第十章職工薪酬及借款費用

考情分析

從歷年考試情況看，本章內容非常重要，既可能涉及客觀題，也可能涉及主觀題。客觀題的考

點包括職工薪酬的內容、借款費用的范圍、借款利息資本化金額的確定等。主觀題的考點主要出現

借款費用的相關計算及賬務處理等。

題型2018年2017年2016年考點

(1)開始資本化時點的判斷

單選題1題1.5分1題1.5分1題1.5分(2)非貨幣性福利的核算

(3)借款費用的范圍

(1)職工薪酬的核算內容

多選題1題2分1題2分1題2分

(2)借款費用的范圍

判斷題—1題1分—暫停資本化的判斷

(1)發行債券的核算

計算題1題12分

(2)借款費用的計量

第一節應付職工薪酬

知識點：職工薪酬的內容支

一、概念

獲得服務、解除勞動關系

提供各種形式的報酬或補償

①短期薪酬

②離職后福利<①勞動合同

③辭退福利(②正式任命

④其他長期職工福利(③勞務派遣

【提示】對于企業向職工的配偶、子女以及父母提供的福利，屬于職工薪酬。

二、具體內容

1、短期薪酬一一企業在職工提供服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職

工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

主要包括內容:

險

服工工資、獎金、津

I工會經費、1兩

貼和補貼、

職工教育經費

金職工福利費短期薪酬

T覆遽

2、離職后福利——企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系

后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

主要包括內容：

」

禺r

職L

后

福

ur

利

3、辭退福利

辭退福祉

?合同到期前辭退

IILB鼓勵自愿接受裁減

4、其他長期職工福利

「

長!=》長期帶薪缺勤

期

職

工匚二二）長期殘疾福利

福

利匚二二二）長期利潤分享計劃等

[2016?多選題】下列各項中，企業應作為職工薪酬核算的有（）。

A.累積帶薪缺勤

B.職工教育經費

C.非貨幣性福利

D.長期殘疾福利

「正確答案」ABCD

知識點：職工薪酬的確認與計量

一、短期薪酬

1、一般短期薪酬:

支付時：

借：應付職工薪酬（應發）

貸：銀行存款（實發）

其他應收款

應交稅費一一應交個人所得稅

決定發放自產產品

借：管理費用等令

貸：應付職工薪酬^＞含稅公允價值

__.,

卜昔：主營業務成本］

［一貸：庫存商品i

*＜實際發放

借：應付服工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

決定發放外購商品

:借：管理費用等;

i貸：應付職工薪酬J-＞含稅公允價值

貸：庫存商品

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額

轉出）

［2017?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為16%。2017年4月5日，

甲公司將自產的300件K產品作為福利發放給職工。該批產品的單位成本為400元/件，公允價值和

計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.18B.13.92

C.12D.20.88

F正確答案』D

『答案解析』應計入應付職工薪酬的金=600X300+600X300X16%=20.88（萬元）。

【例題?單選題】企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）。

A.現值B.歷史成本

C.重置成本D.公允價值

f正確答案』D

F答案解析』企業向職工提供非貨幣性福利，應采用公允價值進行計量。

2、短期帶薪缺勤：

■支付工資

（1）累積帶薪缺勤一一帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以

在未來期間使用。

「相「譽理春甬琴7疾二

貸：應付職工薪酬

企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利（15年提供了服務，16年可

以多享受2天年假）時，鯉與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利（未休的2天

年假）而增加的預期支付金額（2天年假的工資）計量。

'一詢著遍前7而

貸：應付職工薪酬

【拓展】如果16年職工預計只休1天，在15年年末只需確認1天的工資費用。

對于未行使的權利并不是都要確認費用,而是預期要支付（行使）的那部分才確認。

若下期不享受當期結轉過去的帶薪權利,則不確認應付職工薪酬。

【例題】丁企業共有2000名職工，從2017年1月1日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該

制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年

度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付；職工休年休假時，首先

使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

2017年12月31日，丁企業預計2018年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩

余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該企業平

均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。2017年12月31日，丁企業應編制如

下會計分錄：

以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量=1.5X300X100=45000（元）（未來支付的歸

屬于本期的年假對應的工資）

借：管理費用45000

貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤45000

（2）非累積帶薪缺勤一一帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利將

予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經鰻在企業每期向職工發放的工資等薪酬

中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

3、短期利潤分享計劃

CONTRACT

短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的,企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益

