第10章注冊會計師職業規范體系2學時《審計學》武漢理工大學2013學習目標注冊會計師職業規范體系框架美國審計準則產生的背景及主要內容中國執業準則體系國際審計工作質量控制準則的主要內容國際會計師聯合會職業道德規范中國注冊會計師職業規范指導意見職業繼續教育規范對違反執業規范行為的懲戒辦法《審計學》武漢理工大學2013注冊會計師職業規范體系框架圖12-1圖2-1注冊會計師職業規范體系框架注冊會計師職業規范體系職業道德規范職業技術規范質量控制規范繼續教育規范違規行為懲戒其他鑒證準則獨立審計準則相關服務準則《審計學》武漢理工大學2013第一節審計準則美國審計準則中國注冊會計師執業準則《審計學》武漢理工大學2013一、美國審計準則一般公認審計準則審計準則說明書《審計學》武漢理工大學2013二、中國注冊會計師執業準則（2006）鑒證業務準則相關服務準則質量控制準則《審計學》武漢理工大學2013第二節質量控制準則國際審計工作質量控制準則中國注冊會計師質量控制基本準則《審計學》武漢理工大學2013一、國際審計工作質量控制準則

會計師事務所質量控制單項審計項目質量控制《審計學》武漢理工大學2013二、中國注冊會計師質量控制

基本準則

會計師事務所的全面質量控制審計項目的質量控制《審計學》武漢理工大學2013二、注冊會計師質量控制準則（一）審計質量控制準則的涵義

審計質量控制準則是指會計師事務所為了確保審計質量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱

主體是整個會計師事務所根本目的是保證審計質量符合審計準則的要求

質量控制是由控制政策和程序組成。控制政策是指會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略；審計程序是指會計師事務所為了貫徹和執行質量控制政策而采取的具體措施與方法。質量控制的主要內容包括：（1）會計師事務所的全面質量控制；（2）審計項目的質量控制《審計學》武漢理工大學2013（二）會計師事務所的全面質量控制

職業道德原則專業勝任能力工作委派督導咨詢業務承接監控《審計學》武漢理工大學2013業務質量控制準則（第5101號）

對業務質量承擔的領導責任監控職業道德規范客戶關系和具體業務的接受與保持人力資源業務工作底稿業務執行《審計學》武漢理工大學2013（三）審計項目質量控制

指導復核監督《審計學》武漢理工大學2013質量控制質量控制準則質量控制準則質量控制會計工作會計準則（會計工作質量）被審計單位會計部門審計工作審計準則鑒證（審計工作質量）會計師事務所初步確認編制再次確認被審計單位會計報表（信息可信性）《審計學》武漢理工大學2013審計工作獨立審計基本準則質量控制基本準則審計具體準則等質量控制具體準則等每個注冊會計師每個會計師事務所每個審計項目每個審計實務《審計學》武漢理工大學2013第三節職業道德規范國際會計師聯合會職業道德規范中國注冊會計師的職業道德規范《審計學》武漢理工大學2013職業道德準則職業道德是某一職業組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業行為標準。注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。《審計學》武漢理工大學2013Ⅰ、職業道德準則的內容

共七章32條總則一般原則對同行的責任對客戶的責任專業勝任能力技術規范附則其他責任《審計學》武漢理工大學2013職業道德準則1（一）職業道德基本要求——獨立、客觀、公正1、獨立性：形式獨立、實質獨立2、客觀性3、公正性《審計學》武漢理工大學2013職業道德準則2（二）專業勝任能力與技術規范＿＿＿業務能力和職業判斷能力勝任；謹慎；《審計學》武漢理工大學2013職業道德準則3（三）對客戶的責任＿＿＿＿履行合同的責任保密或有收費。《審計學》武漢理工大學2013職業道德準則4（四）對同行的責任＿＿＿合作的責任《審計學》武漢理工大學2013職業道德準則5（五）其他責任禁止：

1）有損職業形象2)強買強賣3）廣告宣傳其能力4）支付傭金或獲取額外利益5）出借本所或本人的資格《審計學》武漢理工大學2013職業道德準則＿指導意見具體要求：1）獨立性2）專業勝任能力3）保密4）收費與傭金5）與執行鑒證業務不相容的工作6）接任前任注冊會計師的審計業務7）廣告、業務招攬和宣傳沒有人能獨立評價自己的工作不因業務約定的終止而終止《審計學》武漢理工大學2013影響獨立性的情況經濟利益1）與客戶存在專業服務以外的直接或間接的經濟利益；2）收費主要源于某一客戶；3）采取或有收費。自我評價1）鑒證小組成員曾在客戶單位任職，離職未超過2年；2）為客戶提供直接影響鑒證業務的其他服務；3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業務內容的原始數據或其他記錄。關聯關系與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是客戶的董事或經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工。外部壓力1）在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧，而遭到解聘威脅；2）受到有關單位或個人不恰當的干預；3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。《審計學》武漢理工大學2013Ⅱ、職業道德規范指導意見

