上海百事可樂公司無形資產會計核算問題及完善對策研究摘要：由于經濟的發展和各個產業技術的相繼提升，當我們站在企業的角度來看待無形資產，會發現它是一項非常重要且值得我們去關注的資產，因此它在企業的生產和經營中也是必不可少的重要角色。同時，又隨著這幾年來科技方面的快速發展，應用在各個領域中的會計核算又體現出了各種各樣的影響，在企業內部無形資產已經變成了一項值得我們去關注的資產。本文以上海百事可樂飲料有限公司的無形資產會計核算為例，通過對公司無形資產會計核算所面臨的問題來進行思考，并在總結無形資產給公司生產經營帶來了一定影響的同時，還對無形資產會計核算的問題進行分析，思考了可能會影響到公司無形資產會計核算的因素。通過分析公司存在的相關問題，來對無形資產的會計核算進行較深入的研究，從而給出相應的優化建議與合理的解決對策。關鍵詞：無形資產；會計核算；會計計量目錄一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究意義 11.理論意義 12.實際意義 2（三）國內外文獻綜述 21.國外文獻綜述 22.國內文獻綜述 23.文獻述評 3（四）研究思路和研究方法 41.研究思路 42.研究方法 4二、無形資產相關理論及會計核算方法 5（一）無形資產概述 51.無形資產的含義 52.無形資產的分類 53.無形資產的特征 6（二）現有會計準則有關無形資產會計核算的規定 61.無形資產的確認條件 62.無形資產的初始計量 73.無形資產的攤銷 74.無形資產的對外披露 7三、上海百事可樂飲料有限公司無形資產會計核算的現狀分析 8（一）公司簡介 8（二）上海百事無形資產基本情況及會計核算現狀 81.上海百事無形資產基本情況 82.上海百事無形資產會計核算的現狀 9四、上海百事無形資產會計核算存在問題的成因分析及建議 10（一）上海百事無形資產會計核算存在問題及成因分析 101.計量缺乏真實感 102.確認范圍較狹窄 103.披露不足 104.評估人才缺乏 11（二）上海百事無形資產會計核算的改進建議 111.明確無形資產的計量 112.優化無形資產的確認 113.建立完善的會計信息披露制度 114.選擇專業的評估機構 12結論 13參考文獻 14一、緒論（一）研究背景在這個日益激烈的國際競爭環境之下，我國越來越重視兩個方面，一方面是生產，另一方面便是創造，在經濟發展的這一系列過程中，制造行業的發展也是非常重要的。此外，我國還越來越重視對自主知識產權、其他無形資產的保護，這種行為的產生是因為中國經濟正在逐漸地發展。另外，中國是這個世界上人口最多的國家，而且還擁有著非常豐富的飲料銷售市場，盡管如此，中國與世界其他發達國家之間還是存在著必然的差距。因此，這說明我國的制造行業有著很可觀的發展空間以及前景。在知識經濟的特定時代，無形資產正在默默地發揮著前所未有的龐大作用，相關研究人員越來越意識到企業的競爭優勢不單是取決于企業的本身實力和設施裝置的先進程度，還取決于人力資本、技術、品牌等無形資產的優勢。無形資產也已逐步成為競爭優勢的來源，對無形資產的發展和保持其最大的效益已成為公司戰略的一個重要組成部分。與此同時，企業中的無形資產能否擁有良好的會計核算制度，這是企業在社會競爭中能否擁有足夠優勢的重要基礎之一。（二）研究意義1.理論意義從理論角度出發，本文結合了國內外學者對無形資產的研究成果，同時利用了具體案例，這樣不僅豐富了現有的國際無形資產會計核算方法和核算類型，而且還支持了我國對于無形資產理論方面的研究和應用，以及無形資產會計核算方面的建議等。自資產概念提出以來，專家和研究人員只關注有形的、可衡量的資產，從而忽視了無形資產，無形資產對于企業來說不單是推動增長的重要動力，而且還為企業的經濟增長提供了比較長久的刺激。因此，在現有的會計基礎上去發展“無形資產”這一概念，研究這方面的知識具有深遠的理論意義。本課題的理論意義主要蘊含了無形資產會計核算的基本理論知識，本文主要是通過對公司無形資產當前的會計核算狀況進行簡單的梳理，分別介紹了公司在無形資產會計核算這方面涉及的幾個問題，因此，本文在對于無形資產會計核算進行思考的前提下，從一些層面提出了相對來說比較合理的改進建議。