或相關資產成本：

①企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務。

②因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。

屬于下列三種情形之一的,視為義務金額能夠可靠估計：a.在財務報告批準報出之前企業已確

定應支付的薪酬金額；b.該利潤分享計劃的正式條款中鰻確定薪酬金額的方式；c.過去的慣例為

企業確定推定義務金額提供了明顯證據。

【例題】甲公司于2X15年初制定和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。

該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過

1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2X15

年12月31日，甲公司全年實際完成凈利潤1500萬元。

假定不考慮離職等其他因素，則甲公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元［（1500

-1000）X10%］作為其額外的薪酬。

甲公司2X15年12月31日的相關賬務處理如下：

借：管理費用500000

貸：應付職工薪酬一一利潤分享計劃500000

二、離職后福利

1、設定提存計劃（職工承擔風險）

設定提存計劃一一企業向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后,不再承擔進一步支付義務的

離職后福利計劃。

企業應當根據資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金,

確認職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產成本。

2、設定受益計劃（企業承擔風險）

承

擔

風

險

三、辭退福利

匚二,沒有選擇權

匚二）自愿接受減裁

辭退福利在其確認的年度報告期間期末后12個月內完全支付的,適用短期薪酬的相關規定;

辭退福利預期在年度報告期末后期末后12個月內不能完全支付的，適用其他長期職工福利的相

關規定。

內退退休

!一次性計入當期損益;

【例題】甲公司為一家空調制造企業，2X15年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，甲

公司管理層制定了一項辭退計劃。計劃規定：從2X16年1月1日起，企業將以職工自愿方式，辭

退其柜式空調生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別

職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于

2X15年12月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳

細內容如表所示。

所屬部門職位辭退數（人）工齡（年）每人補償

1—1010

車間主任副主任1010?2020

20?3030

1-108

空調車間高級技工5010?2018

20?3028

1-105

一般技工10010?2015

20?3025

合計160

2X15年12月31日，企業預計各級別職工擬接受辭退職工數量的最佳估計數（最可能發生數）

及其應支付的補償如表所示。

所屬部門辭退數量工齡（年）接受數量每人補償額補償金額

合計1601231400

借：管理費用14000000

貸：應付職工薪酬——辭退福利14000000

四、其他長期福利

長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的,企業應在職工提供服務的蛔確認應付長

期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限;與職工提供服務

期間長短無關的,企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利義務。

第二節借款費用

知識點：借款費用的范圍**

一、概念

借款費用一一企業因借入資金所付出的代價。

二、范圍

提示：企業發生的權益性融資費用,不應包括在借款費用中。

【例題】企業發生了借款手續費10萬元，發行公司債券傭金1000萬元，發行公司股票傭金2000

萬元，借款利息200萬元.

分析：其中借款手續費10萬元、發行公司債券傭金1000萬元和借款利息200萬元均屬于借款

費用；發行公司股票屬于公司權益性融資，所發生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不

應按照本章規定進行會計處理。

[2016?單選題】企業發生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。

A.股票發行費用

B.長期借款的手續費

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價發行債券的利息調整攤銷額

「正確答案』A

r答案解析』借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、

輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。股票發行費用不屬于借款費用。

知識點：借款費用的確認**

（一）確認原則

【例題】甲企業向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間較短,

為1個月；B產品屬于大型發電設備，生產周期較長，為1年零3個月。

『正確答案』為存貨生產而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化。

本例中，由于A產品的生產時間較短，不屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可

銷售狀態的資產，因此，為A產品的生產而借入資金所發生的借款費用不應計入A產品的生產

成本，而應當計入當期財務費用。

而B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的

資產，因此，為B產品的生產而借入資金所發生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品

的成本中。

借款類型

借

購建或生產符合奧本化

款I

費條件的資產

用[—般借-----

詢福甫jiI

（二）應予資本化的借款費用

國至四期磔

--------------＞資本化

------------------＞資本化

用于購建或生產符合

資本化條件的資產

（三）借款費用資本化期間的確定

暫停資本化I

始資本化期間

資

本

化

1.借款費用開始資本化的時點。

開始資本化時點需同時滿足三個條件：①資產支出已經發生；②借款費用已經發生；③購建生

產活動已經開始。【即三者中的最晚者】

開始資本化:

②借款費用③購建生產活開始資本化時點

已經發生動已經開始

0-------------00------------------O----------------------------?

賒購工借款開工支付工程

程物資物資款

①資產支出已經發生

【2018?單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程

于2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入與當日計息的專門借款，并于2018

年6月26日使用該項專門借款支付第一期工程，該項專門借款的利息開始資本化的時點為().