分兩個層次基本原則具體要求基本原則包括：CPA履行社會責任,恪守獨立、客觀、公正原則,保持應有的職業謹慎,保持和提高專業勝任能力,遵守獨立審計準則等職業規范,履行對客戶以及對同行的責任等;具體要求：獨立性,專業勝任能力,保密,收費與傭金,與執行鑒證業務不相容的工作,接任前任CPA的審計業務以及廣告,業務招徠和宣傳等,以下僅闡述具體要求《審計學》武漢理工大學2013一、國際會計師聯合會職業道德規范適用于所有職業會計師適用于執行公共業務的職業會計師適用于受雇職業會計師（略）《審計學》武漢理工大學2013二、中國注冊會計師的職業道德規范中國注冊會計師職業道德準則中國注冊會計師職業規范指導意見（1）基本原則（2）具體要求《審計學》武漢理工大學2013第四節職業繼續教育規范制訂目的和依據繼續教育的形式與學時要求繼續教育的組織繼續教育學時的確認與考核《審計學》武漢理工大學2013第五節對違反執業規范行為的懲戒辦法需要懲戒的行為：（1）違反《注冊會計師法》的有關規定；（2）違反注冊會計師職業道德規范；（3）違反注冊會計師業務準則；（4）違反會計師事務所質量控制準則；（5）其他應當給予懲戒的情形。懲戒種類（1）對事務所的懲戒：訓誡、行業內通報批評、社會公開譴責；（2）對注冊會計師的懲戒：訓誡、行業內通報批評、社會公開譴責、取消會員資格。《審計學》武漢理工大學2013小結注冊會計師職業規范體系包括：職業技術規范是注冊會計師執行鑒證和相關服務業務時必須遵循的權威性標準。職業技術規范由審計準則、其他鑒證準則和非鑒證服務準則構成。質量控制規范是針對會計師事務所的管理行為制定的標準。職業道德規范是針對注冊會計師的思想品德、業務能力等方面制定的標準。繼續教育規范主要規范注冊會計師的職業繼續教育活動，是從職業發展的角度對注冊會計師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊會計師的專業勝任能力。對執業過程中違反職業規范行為的懲戒條款是為了更好地維護社會公眾利益和注冊會計師行業的聲譽，對于存在違規行為的會計師事務所和注冊會計師給予應有的懲戒。《審計學》武漢理工大學2013課堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2005年度會計報表。因財務困難，V公司應付ABC會計師事務所2004年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（05年）【要求】根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。【答案】損害獨立性。ABC會計師事務所基于V公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在V公司擁有了審計收費以外的直接經濟利益。────經濟利益《審計學》武漢理工大學2013課堂案例研究1-2【2】ABC會計師事務所承辦V商業銀行2005年度會計報表審計業務，指派A和B注冊會計師為該項目負責人。V商業銀行以2005年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。（04年）【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。【答案】ABC會計師事務所違反了中國注冊會計師職業道德。V商業銀行允諾給予會計師事務所按揭貸款利率優惠，使會計師事務與客戶產生了審計收費以外的其他經濟利益。────經濟利益《審計學》武漢理工大學2013課堂案例研究1-3【3】ABC會計師事務所承辦V商業銀行2005年度會計報表審計業務，指派A和B注冊會計師為該項目負責人。A注冊會計師持有A商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。（04年）【要求】針對上述情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。【答案】A注冊會計師違反了職業道德的規定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計收費以外的其他直接經濟利益（注：如果A不參與V銀行的審計業務，則不影響會計師事務所的獨立性）。────經濟利益《審計學》武漢理工大學2013課堂案例研究1-4【4】X銀行擬公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業務約定書。2004年7月，ABC會計師事務所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房。（02年）【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。【答案】不影響會計師事務所的獨立性。按正常借款條件和程序向金融機構取得的借款不影響會計師事務所的獨立性。────經濟利益《審計學》武漢理工大學2013課堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2005年度會計報表。V公司由于財務人員短缺，2005年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2005年度會計報表審計項目組。（05年）【要求】根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。【答案】不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據或其他記錄，不會產生自我評價對獨立性的危害。《審計學》武漢理工大學2013課堂案例研究2：

深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準則背景：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會計報表中累計虛構銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，虛增利潤77156.7萬元。在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護者的深圳中天勤會計師事務所及相關注冊會計師，負有不可推卸的責任。究其原因，主要是違反了相關審計準則。（1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關聯交易，也未按股權協議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產和利潤。這違反了原獨立審計實務公告第5號——合并會計報表審計的特殊規定。《審計學》武漢理工大學2013（2）注冊會計師未能有效執行應收賬款函證程序。例如，對于無法執行函證程序的應收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、裝運單、提貨單等外部證據，僅根據公司內部證據便確認公司應收賬款。這違反了《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》。（3）注冊會計師未能有效執行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在2000年度主營業務收入大幅度增長的情況下生產用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發現或報告。這違反了《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》。課堂案例研究2《審計學》武漢理工大學2013（4）天津廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿業務知識，不具備專業勝任能力。這嚴重違反了原《獨立審計基本準則》第二章“一般準則”第五條，即擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經驗，經過適當專業訓練，并有足夠的分析、判斷能力。同時，還違反了《中國注冊會計師審計準則第1201號——審計計劃工作》。課堂案例研究2《審計學》武漢理工大學2013（5）對于不符合國家稅法規定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應有關注。在收集了真、假兩種海關報關單后，未予以必要關注；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業慣例的情況，未能予以關注；未收集或嚴格審查重要的法律文件；未關注重大不良資產；存在以預審代替年審，未貫徹三級復核制度等重大審計程序缺陷。這違反了《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》、《中國注冊會計師審計準則第1201號——審計計劃工作》、《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》等多項準則的相關條款。課堂案例研究2《審計學》武漢理工大學2013課堂案例研究3中興公司總經理王明仁，接獲甲會計師事務所合夥人謝安