2.實際意義無形資產及其會計核算是一個比較復雜的問題，它的復雜性主要指的是它本身的復雜和會計核算的復雜性。正是由于它在現代企業的發展中起到的作用越來越顯著，因而便引起了國內學者以及國外學者的普遍關注，并對此進行了廣泛的研究。本文通過對上海百事可樂飲料有限公司無形資產及其構成的考察，了解到上海百事無形資產的現狀，以及上海百事無形資產在會計核算上的一些不足。通過從不同層面來進行分析和思考，提出了比較有針對性的論斷，對于促進上海百事在同行業的發展有著重要意義。（三）國內外文獻綜述1.國外文獻綜述Baranes,AvrahamIzhar（2016）表明了一些相關的數據還未能充分地反映公司無形資產的價值，無形資產與會計核算兩者之間還存在著正相關的關系，所以他建議要加強公司無形資產會計核算信息的披露。Saunders,AdamandBrynjolfssonErik（2016）分析了制造業上市公司相關數據，發現無形資產能明顯促進企業的運營效率。AndrinSpescha（2019）對上市公司進行了相應的探究之后，得出了股票和股票價格的報酬率與無形資產的價值有所聯系。MelisAlmulaKaradayi（2019）作出了比較有代表性的研究，從無形資產會計核算和會計信息價值管理的角度分析了無形資產的相關性，并且考察了多家公司后發現無形資產的會計核算確實存在著很大的改進空間。YanZhang（2020）認為企業在無形資產上的現金支出應當作為一種資產來衡量，而不是作為一種成本。2.國內文獻綜述許慧君（2016）表示無形資產對于企業的經營來說是非常重要的，這就要求會計部門一定要充分地去了解市場銷售和稅收信息，仔細檢查無形資產信息并準確計算。宋佳音（2016）通過準則和相關理論的研究，表示互聯網企業對研發支出的資本化和費用化的選擇可能會影響到財務報表中的多項數據，從而影響到企業的無形資產核算。吳代紅（2017）依據上市公司會計報表中有關的無形資產數值編制具體的數據分析表，從而發現無形資產在會計核算方面也存在著問題。譚敏（2018）認為不僅要注重增加員工對無形資產的意識，也要著重加大對員工在這方面的培訓力度，進而提高相關從業人員的基本職業素質，其次，構建出比較完善的評估體系能使企業的總體水平得到一定的提高。鄭路航（2019）認為如果向投資者披露更多有關無形資產的信息，資源配置不當的問題可能會得到緩解，無形資產的自愿披露也是彌補財務信息相關性損失的一種解決方式。程鈺鑫（2019）表明只要有適當的措施來完善會計制度，無形資產的會計核算問題就會有很大的改進空間。馬智祥（2020）表示隨著在產權保護方面的進步，無形資產在企業資產總額中的地位也會變得越來越大。鄧友興（2020）表示互聯網企業的無形資產與傳統企業相比，互聯網企業擁有更多的高科技人才和訂閱數量等，這些無形資產在傳統企業中是不存在的。同時，一些實際成本很低的虛擬資產相比固定資產來說能夠體現出更多的盈利，例如百度、騰訊等互聯網公司每年都會創造出很高的價值。3.文獻述評回顧國內外理論界對無形資產會計核算的研究，無形資產在企業運作中確實已經變得越來越重要，隨著無形資產會計核算研究的不停深入，理論界的一些研究人員則普遍認為隨著時代的發展和經濟的提高，無形資產的會計核算在今后仍有著很大的改進和發展空間。但大多數國內外研究人員僅僅是提出問題，沒有給出具體的解決對策，或者相關的對策也只是提及，并沒有指出如何在實踐中具體實施。比如在確認方面，一些研究人員提到企業確認范圍較狹窄，但沒有具體提出企業該如何解決確認范圍較狹窄的問題。在披露方面，部分研究人員認為企業披露無形資產的相關內容不詳細和不規范，但未提出該如何改進我國企業無形資產披露的具體處理，只是提出了片面的改進措施。從以上的對比可以看出，企業對于改進無形資產的會計核算還存在著很大的研究空間。（四）研究思路和研究方法1.