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

I'正確答案』D

『答案解析』開始資本化時點要同時滿足三個條件：①資產支出已經發生；②借款費用已經發

生；③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。

【2014?單選題】2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公

樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發現文物需要發掘保護而暫停施工，7月15

日復工興建。甲公司該筆借款的借款費用開始資本化的時點為()。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

『正確答案』C

【答案解析」借款費用開始資本化的三個條件:①資產支出已經發生;②借款費用已經發生;③為

使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

借款費用開始資本化的三個條件全部滿足的時點為2013年5月10日，所以此時為開始資本

化時點。

2.借款費用暫停資本化的時間。

智停資本化：

項目概念示例

(1)正常測試、調試停工;

正常中資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序、

(2)東北因冬季無法施工

斷可預見的不可抗力導致的中斷

而停工等

非正常企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所(1)企業因與施工方發生

中斷導致的中斷了質量糾紛；

(2)工程、生產用料沒有

及時供應；

(3)資金周轉發生了困難;

(4)施工、生產發生了安

全事故；

(5)發生了勞動糾紛等

【2017?判斷題】符合資本化條件的資產在購建過程中發生了正常中斷，且中斷時間連續超過

1個月的，企業應暫停借款費用資本化。()

『正確答案』X

『答案解析』暫停資本化的條件是發生非正常中斷，而且中斷時間連續超過3個月。

[2013?單選題】下列導致固定資產建造中斷時間連續超過3個月的事項中，不應暫停借款費

用資本化的是()。

A.勞務糾紛

B.安全事故

C.資金周轉困難

D.可預測的氣候影響

『正確答案』D

『答案解析』可預測的氣候影響導致的中斷，不屬于非正常中斷，所以不應暫停資本化。

3.借款費用停止資本化的時點。

停止資本化：

6f

停

開i建造或生產完成;

