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者是住房租金和贍養老這6項專項附加扣除，所以2019年前取得證書是不能夠作為專項附加扣除項目扣除的。（3）①在一個納稅年度內，納稅人本人或者其配偶，或者其未成年子女,發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔(指醫保目錄范圍內的自付部分）累計有超過15000元的情況。一個納稅年度內，就個人負擔超過15000元的部分，限額據實扣除，最多可以扣除80000元。②納稅人及其配偶、未成年子女發生的醫藥費用支出，按規定分別計算扣除額。（4）專項附加扣除相關佐證資料，納稅人需要在次年的匯算清繳期（即次年3月1日至6月30日）結束后5年內留存備查。（5）不可以。勞務報酬所得（不包括連續性取得勞務報酬的情形）、稿酬所得、特許權使用費三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70％計算。當三項綜合所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；當每次收入在4000元以上的，減除費用按20％計算。34.甲企業（一般納稅人）于2019年5月進行廠房改擴建，并取得政府部門準予開工建設批復文件。2021年5月，政府部門對其建設情況進行檢查，發現其建設的一處庫房不屬于改擴建的廠房部分，不符合城市規劃，屬于違法建設，要求該企業在擴建廠房驗收前將其拆除。截至政府部門檢查當月，該庫房尚未完工。該庫房建設過程中購進建筑材料發生成本200萬元，取得增值稅專用發票注明稅額26萬元；發生建筑服務500萬元，取得增值稅專用發票注明稅額45萬元；發生設計服務21.2萬元，取得普通發票。甲企業與乙稅務師事務所就該項業務簽訂《企業資產損失稅前扣除鑒證業務委托協議》?，F乙稅務師事務所承接該鑒證業務。根據上述資料回答如下問題：1.涉稅鑒證業務的流程主要包括哪些？2.該項資產損失稅前扣除鑒證業務應獲取哪些證據？3.該在建庫房拆除增值稅和企業所得稅的如何處理？

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正確答案：(無)解析：1.涉稅鑒證業務流程，主要環節包括：鑒證準備、證據收集評價、鑒證事項評價、工作底稿、鑒證報告等。2.資產損失稅前扣除鑒證證據按照來源可分為具有法律效力的外部證據和特定事項的內部證據。在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，其證據材料包括：工程項目投資賬面價值確定依據；工程項目停建原因說明及相關材料；因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。3.（1）增值稅涉稅處理：因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的損失，屬于非正常損失，則非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務對應的進項稅額不允許抵扣。企業已經在建設過程中按規定抵扣的進項稅額=26+45=71（萬元），應作進項稅額轉出。（2）企業所得稅涉稅處理：罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得在企業所得稅稅前扣除。罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。因此，企業違規建設庫房發生的損失不得稅前扣除。該庫房在建工程入賬價值和不得抵扣進項稅額=200+500+21.2+71=792.2（萬元）。所以，792.2萬元不得在企業所得稅稅前扣除。35.基本情況：某化妝品生產企業甲為增值稅一般納稅人，2020年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額6000萬元，產品銷售成本4500萬元，稅金及附加525萬元，銷售費用360萬元，管理費用340萬元，財務費用300萬元。另外取得營業外收入800萬元以及投資收益350萬元，發生營業外支出300萬元，已經預繳企業所得稅10萬元，該企業2019年有尚未彌補的虧損10萬元。該企業適用的高檔化妝品消費稅稅率15%，城市維護建設稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%，不考慮地方教育附加；出租不動產采用一般計稅方法，12月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額。廣告宣傳費2019年未抵扣完金額為20萬元，職工教育經費2019年未抵扣完金額為10萬元。2021年4月經聘請的稅務師事務所對2020年度的經營情況進行審核，發現以下相關問題：（1）12月20日收到代銷公司代銷50箱A牌高檔化妝品的代銷清單及貨款226萬元（50箱A牌高檔化妝品成本價120萬元，與代銷公司不含稅結算價200萬元）。企業會計處理為：借：銀行存款——代銷A牌高檔化妝品2260000

