摘要：隨著國家醫療體制改革的不斷深入，公立醫院的改革已經步入了深水區，要求醫院必須做出相適應的改變。管理會計作為現代醫院管理的重要手段之一，有利于醫院實施戰略管理，提升醫院內部管理，提高醫院的管理服務水平和運營效益。但在醫院現行管理會計應用中仍存在不少的問題，如管理層對管理會計不重視、沒有正確的認識，管理會計專業人員缺乏，成本核算方式不完善，管理會計的應用沒有實現與業務的有效融合，管理會計應用體系不健全等。本文就公立醫院管理會計的重要性以及遇到的問題進行分析，并提出相應解決的對策。關鍵詞：管理會計；公立醫院；成本核算隨著社會經濟的發展，人們對醫療需求也隨之提高，現行公立醫院醫療資源已無法滿足人們日益增長的需求。醫療體制的深入改革以及社會環境的變化，公立醫院的處境也愈發的艱難。因此，醫院應由傳統的規模擴張型粗放式發展模式，轉向質量效益型精細化的發展模式，充分發揮管理會計在醫院的運營管理活動中的重要作用，不斷提升競爭力。一、管理會計對醫院運營管理的重要性管理會計與財務會計是財務管理中不同的兩條線，相比較于財務會計，管理會計更側重于管理職能，通過利用財務會計提供的數據和報表，整理加工成為管理者做出科學決策所需要的信息，使醫院管理者可以結合自身的實際情況，在進行戰略規劃、決策、控制、評價活動中，綜合運用戰略管理、預算管理、成本管理、績效管理、風險管理等管理工具，對日常發生的各項經濟活動進行有效的控制和監督，推動醫院事業發展規劃的實現。（一）有效開展醫院的預測前景，為經營決策提供有效信息傳統的財務會計只是針對過去發生的經濟事項進行核算和監督，不能為決策者提供預測的信息，無法滿足管理者的需要。管理會計作為經濟管理的重要手段，可以對醫院服務量、收入、支出、資金等進行綜合預測，將財務信息和業務信息進行有效的融合，并結合內外部環境做出科學的預測和判斷，以減少決策的盲目性和片面性，為醫院管理者提供決策支持。（二）有效整合醫院的各項資源，提高醫院運營效率管理會計把醫院作為一個有機的整體，從成本、收入、費用等各方面的指標著手分析，挖掘出有利于收入增長的有價值信息，避免無效或低效的使用成本，把有限資源分配到最有價值的地方，從而實現資源的科學高效配置使用，提高醫院經營的效益和水平。（三）有效加強醫院的預算管理，正確評價經營業績管理會計通過預算管理將醫院的戰略規劃與運營績效聯系在一起，通過對戰略目標以預算數據量化的形式，再將預算數據層層細化至各科室，對預算實施過程加以控制和反饋，最終實現醫院的總體戰略目標。同時，通過對醫院預算執行情況、成本管理、發展能力等分析，使醫院管理部門可以對管理者的業績進行客觀的評價，管理者也可以了解各部門工作的完成情況，以此實施相應的獎懲和改進工作。以預算管理體系確定的考核標準可以客觀評價和反映管理者及各職能科室的工作績效，有助于調動干部職工的積極性，有利于醫院總體發展目標的實現。（四）加強內部控制，降低運營風險管理會計通過對醫院的財務規章制度、預算、業務流程、經濟合同、資金使用等日常活動進行指導和監督，滲透于醫院管理的方方面面，動態監控醫院運營管理全過程，能及時發現并改正運營過程中舞弊、漏洞等監管問題，從而確保醫院資產的安全，降低運營風險，促進醫院的可持續發展。二、公立醫院在管理會計應用中存在的問題因管理會計在公立醫院應用的時間不長，且每個醫院的類型、規模等都存在千差萬別，沒有一個可以完全推廣應用的成熟模式，故在醫院實踐過程中存在問題。（一）管理層對管理會計不重視、未形成正確的認識部分公立醫院普遍還處于粗放式管理模式，工作重心傾向于醫療臨床業務的發展。管理層思想上還停留于會計只是傳統的核算和報表分析上的認知，并沒有理解和意識到管理會計對醫院運營管理所能起到的重要作用。大部分醫院未設置或未健全管理會計的職能和部門，管理會計無法開展實質性的工作。這些問題都導致難以發揮管理會計在醫院的重要作用，嚴重影響和制約了醫院的經營和經濟發展水平。