(四）長期股權投資核算方法的轉換 控制控制共同控制

重大影響②下降③上升④下降權益法權轉成成轉權①上升重大影響以下

無公允成本法成轉權權轉成成本法（一）成本法轉換為權益法1.因持股比例上升由成本法改為權益法因持股比例上升由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示： ①計算每個投資點的商譽①計算每個投資點的商譽②對于被投資單位所取得投資后至再次投資交易日之間可辨認凈資產公允價值變動，相對于原持股比例應享有的部分，在調整長期股權投資的同時，調整留存收益、投資收益和資本公積2011年1月1日，持股比例10%2012年3月1日，追加20%，持股比例達30%再次投資交易日為2012年3月1日，以再次投資交易日被投資單位的公允價值持續計算留存收益投資收益1.1（1）原持股比例部分①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益（即該時期內凈利潤扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤后的部分）中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益（投資收益）；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資和營業外收入。 注：商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。【教材例題】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權，成本為900萬元，取得時B公司可辨認凈資產公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。20×6年1月1日，A公司又以1800萬元取得B公司12%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的財務和生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%的股權后，雙方未發生任何內部交易。B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為900萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入資本公積的交易或事項。（1）20×6年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資，賬務處理為：借：長期股權投資18000000貸：銀行存款18000000（2）對長期股權投資賬面價值的調整：確認該部分長期股權投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為2700萬元，其中與原持有比例相對應的部分為900萬元，新增股權的成本為1800萬元。①對于原10%股權的成本900萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額840（8400×10%）萬元之間的差額60萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（12000-8400）相對于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分90（900×10%）萬元，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動270萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時記入“資本公積——其他資本公積”。賬務處理為：借：長期股權投資3600000貸：資本公積——其他資本公積2700000盈余公積90000利潤分配——未分配利潤810000【例題·計算題】A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。A公司有關投資業務資料如下：

（1）2012年1月2日，A公司以銀行存款260萬元從B公司其他股東受讓取得該公司6%的有表決權股份，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。A公司對其采用成本法核算。借：長期股權投資260

貸：銀行存款260（2）2012年B公司實現的凈利潤為600萬元，未派發現金股利或利潤。2012年B公司可供出售金融資產的公允價值上升100萬元。不編制會計分錄。（3）2013年前6個月B公司實現的凈利潤為300萬元，派發現金股利100萬元。借：應收股利（100×6%）6

貸：投資收益6（4）2012年7月1日，A公司又以830萬元的價格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權，至此持股比例達到20%，取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。2013年7月1日B公司可辨認凈資產公允價值總額為5990萬元（包括B公司一項X存貨公允價值高于賬面價值的差額為90萬元）。不考慮所得稅影響。

2013年7月1日追加投資時：借：長期股權投資—成本830

貸：銀行存款8302012年4月1日對長期股權投資賬面價值的調整：

①對于原6%股權的成本260萬元小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額300（5000×6%）萬元之間的差額40萬元。借：長期股權投資—成本40

貸：盈余公積4

利潤分配—未分配利潤36②初始投資時，產生負商譽；追加投資時，也產生負商譽8.6萬元（5990×14%－830），綜合考慮后形成的仍舊是負商譽，應進行調整。借：長期股權投資—成本8.6

貸：營業外收入8.6③對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日屬于投資后被投資單位實現的凈利潤【資料回顧：累計實現的凈利潤：2012年600；2013年前6個月300、派發現金股利100。可供出售金融資產的公允價值上升100】借：長期股權投資—損益調整（800×6%）48

貸：盈余公積（600×6%×10%）3.6

利潤分配—未分配利潤（600×6%×90%）32.4

投資收益（200×6%）12④對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日屬于投資后被投資單位可供出售金融資產的公允價值變動。借：長期股權投資—其他權益變動6

貸：資本公積—其他資本公積（100×6%）6⑤兩個交易日的可辨認凈資產的公允價值的差額5990－5000＝990（萬元），扣除已經調整的項目金額，即600＋200＋100＝900（萬元），剩余部分的金額90萬元應予以調整。借：長期股權投資—其他權益變動5.4

貸：資本公積—其他資本公積（90×6%）5.42．因持股比例下降由成本法改為權益法因持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示：①計算剩余持股比例部分的商譽①計算剩余持股比例部分的商譽按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資，并調整長期股權投資賬面價值②對剩余持股比例按權益法核算應享有被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間賬面所有者權益變動部分（不是調整兩點可辨認凈資產公允價值變動的份額），在調整長期股權投資的同時，調整留存收益、投資收益和資本公積2011年1月1日持股比例60%2012年1月1日出售20% 因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。 對于原取得投資后至因處置投資導致轉變為權益法核算期間應享有被投資單位實現凈損益的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利或利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益（投資收益）；其他原因導致被投資單位所有者權益賬面價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。 長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照權益法核算規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益及所有者權益其他變動的份額。【教材例題】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元，有商譽100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產的公允價值升值25萬元。20×9年1月8日，甲公司轉讓乙公司60%的股權，收取現金480萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠對其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個別和合并財務報表中的處理分別如下：(1)甲公司個別財務報表的處理①確認部分股權處置收益借：銀行存款4800000貸：長期股權投資3600000（6000000×60%）投資收益1200000②對剩余股權改按權益法核算借：長期股權投資300000貸：盈余公積20000（500000×40%×10%）利潤分配180000（500000×40%×90%）資本公積100000（250000×40%）經上述調整后，在個別財務報表中，剩余股權的賬面價值為270（600×40%+30）萬元。（二）權益法轉為成本法【教材例題】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量，甲公司對該項投資轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調整為900萬元，出售取得價款2700萬元。甲公司確認處置損益應進行以下賬務處理：借：銀行存款27000000貸：長期股權投資24000000投資收益3000000五、長期股權投資的減值按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，按《金融工具確認和計量》準則規定處理，其他長期股權投資按《資產減值》準則規定處理。長期股權投資的減值一經計提，在持有期間不得轉回。六、長期股權投資的處置 出售長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。借：銀行存款（實際收到的價款） 貸：長期股權投資——成本 ——損益調整 賬面價值 ——其他權益變動 投資收益結轉由于其他原因導致的長期股權投資對應的資本公積——其他資本公積資本公積——其他資本公積投資收益借：資本公積——其他資本公積借：投資收益貸：投資收益 或者貸：資本公積——其他資本公積【教材例題】A企業原持有B企業40%的股權，20×6年12月20日，A企業決定出售10%的B企業股權，出售時A企業賬面上對B企業長期股權投資的構成為：投資成本1800萬