研究思路本文研究的內容主要是以提出問題、分析問題、解決問題的思路展開，利用了案例分析法和文獻研究法，通過梳理、歸納、總結得出國內外學者關于無形資產會計核算方面的相關研究結論，再以上海百事可樂飲料有限公司為案例進行思考，通過數據與文字的敘述，來分析上海百事可樂飲料有限公司無形資產會計核算存在的問題，最后針對上海百事可樂飲料有限公司的無形資產會計核算存在的問題來探討其成因，據此提出相關的改進建議。2.研究方法①文獻研究法利用知網、維普等網絡學術資源平臺收集與本課題相關的各類文獻資料進行閱讀與分析，搜尋最新的理論成果和研究進展，積累大量的素材，并以此作為撰寫該論文提供理論參考的依據。②案例分析法該論文以上海百事可樂飲料有限公司作為案例進行研究，經過分析其無形資產會計核算的處理，以及對該企業的發展狀態、政策制度等基礎上進行查詢、梳理，進而對該公司無形資產的現狀和其他相關數據進行整理和分析，找出不足之處并提出相應建議。二、無形資產相關理論及會計核算方法（一）無形資產概述1.無形資產的含義無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，通常包括專利權、商標權、著作權、特許權等。2.無形資產的分類國內評估界常用的四種分類標準將無形資產劃分為八大類別，具體見表2.1。美國財務會計標準委員會在SFAS準則公報中將無形資產分為五類，具體見表2.2。表2.1評估界常用的分類標準標準類別內容是否獨立存在可辨認不可辨認如專利權、土地使用權等如商譽等使用壽命能否確定有限期無限期如專利權、專有技術等如商標、商譽等使用需求技術型非技術型如專利技術等如商標、土地使用權等來源內創外購如商標權、專有技術等如外購軟件、非專利技術等資料來源：百度文庫表2.2美國財務會計標準委員會（FASB）分類標準類別內容營銷類商標、服務標記、設計、報頭刊頭、網絡域名等客戶類客戶清單、積壓的訂單、相關客戶關系等創作類戲劇、報紙、歌詞、廣告詞、照片、電影、電視節目等合約類授權使用費、租賃合約、營業許可、特許權利合約、服務契約、雇傭契約等技術類軟件或系統、應用或程序、云處理、云計算、商業秘方、制作流程、食譜等資料來源：百度文庫3.無形資產的特征（1）由企業擁有或者控制并能為企業帶來未來經濟利益。這是作為一項資產的本質特征。（2）不具有實物形態。它不作為有形實體存在，例如，土地使用權、非專利技術等。不具有實物形態是無形資產區別于其他資產的特征之一。（3）屬于非貨幣性資產。非貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產以外的其他資產。（4）具有可辨認性。要作為無形資產進行核算，該資產必須是能夠區別于其他資產可單獨辨認的。（二）現有會計準則有關無形資產會計核算的規定1.無形資產的確認條件無形資產的確認是指應當在符合無形資產定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時才能予以確認。第一，與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；第二，該無形資產的成本能夠可靠地計量。2.無形資產的初始計量（1）外購的無形資產。其成本包括：購買的價款和相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。（2）企業取得的土地使用權。通常應按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。（3）自行開發的無形資產。通常情況下，企業自創商譽以及企業內部產生的無形資產不確認為無形資產，如企業內部產生的品牌、報刊名等。（4）投資者投入的無形資產。通常應按照投資合同或協議約定的價值確定成本，但合同和協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值入賬。（5）非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產。