（二）管理會計專業人員缺乏現行的公立醫院中財務人員素質參差不齊，部分財務人員甚至是醫護或者其他專業轉型加入的，專業的理論知識較為匱乏，對先進的管理理念及模式缺乏了解，這對醫院的管理型人才隊伍建設是極為不利的。管理會計需要對專業素質提出更高的要求，除了要具備財務會計的專業理論知識，熟悉和了解相關的政策法律法規外，還要對管理理論有系統的認知和掌握。大部分財務人員只掌握了會計核算、記賬等基礎性的工作，欠缺專業的管理會計理論知識和方法，無法完成財務預測、財務分析、資金管理等管理會計的工作，因此也無法為管理層提供決策所需的有價值的信息。（三）成本核算方式不完善大部分公立醫院現行的成本核算都是按照人員經費、藥品費、耗材費、公用經費等幾大類項目歸集費用，并依據一定的比例進行分攤，做到了院級成本和科室成本的兩級核算。成本歸集的類別過于寬泛粗放、項目不夠細化，無法精確提供具體項目的成本數據，不利于管理者及時發現問題并控制成本。同時，由于公立醫院實行差額財政撥款，導致管理層及干部職工對成本控制意識較為薄弱，出現嚴重的資源浪費現象，醫院成本無法得到有效控制，進而影響醫院的經營效益和可持續發展。（四）管理會計的應用沒有實現與業務的有效融合管理會計之所以能夠為管理者提供決策信息，是因為完全不同于傳統會計只注重經濟業務的核算功能，只是經濟事項的事后反映。管理會計則是在傳統會計的核算基礎上利用財務會計提供的資料和其他資料，應用各種管理工具與業務流程進行融合，并對整個業務流程進行分析、監控和反饋，及時改進和處理出現的問題。而實際醫院管理中，臨床醫療業務非常紛繁復雜，管理會計人員作為非醫護專業人員很難深入到醫療業務中，也無法充分了解各個業務環節和流程，使得醫院的運營管理與業務活動脫節，沒有實現有效融合。同時大部分醫院的信息技術也沒有達到財務與業務一體化的功能，業務數據在信息系統中呈分散化特點，形成信息孤島降低了數據的利用率，而這種信息孤島效應也使得醫院難以深度挖掘和合理利用有價值的業務數據，造成一定的數據資源浪費。（五）管理會計應用體系不健全管理會計在公立醫院應用的時間不長，還缺乏比較成熟的經驗和模式，而且醫院的等級、類型、管理模式等都存在千差萬別，沒有一個統一的管理會計應用體系可以進行推廣應用。大部分醫院的管理層也沒有推動管理會計應用建設的意識，導致資金投入不足，很多醫院都甚至沒有制定管理會計的相關制度和設置相應的部門及崗位。缺乏組織體系的支撐，就無法落實崗位職責，更無法實現管理會計監督和評價的功能。三、完善公立醫院管理會計應用的對策（一）加強管理層對管理會計的認識，提高重視程度公立醫院的總會計師或財務負責人應加強與管理層的溝通協調，通過上級政府部門發布的各項關于深化改革公立醫院的文件及相關的培訓課件，讓其充分理解和認識管理會計對現代醫院運營發展的意義和重要作用。轉變管理層的思想觀念，讓其從思想意識上把管理會計提升到一個新的高度，將管理會計納入到醫院管理體系建設中，才能帶動全員積極參與其中。同時，也能使管理層加強對管理會計的資金和人員投入，完善應用基礎，確保管理會計的工作得以高質量的開展。（二）加強管理會計人才隊伍建設會計人才隊伍的建設對公立醫院管理會計能否正常運行起著重要作用。醫院要走向精細化管理其中重要的一步就是實現財務人員轉型，體現財務人員價值創造的不再是傳統的財務核算及報告的分析而是能為管理者提供戰略決策支持和運營過程的管理與控制。對于公立醫院中財務人員素質參差不齊，缺乏管理會計專業人才的現象，醫院除了要提高人員準入門檻，建立人才引進長效機制，如引入高等院校專業的管理會計人才外，還應在平時注重對財務人員素質的培養，定期開展專業知識和技術能力的培訓，提升業務水平。其次，醫院應設置與管理會計相應的績效考核機制，對工作表現優異的人員予以獎勵，獎懲分明有利于調動人員的積極性，從而推動管理會計工作的順利實施。（三）建立全成本管控體系，提高成本核算水平粗放的傳統成本核算方式已無法滿足現代醫院的管理需要，公立醫院應建立全員參與的全成本管控體系，根據醫院成本運行的規律，改善成本結構，優化成本投入，達到規避風險的目的。