止

始符合資本化條件的資

淡

去產達到預定可使用或

本

本可消售狀態的時點

化

化

購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的,在試生產結果表明資產能夠正

常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到

預定可使用或者可銷售狀態。

購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工,每部分在其他部分繼續建造或者生

產過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建

或者生產活動實質上己經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的,應

當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

【例題】某企業在建設某一涉及數項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據各道冶煉

工序設計建造的，因此，只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉，達到生產和

設計要求，所以每一個單項工程完工后不應認為資產已經達到了預定可使用狀態，企業只有等到整

個冶煉項目全部完工，達到預定可使用狀態時，才停止借款費用的資本化。

知識點：借款費用的計量★★★

（-）專門借款的借款費用

用化期間，資本化期間

健用化金額資本華金額

1.1I12.31

實際利息費用-閑置收益

實際利息費用-閑置收益

費用化金額=費用化期間的（實際利息費用一閑置收益）

資本化金額=資本化期間的（實際利息費用一閑置收益）

資本化金額+費用化金額=總實際利息費用一總閑置收益

總實際利息費用=總閑置收益+資本化金額+費用化金額

福;福通一資本化金額

財務費用____費用化金額

應收利息/銀行存款閑置資金收益

貨：應付利息—

票面利息

借或貸：應付債券一利息調整

【例題】甲公司于2X12年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程

采用出包方式，分別于2X12年1月1日、2X12年7月1日和2X13年1月1日支付工程進度款。

甲公司為建造廠房于2X12年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為5%。

另外在2X12年7月1日又專門借款6000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支

付（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）。

甲公司將閑置借款資金用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%o

廠房于2X13年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

日期每期資產支出金額累計資產支出金額閑置借款資金用于短期投資金額

2X12年1月1日150015001500

2X12年7月1日350050004000

2X13年1月1日35008500500

總計8500—6000

由于甲公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司

2X12年、2X13年為建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：

（1）確定借款費用資本化期間為2X12年1月1日至2X13年6月30日。

（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：

2X12年專門借款發生的利息金額=3000X5跖+6000X6%X6/12=330（萬元）

2X13年1月1日至6月30日專門借款發生的利息金額=3000X5%X6/12+6000X6%X6/12=

255（萬元）

（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

2X12年短期投資收益=1500X0.5%X6+4000X0.5%X6=165（萬元）

2X13年1月1日至6月30日短期投資收益=500X0.5%X6=15（萬元）

（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去

將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

公司2義12年的利息資本化金額=330—165=165（萬元）

公司2X13年的利息資本化金額=255—15=240（萬元）

（5）有關賬務處理如下：

①2X12年12月31日：

借：在建工程——XX廠房165

應收利息(或銀行存款)165

貸：應付利息——XX銀行330

②2X13年6月30H：

借：在建工程一一XX廠房240

應收利息(或銀行存款)15

貸：應付利息——XX銀行255

(二)一般借款的借款費用

費用化金額=總實際利息費用一資本化金額

資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數X所占用一?般借款的資

本化率

例：企業沒有專門借款，當年的資本化期間是7月1日至12月31日。企業在7月1日支出30

萬元，11月1日支出60萬元。

7-1資本化期間

h-------------

一般借款:-304個月與02個月

則其資本化額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數X所占用一般借款的資

本化率

其中：累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=30X6/12+60X2/12

提示：計算資產支出加權平均數時，尤其是占用時間時不包括暫停資本化期間。比如上例中8

月1日至11月1日是暫停資本化時間，則累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=

30X3/12+60X2/12

所占用一般借款的資本化率=利息/本金

例：一筆一般借款：1000萬，年利率為6%；則所占用一般借款的資本化率=6%

存在多筆一般借款時，資本化率的計算如下：

例1：1月1日借入兩筆一般借款：本金是1000萬，年利率為6%；本金是2000萬，年利率為

8%0假設全年均是資本化期間，則一般借款的年資本化率=(1000X6%+2000X8%)/(1000+2000)

資本化期間(1.1-12.31)

借入一般借款:

1000萬，6%60+160

20007：,8%3000

例2：1月1日借入一般借款1000萬，年利率為6%；3月1日又借入一般借款2000萬,年利率

為8%。假設全年均是資本化期間，則一般借款的年資本化率=(1000X6%+2000X8%X10/12)/(1000

+2000X10/12)

資本化期間(1.1-12.31)

*2個月“10不月

100075,200。萬,8%1000X6%+2000X8%X10/12

1000+2000X10/12

例3：1月1日借入一般借款1000萬，年利率為6%；3月1日又借入一般借款2000萬，年利率

為8冊假設全年均是資本化期間，則一般借款第一個季度的資本化率=(1000X6%X3/12+2000X

8%X1/12)/(1000X3/3+2000X1/3)

資本化期間(1.1-12.31)

2個月10個月

1000萬,6%2000萬,8%

一工a、柒+1000X6%X3/12+2000X8%Xl/12

第一季度資本化率=----------------------------

1000X3/3+2000X1/3

借：在建工程資本化金額

財務費用費用化金額

貸：應付利息票面利息

借或貸：應付債券一利息調整

提示：一般借款沒有明確的用途，因此無閑置資金，因此不考慮一般借款的閑置資金收益。

（三）專門借款和一般借款的混合運用

【例題】甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：

（1）2X12年1月1日向銀行專門借款6000萬元，期限為3年，年利率為6%,每年1月1日

付息。

（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2X11年12月1日借入的長期借款7200

萬元，期限為5年，年利率為8%,每年12月1日付息，假設甲公司在2X12年和2X13年年底均

未支付當年利息。

（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于2X12年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款

2400萬元。工程建設期間的支出情況如表所示。

日期每期資產支出金額累計資產支出金額閑置借款資金用于短期投資金額

2X12年4月1日240024003600

2X12年6月1日120036002400

2X12年7月1日36007200

2X13年1月1日12008400

占用一般借款

2X13年4月1日6009000

2X13年7月1日6009600

總計9600

工程于2X13年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題，工程于2X

12年9月1日至12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，

每月按照30天計算。

根據上述資料，有關利息資本化金額的計算和賬務處理如下：

（1）計算2X12年、2X13年全年發生的專門借款和一般借款利息費用：

2X12年專門借款發生的利息金額=6000義6%=360（萬元）

2X12年一般借款發生的利息金額=7200X8%=576（萬元）

2X13年專門借款發生的利息金額=6000X6%=360（萬元）

2X13年一般借款發生的利息金額=7200X8%=576（萬元）

（2）在本例中，盡管專門借款于2X12年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日方才開工。

因此，借款利息費用只有在4月1日起才符合開始資本化的條件，計入在建工程成本。同時，由于

廠房建設在2X12年9月1日至12月31日期間發生非正常中斷4個月，該期間發生的利息費用應

當暫停資本化，計入當期損益。

專門借款：6000,6%

開拈資本化期間：4.1-8.311.1T.30停止

2012.1.14.16.17.19.12013.1.14.11.19.30

-2400-3600

余：3600-120。

2400

（3）計算2X12年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

①計算2X12年專門借款應予資本化的利息金額。

2X12年1-3和9―12月專門借款發生的利息費用=6000X6%X210/360=210（萬元）

2X12年1-3和9―12月專門借款轉存入銀行取得的利息收入=6000X0.25%X3=45（萬元）

公司在2X12年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入）=210-45

=165（萬元）

2乂12年4—8月（資本化期間）專門借款發生的利息費用=6000X6%X150/360=150（萬元）

2X12年4-8月（資本化期間）專門借款轉存入銀行取得的利息收入=3600X0.25%X2+2400

X0.25%X1=24（萬元）

公司在2X12年應予資本化的專門借款利息金額=150-24=126（萬元）

一般借款：7200,8%

開始資本化期間：1.1-9.30停止

2012.1.14.16.17.19.12013.1.14.17.19.30

善信

-1200

累計支出加權平均數：1200X60/360

②計算2x12年一般借款應予資本化的利息金額。

公司在2X12年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=（2400+1200+3600-6000）X