應當分別按照“非貨幣性資產交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業合并”的有關規定來確定其成本。3.無形資產的攤銷企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應進行攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值通常為零。對于使用壽命有限的無形資產，企業應當按月進行攤銷，即當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。無形資產攤銷的方法有年限平均法（即直線法）、生產總量法等。企業攤銷無形資產時，應單獨設置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產價值。企業按月計提無形資產攤銷額時，借記“管理費用”“其他業務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。4.無形資產的對外披露企業應當按照無形資產的類別在財務報表附注中披露與無形資產有關的信息：一是無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；二是使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況。使用壽命不確定的，其使用壽命不確定的判斷依據；三是無形資產的攤銷方法；四是用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。三、上海百事可樂飲料有限公司無形資產會計核算的現狀分析（一）公司簡介上海百事可樂飲料有限公司成立于1989年03月15日，注冊于上海市閔行區文井路288號。經營的范圍包括礦泉水、國產軟飲料、水果飲料、瓶胚、瓶蓋等產品。另外，上海百事可樂飲料有限公司對外投資了3家公司，且具有24處分支機構。（二）上海百事無形資產基本情況及會計核算現狀1.上海百事無形資產基本情況表3.1上海百事2018-2020年無形資產基本情況（%）無形資產分類201820192020技術類無形資產：專利權19.0514.8014.29商標權28.5729.6328.57著作權3.703.57技術類無形資產合計47.6248.1346.43使用權類無形資產：土地使用權4.763.703.57特許使用權47.6248.1546.43使用權類無形資產合計52.3851.8550.00其他無形資產：其他無形資產合計3.57數據來源：天眼查軟件從表3.1可以看出，上海百事的技術類無形資產中專利權、商標權占比較大。其中，專利權的占比呈現出下降的態勢，專利權從2018年的19.05%降為2020年的14.29%，這種現象可能是由于公司技術革新快，導致專利類無形資產的失效與淘汰。商標權呈波動式變動，增長的階段是從2018年的28.57%增長到了2019年的29.63%。使用權類無形資產占絕對的優勢，這是由于它在無形資產中的占比連續3年均是在50%以上，其中土地使用權呈下降的趨勢，這種趨勢說明在無形資產中因其本身技術含量較低，不具備價值創造的能力，因而不能提升無形資產的整體價值，而且土地使用權在其受益年限內每年都要攤銷，導致其價值也會相應減少。另外，特許使用權通常與企業的品牌以及特殊技術有關，在2018年至2020年呈波動式變動，且特許使用權在無形資產中的占比從2018年的47.62%上升到2019年48.15%，這個階段表明了公司利用特許使用權進行資本運營和品牌輸出的意識逐漸增強，但在2019年至2020年這個階段表明公司利用特許使用權進行資本運營和品牌輸出的意識在逐漸減弱。2.上海百事無形資產會計核算的現狀（1）在計量方面目前，公司在對無形資產進行計量時，通常采用歷史成本法進行計量，如果一直使用歷史成本法來對無形資產進行計量，則無形資產實際的賬面價值會有一定的差異。