對于管理會計活動而言，全成本貫穿于醫院的戰略成本管理和單項的醫療業務成本核算，也貫穿于價值鏈理論和產品生命周期理論。全成本管控包含了全過程和全員成本控制，首先要加強成本預算、計劃、決策等事前控制，其次要注重對過程的控制和管理，最后進行成本的分析與考核，完善對成本的事后控制。公立醫院還應結合自身的業務特點，選擇不同的管理工具，如作業成本法適合于核算流程和分工明確的醫療服務項目成本，將各臨床、醫療技術輔助科室的成本按照工作量、收入比等資源動因分配到各類作業中，再按照作業動因將作業成本分配到各醫療項目中；對于有完善的成本標準的醫療服務項目則可以采用標準成本法。在實際工作中通過作業成本法了解醫院當前存在的成本結構等問題，進而針對各項成本分析驅動因素，減少或排除非增值作業，全面優化醫院的醫療服務成本結構。（四）促進管理會計應用與業務活動的深度融合價值的創造與維護是管理會計最為核心的理念，所以管理會計是實現醫院的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。公立醫院應充分推動管理會計應用于運營管理的各個環節，實現業務和財務的深度融合，發揮管理會計應有的作用。一是規范和細化醫院各科室的業務流程，并與管理會計銜接，從中挖掘和分析業務流程的關鍵控制點所包含的內部信息，以此對醫院的業務流、資金流、物流進行管理，從而實時充分的把握醫院的運營狀況，優化醫院的管理流程。二是加強全面預算管理，充分發揮預算管理調配資源和約束糾偏的作用，實施事前、事中、事后控制，提高資源利用效率和運營效率。三是規范資產管理，合理配置和有效利用資產，提高資產運營效益，避免資產的閑置和無效低效利用。四是完善績效考核機制，利用平衡積分卡、關鍵績效指標法等多維度評價與考核，充分調動人員參與的積極性。五是建立和完善醫院經濟運行精細化管理信息系統，信息技術與現代管理的結合能為醫院的運行管理提供及時準確的信息，更能促進人財物等各項資源的整合。公立醫院應做好信息系統的頂層設計，信息系統設計應涵蓋財務管理、資產存貨、預算管理、績效管理等業務一體化的關聯設計。在設立統一數據格式基礎信息平臺的基礎上建立健全醫院的業務系統和財務分析系統，以此實現各項數據的共享和業務流程的整合。此外，管理會計人員應深入到醫療業務科室了解業務流程，分析各類業務的投入產出比、病床使用率、病人次均費、人員經費占比等指標，為科室運營管理提供數據支持，降低運營成本，提高經濟效益。（五）建立健全管理會計應用體系建立健全管理會計應用體系是推動醫院管理會計工作順利進行的根本保障，公立醫院應結合自身的實際情況，參考借鑒同行業或者其他行業管理會計應用比較成熟的體系模式，建立一套適合醫院實際的應用體系，并在實踐中不斷予以完善。首先要健全內部控制，從醫院的經濟合同管理、業務流程和風險管理進行把控。完善醫院信息系統，將醫療信息、人員信息、財務、物資等信息進行整合，實時共享、反饋，助力醫院進行精準內控。同時，充分利用風險工具防患于未然，在醫院的運營管理過程中，可以采用風險矩陣、風險清單等工具對醫院的醫療風險和經濟風險進行識別、分析，從而實施高效精準的風險控制，降低醫院的運營風險。其次是完善財務報告分析體系。準確和精細的財務報告分析可以客觀評價醫院的現金流情況、財務狀況和運營情況，能為管理者提供及時、有效、詳細的信息。建立系統、標準的財務報告分析體系可以從崗位職責、管理工具、業務流程、管理制度等方面進行設計，醫院應結合實際不斷改進和完善制度體系，注重財務數據的分析和管理，確保各項指標的準確性和合理性。最后，醫院還應設置總會計師制度和專門的管理會計部門。由總會計師引領、協調財務和管理會計的工作，明確崗位職責和分工，促進業務和財務的融合，及時指導和解決實施過程中遇到的問題，推動管理會計工作的有序進行。四、結束語隨著醫療改革的不斷深入，公立醫院實現轉型走向精細化醫院管理已是箭在弦上，需要通過管理會計的應用更合理、有效、科學地使用醫療衛生資源，提升醫療服務水平，以滿足人們