自然災害的財稅處理自然災害政策方面規定（一）自然災害發生的損失相應進項稅是否轉出在自然災害中，受損商品等的進項稅額無需做進項轉出。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。因此，納稅人因自然災害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進項轉出。非自然災害造成的損失，增值稅進項稅額是否需要轉出？非正常損失的相應進項不得抵扣：（1）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（4）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。非正常損失的兩種情形：（1）因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失（2）因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（二）收到保險賠付是否繳納增值稅保險賠付不需要交增值稅！為什么？被保險人獲得的保險賠付不征稅。根據財稅〔2016〕36號文，下列項目不征收增值稅：——被保險人獲得的保險賠付不征稅項目：1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。2.存款利息3.被保險人獲得的保險賠付4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。在企業發生資產損失的,應按《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規定辦理:稅前機除。增值稅優惠1.在自然災害中,受損商品等的進項稅額無需做進項轉出。非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。因此,納稅人因自然災害造成的損失不屬于非正常損失,不需要做進項轉出。2.被保險人獲得的保險賠付為不征收增值稅項目。三自然災害所得稅方面政策與實務（一）洪水等自然災害導致的損失能否稅前扣除1.損失可以扣除企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。——企業所得稅法第八條2.損失包括哪些企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。3.損失如何扣除企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。4.損失扣除的金額如何確認對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。——《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）（二）自然災害的損失的納稅申報1.資料留存備查企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。——《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任責人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：(1)存貨計稅成本的確定依據;(2)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;(3)涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明;......國家稅務總局公告2011年第25號《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》2納稅申報（三）自然災害造成重大損失，介人所得稅減免《中華人民共和國個人所得稅法》第五條規定：有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因自然災害遭受重大損失的。部分省市的具體減免規定：1.河南省對于因嚴重自然災害造成重大損失的納稅人，由市級稅務機關審核批準，可減半征收個人所得稅。依據：《河南省地方稅務局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（豫地稅發〔1995〕147號）2.陜西省對因自然災害遭受重大損失的納稅人，連續兩年免征個人所得稅。依據：《陜西省人民政府關于部分人員減征個人所得稅政策備案的報告》（陜政字〔2020〕5號）3.山西省納稅人因自然災害遭受重大損失的，災害發生年度起兩年內取得的經營所得，個人所得稅減征90%，但減征稅額每戶累計不超過30000元。依據：《山西省人民政府關于明確我省個人所得稅減征政策的通知》（晉政發〔2020〕3號）4.福建省對因自然災害遭受重大損失的納稅人，按規定繳納個人所得稅確有困難的，經納稅人申報，由國家稅務總局各縣（市、區）稅務局根據其實際損失程度予以計算，自遭受自然災害當年起，在3年內按每人每年12000元的限額減免年應納個人所得稅稅額。依據：《福建省財政廳國家稅務總局福建省稅務局關于減征個人所得稅政策的通知》（閩財稅〔2019〕23號）5.四川省對因自然災害遭受重大損失的個人，其來源于受災地區的所得在受災后三年內（含受災當年）可減征個人所得稅。具體標準為：第一年減征年應納個人所得稅稅額的90%，第二年減征年應納個人所得稅稅額的70%，第三年減征年應納個人所得稅稅額的50%。因自然災害遭受重大損失的個人，減征的稅額以損失扣除財產殘值和保險賠款后的余額為限。發生重大自然災害，國務院及相關部委另有規定的從其規定。依據：《四川省人民政府關于明確殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個人所得稅等有關政策的通知》（川府發〔2019〕26號）6.廣東省因風、火、水、地震等嚴重自然災害造成重大損失的個人，由主管稅務機關視其受災程度給予減征個人所得稅。其減免稅所得額不得超過該納稅人遭受的損失扣除保險賠款后的實際損失額，其減免稅額不得超過該納稅人受災當年度全年應納個人所得稅款的80%。依據：《廣東省地方稅務局關于廣東省殘疾人等個人所得稅減征規定的公告》（廣東省地方稅務局公告2016年第8號）減免辦理:（廣東省）遭受嚴重自然災害的個人，提供減免稅申請報告（列明減免稅理由、損失范圍、損失發生期限、損失財物數量、受損金額等）、個人身份證件（復印件）及自然災害損失證明材料。依據：《<廣東省地方稅務局關于廣東省殘疾人等個人所得稅減征規定的公告>政策解讀》4自然災害其他稅種優惠減免（一）房產稅納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。房屋大修停用在半年以上的，經納稅人申請，在大修期間可免征房產稅。（二）契稅因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬。省、自治區、直轄市可以決定免征或者減征契稅。（三）土地使用稅納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。（四）車船稅在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