并且一個新型無形資產的出現，往往需要花費很長的時間去研究，若無形資產獲取的時間不夠明確，將會導致其賬面價值得不到真實的反映。（2）在確認方面從公司現有的無形資產種類可以看出，無形資產確認范圍相對狹窄。會計準則規定的無形資產確認的條件之一是：成本能夠可靠地計量，這使得公司沒有確定成本的無形資產不計入核算，從而減少了利潤總額，影響了資產和損益的正確反映。有形資產要比無形資產得到更多的重視，這樣就忽略了無形資產所能發揮出的重要作用。（3）在披露方面表3.2上海百事2018-2020年管理費用及無形資產攤銷單位：元年份管理費用無形資產攤銷20183050870.30811852.2020195778496.58775254.3020208998832.29906836.10數據來源：百度文庫從表3.2看出，數據顯示上海百事的管理費用和無形資產攤銷在2018年至2020年是在逐年增加的，無形資產的攤銷是管理費用的一部分，說明兩者之間的關系呈正相關，且上海百事沒有列出無形資產攤銷的具體明細，這樣就導致信息使用者不能看到無形資產攤銷的詳細數額。另外，公司局限于傳統的無形資產披露范圍，僅僅披露了專利權、商標權、著作權、特許使用權等無形資產的信息，例如人力資源、企業文化和客戶資源就沒有被披露，這些雖然不是傳統的無形資產，但是對企業的影響也很大，如果不對無形資產的披露范圍進行整改，會導致財務報表信息使用者獲得的信息不夠準確。（4）在評估方面評估人才缺乏，評估人員的專業強度不夠。評估人員在對無形資產進行評估時，通常只關注土地使用權、商標權等無形資產的表面形式，而忽略了無形資產能給公司創造未來價值的能力。另外，評估人員對于無形資產評估的經驗不夠，缺少綜合性的復合型人才。四、上海百事無形資產會計核算存在問題的成因分析及建議（一）上海百事無形資產會計核算存在問題及成因分析1.計量缺乏真實感原因是隨著公司的發展，新的無形資產會越來越多，對于一些以前從未出現過的無形資產，仍然使用歷史成本法是不可靠的。因此，新型的無形資產不能使用歷史成本法來計量，例如一些要經過漫長時間的積累才能夠形成的無形資產，如果要繼續使用歷史成本法對它們進行準確的計量，這是不合理的。雖然使用歷史成本法計量比較簡單，而且實踐性強，但無形資產具有無實物形態、計量價值易變動等特征，所以采用歷史成本法存在著局限性。2.確認范圍較狹窄原因是現行的會計準則對無形資產的確認有相關的規定，這就局限了無形資產被確認的范圍，因此無形資產的確認范圍會相對狹窄。一般來說企業的品牌價值、人力資源和網絡數據這一類的不可辨認無形資產是無法進行確認的，以致于長期以來公司排除對這些不可辨認無形資產的價值確定，從而影響了公司對自身價值的準確估計，導致一些不可辨認無形資產不會被納入無形資產類別。3.披露不足上海百事沒有將無形資產攤銷的具體信息單獨披露，可能是因為對一些無形資產的使用年限沒有確定。另外，由于現行會計準則的相關規定導致無形資產的披露形式以及范圍還存在著限制條件，隨著公司的發展，一些與經濟活動有關并參與交易卻沒有被確認的無形資產不會被披露，這會影響信息使用者對信息的使用。信息披露的缺陷將導致信息使用者所能使用的信息不夠準確和完整，使其在了解公司的真實情況、進行公司戰略分析時將面臨一些問題。且近些年來公司披露的數據太少，不能為信息使用者提供充分的數據進行相應分析，從而會導致一些合作機會的流失。4.評估人才缺乏原因是無形資產評估的這一項工作比較復雜，并且無形資產評估的內容涉及的范圍比較廣泛，這就要求評估人員需要具備多門學科的業務知識，以及要求評估人員的評估技術要相對成熟，就意味著對評估人員的職能要求會比較高，因此，公司的無形資產評估人才會比較缺乏。（二）上海百事無形資產會計核算的改進建議1.明確無形資產的計量首先要完善無形資產的會計核算內容以及明確無形資產的計量，對多種無形資產進行規范的計量有利于企業的資產管理，也會使得無形資產的相關數據和反映的會計信息質量更準確。同時，公司在對無形資產進行計量時，要明確無形資產的特征，再根據無形資產的特征選出最合適、可行的計量方法。因此，對于資產在計量這一層面的處理應規范化。