貸：預收賬款——代銷A牌高檔化妝品2260000（2）企業在2020年7月1日將本地閑置的廠房出租，合同中列明年含稅租金收入26.16萬元，未列明租期。企業于2020年7月1日一次性收取一年租金26.16萬元，款項已經收到。企業的賬務處理為：借：銀行存款261600

貸：其他應付款261600相關折舊已經正確計提并計入了正確的會計科目。企業已經在租賃合同上貼印花稅票5元，并繳納了房產稅1.08萬元。該廠房原值500萬元，當地政府規定的減除比例為20%。（3）管理費用中含有業務招待費120萬元、廣告宣傳費100萬元，新技術研究開發費用40萬元；（4）營業外支出中含該企業通過省民政廳向目標脫貧地區捐款200萬元，非廣告性質的贊助支出100萬元；（5）營業外收入中含有企業轉讓專利技術的轉讓所得600萬元，其中技術轉讓收入為1100萬元，技術轉讓成本為495萬元，繳納相關費用5萬元；（6）成本費用中含2020年度實際發生的工資費用2000萬元、職工福利費300萬元、職工工會經費28萬元、職工教育經費45萬元；（7）6月8日購入專門用于研發的新設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明價款60萬元，增值稅款7.8萬元。當月投入使用，進項稅額已按規定申報抵扣。企業選擇享受固定資產加速折舊政策，一次性扣除。當年會計采用雙倍余額遞減法，按6年計提折舊，已經計提了折舊費用10萬元。（8）7月10日購入一臺符合有關目錄要求的環境保護專用設備，支付金額30萬元、增值稅額3.9萬元，取得了增值稅專用發票。該設備當月投入使用，當年已經計提了折舊費用1.1875萬元，計入制造費用并已經結轉入產品銷售成本。企業選擇享受固定資產加速折舊政策，一次性扣除。（9）投資收益350萬元，其中直接投資于境內居民企業投資收益50萬元，從境外分公司分回的股息300萬元，已在境外繳納所得稅，當地所得稅率為20%（不考慮境外征收的預提所得稅）。（1）逐一指出企業的各項業務會計處理存在的錯誤之處（若有）及對稅收的影響；無錯誤的，指出其納稅調整金額。（單位：萬元，保留小數點后四位）（2）填列《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（簡表）。（單位：萬元）

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正確答案：(無)解析：（1）業務1解析收到代銷款及清單時應該確認收入，由于沒有確認收入：①少計收入200萬元②少結轉成本120萬元③少計增值稅銷項稅額26萬元④少計消費稅＝200×15%＝30（萬元）⑤少計城建及教育費附加＝（26＋30）×10%＝5.6（萬元）（2）36.2020年3月，某市誠信稅務師事務所接受委托為該市紫微科技股份有限公司2019年度企業所得稅匯算清繳進行鑒證。該企業2019年全年發生如下業務：（1）企業出售產品，取得不含稅銷售額8000萬元，增值稅額1040萬元，均簽訂了銷售合同；（2）為生產產品購入原材料，取得增值稅專用發票，發票注明貨款金額3000萬元、增值稅額390萬元，均簽訂了購貨合同；（3）2018年12月簽訂了一份租賃合同，將閑置的一棟廠房（營改增后取得）對外出租，租期三年（2019年1月1日至2021年12月31日），每年租金100萬元，2019年1月1日一次性收取三年的租金300萬元（不含稅金額）；（4）營業成本5200萬元，資產減值損失108萬元，管理費用410萬元，銷售費用640萬元，財務費用140萬元，投資收益200萬元，公允價值變動損失50萬元，營業外收入500萬元，營業外支出300萬元；（5）資產減值損失中，計提壞賬準備48萬元，計提存貨跌價準備60萬元；（6）管理費用中包括業務招待費80萬元，研發費用160萬元；（7）銷售費用中包括本年度發生的廣告費520萬元、業務宣傳費