60+360=200（萬元）

公司在2X12年一般借款應予資本化的利息金額=200X8%=16（萬元）

公司在2X12年應當計入當期損益的一般借款利息金額=576—16=560（萬元）

③計算2X12年應予資本化和應計入當期損益的利息金額。

公司在2X12年應予資本化的借款利息金額=126+16=142（萬元）

公司在2義12年應當計入當期損益的借款利息金額=165+560=725（萬元）

借：在建工程---XX廠房142

財務費用725

應收利息或銀行存款69(45+24)

貸：應付利息——XX銀行936(360+576)

專門借款：6000,6%

開始資本化期間：4.1-9.11.1-9.30停止

2012.1.14.16.17.19.12013.1.14.17.19.30

Jrwl

無閑置資金

（4）計算2X13年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

①計算2X13年專門借款應予資本化的利息金額。

公司在2義13年應予資本化的專門借款利息金額=6000X6%X270+360=270（萬元）

公司在2X13年應當計入當期損益的專門借款利息金額=360—270=90（萬元）

一般借款：7200.8%

開始資本化期間：4.1T.11.17.30停止

2012.14.16.17.19.12013.1.14.17.19.30

-1200-1200-600-600

日期每期資產支出金額累計資產支出金額閑置借款資金用于短期投資金額

2X12年4月1日240024003600

2X12年6月1日120036002400

2X12年7月1日36007200

2X13年1月1日12008400

占用一般借款

2X13年4月1日6009000

2義13年7月1日6009600

總計9600

②計算2X13年一般借款應予資本化的利息金額。

公司在2X13年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2400X270+360+600X180+

360+600X90+360=2250（萬元）

公司在2X13年一般借款應予資本化的利息金額=2250X8%=180（萬元）

公司在2X13年應當計入當期損益的一般借款利息金額=576—180=396（萬元）

③計算2X13年應予資本化和應計入當期損益的利息金額。

公司在2X13年應予資本化的借款利息金額=270+180=450（萬元）

公司在2X13年應當計入當期損益的借款利息金額=90+396=486（萬元）

借：在建工程——XX廠房450

財務費用486

貸：應付利息----XX銀行936

【2018?計算分析題】甲公司2017年1月1日采用出包的方式建造一棟廠房，預期兩年完工。

資料一：經批準，甲公司2017年1月1日發行面值20000萬元，期限3年，分期付息、一次

還本，不得提前贖回的債券，票面利率為7%（與實際利率一致）。甲公司將建造期間未使用的閑置

資金對外投資，取得固定收益，月收益率為0.3%。

要求（1）：編制發行債券時會計分錄。

『正確答案』發行債券：

借：銀行存款20000

貸：應付債券一一面值20000

資料二：為建造廠房甲公司還占用兩筆一般借款：

（1）2017年1月1日，借入款項5000萬元，期限3年，年利率6%；

（2）2018年1月1日，借入款項3000萬元，期限5年，年利率8%。

資料三：甲公司分別于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年1月1日、2018年7

月1日支付工程進度款15000萬元、5000萬元、4000萬元和2000萬元。

資料四：2018年12月31日該廠房達到預定可使用狀態。

本題所涉及利息均為每月月末計提，次年1月1日支付。假定全年按照360天計算，每月

按照30天計算。

要求（2）：計算2017年予以資本化利息金額并寫出相關分錄。

專門借款：20000,7%

資本化期間：2017.1.1-2018.12.31

2017.1.17.12018.1.112.31

-15000-5000

余：5000

『正確答案』2017年專門借款利息資本化金額：

專門借款實際利息費用=20000X7%=l400（萬元）

閑置資金收益=（20000-15000）X0.3%X6=90（萬元）

專門借款利息資本化金額=1400—90=1310（萬元）

一般借款：5000,6%3000,8%

資本化期間：2017.1.1-2018.12.31

2017.1.17.12018.1.17.112.31

-4000-2000

2017年一般借款利息資本化金額：

一般借款未被占用，所以利息資本化金額=