2.優化無形資產的確認應該根據公司的實際情況把確認的范圍擴大到將能夠為企業創造利潤以及劃分不太明確的無形資產等，應把這些范圍劃入到無形資產報表中，如企業品牌、商譽、人力資源等，其次，忽視品牌、商譽、人力資源等不可辨認無形資產的確認是不太可行的。另外，在公司實際的經濟活動中，由于功能、規模等因素會導致無形資產的價值發生變動，且在無形資產的價值發生變動后，應及時對其價值進行再次確認，避免出現確認不及時和不準確的現象。因此要從企業的實際情況出發，把無形資產的確認進行優化，盡量做到能正確反映公司資產的利益最大化。3.建立完善的會計信息披露制度公司對于所擁有的無形資產具有一定的披露權，其目的是展現出公司自有的發展優勢，從而贏得外界更多的合作機會。雖然會計準則規定無形資產需要進行減值估計，但在披露的時候要注意某些無形資產可能會伴隨著一些專有技術不斷地研發和創新，從而還存在著升值的可能。因此，公司需要結合實際情況來對無形資產進行相關數據的合理披露，才能展現出更加真實且完整的無形資產信息。應該規范無形資產信息披露的制度，公司的領導人應該去重視并要讓員工重視無形資產的披露，例如無形資產的使用日期，以及無形資產在生產過程中的購買、支出等。應當重點突出無形資產的發展潛力，不斷完善無形資產的披露體系，從而提升披露信息之間的關聯度。通過更有效的披露工作，可以更好地識別出公司在運作中存在的問題。4.選擇專業的評估機構無形資產的評估難度比較大，而且無形資產的評估也是資產評估中的重要部分之一，因為無形資產的評估落后于有形資產的評估，所以這就需要選擇專業的評估機構來對公司的無形資產進行評估，例如要從評估人員經驗充足、知識儲備足夠、評估機構對評估人員的考核制度比較完善，以及設立有專門的人才培訓方案等方面來選擇專業的評估機構。結論如果一個公司擁有著比較完善的無形資產會計核算模式，就必然會對這家公司的發展起到關鍵性的作用。特別是在各個行業都在積極發展的今天，如果公司決定要在各個資產的領域中進行競爭，就特別需要做好企業本身的工作，既要總結無形資產在會計核算中存在的問題，也要把存在的問題給清楚地分析出來。因此，本文提出了一個可供公司去參考的解決方案，若依照適當的方法進行改良，那么與無形資產有關的會計核算問題就能得到一定的有效解決。公司經濟效益的提升與公司的無形資產會計核算有著密切的關系，因此，公司一定要對無形資產的會計核算予以注重，最好是要建立規范的專業管理機構，另外，也要樹立好無形資產的評估體系，以便于公司能夠從整體上提高經營水平。最后，因時間有限和個人才能缺乏，本文的許多方面仍然存在著一些相應的缺陷、遺漏等現象。對上海百事可樂飲料有限公司無形資產會計核算的思考也存在一些深層次的問題還沒能夠鉆研透徹。因此，在內容上還有待進一步的完善。參考文獻[1]Baranes,AvrahamIzharAnOriginalInstitutionalismApproachtotheStructure,Conduct,andPerformanceofthePharmaceuticalIndustry:TheImportanceofIntangibleAssets[D].Kansas:TheUniversityofMissouri—KansasCity,2016.[2]Saunders,AdamandBrynjolfssonErik.ValuingInformationTechnologyRelatedIntangibleAssets[J].MISOuartily,2016(40):83-110.[3]AndrinSpescha.R&Dexpendituresandfirmgrowthissmallbeautiful?[J].EconomicsofInnovationandNewTechnology,2019(28):2.[4]MelisAlmulaKaradayi,YelizEkinci.EvaluatingR&DperformanceofEUcountriesusingcategoricalDEA[J].Technology