會計專業技術資格（高級）高級會計實務模擬試卷1（共9套）（共142題）會計專業技術資格（高級）高級會計實務模擬試卷第1套一、必答題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業，主營整車生產和銷售業務。在中國經濟快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產小汽車的方式獲得了發展。隨著國內企業競爭的加劇，合資品牌汽車的市場份額逐漸降低，自主品牌汽車以性價比高深得客戶喜愛，并逐漸成為市場的增長點。對此，董事會決定召開會議研究自主品牌發展之事。下面是各位董事的發言摘要。董事長：公司過去20年主要貫徹發展合資品牌的戰略，但鑒于目前面臨的嚴峻形勢，公司決定要堅持自主品牌發展思路，不斷加大自主品牌投入，擴大自主品牌產品線。根據前海咨詢公司提供的咨詢報告，2019年～2022年，自主品牌汽車的市場需求增長將大大高出合資品牌汽車。總經理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴大。但是這款車的成本太高，因此該產品線處于虧損狀態，正在侵蝕其他合資品牌產品的利潤。因此建議停止A系列自主品牌汽車的投入，把有限的資金投入到合資品牌汽車利潤的挖掘中。總會計師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經做出了部署。首先成立了以財務系統牽頭的矩陣式團隊，發掘A系列汽車的成本空間，根據我們的測算，目前A系列汽車的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20％，該系列車的出廠完全成本是5．5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進低成本供應商等措施，我們相信經過效益保障工作組的艱苦細致工作，2019年可以達到預定成本目標。但是在實施過程中也出現一些問題。財務總監：去年我們公告了一起涉及12個產品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財務部門對此事專門進行了調查。原因是公司在冷卻液供應商招標過程中，選擇了一家成本最低的供應商，該供應商的產品質量不穩定導致車輛在行使過程中容易出現高溫現象。這影響了我們企業的聲譽，財務上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強管理，確保這種情況不再發生。董事會秘書：為了保證公司可持續的融資能力，滿足未來自主品牌產品大發展的資金和技術需求，公司今年可以向投資者分配現金股利，每10股發放現金股利7元，并承諾每年保持每股股利有一定的增長。擬提請股東大會審議。假定不考慮其他因素。要求：1、指出甲公司發展自主品牌汽車的戰略是否改變了企業的戰略方向以及屬于何種戰略分類，判斷總經理的觀點是否正確，并說明理由。標準答案：(1)甲公司發展自主品牌汽車沒有改變企業戰略方向，仍是成長型戰略；(2)屬于成長型戰略中的密集型——產品開發戰略；(3)總經理的觀點不正確，因為放棄自主品牌汽車的做法不符合既定的公司戰略。知識點解析：暫無解析2、計算A系列汽車的目標成本以及2019年成本降低目標分別是多少。標準答案：目標成本＝6×(1－20％)＝4．8(萬元)；成本降低目標＝5．5－4．8＝0．7(萬元)。知識點解析：暫無解析3、說明目標成本管理的實施原則有哪些。標準答案：企業實施目標成本管理時大體遵循以下六項基本原則：①價格引導的成本管理；②關注顧客；③關注產品與流程設計；④跨職能合作；⑤生命周期成本削減；⑥價值鏈參與。知識點解析：暫無解析4、根據財務總監的發言，指出公司成本管理需要如何加強。標準答案：在成本管理理念上，要從靜態成本管理向動態成本管理轉變；分析價值活動之間的關聯，加強價值鏈分析和管理。知識點解析：暫無解析5、指出甲公司采用何種股利分配政策。標準答案：甲公司采用的是穩定或持續增長的股利政策。知識點解析：暫無解析甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現“立足華北、面向國際和國內市場”的發展戰略，2017年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產賬面價值為0．6億元(公允價值為1億元)，負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相等)。并購完成后，甲公司2017年整合了乙公司財務、研發、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業，丙公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2018年12月31日，甲公司支付銀行存款4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為3．2億元，公允價值為3．5億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2018年6月30日，甲公司經批準通過定向增發1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0．6億股(占丁公司股份的60％)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的治理結構，提高了規范運作水平，使丁公司自2018年下半年以來業績穩步攀升。假定不考慮其他因素。要求：6、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。標準答案：(1)甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同(或相似)產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。或：甲公司和乙公司都是生產和銷售鋼鐵的企業。(2)甲公司并購丙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同(或相似)產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。或：甲公司和丙公司都是鋼鐵制造企業。或：(1)(2)合并，即：甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同(或相似)產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(3)甲公司并購丁公司屬于縱向并購。理由：與企業的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。或：形成縱向生產一體化(或上下游產業)的企業合并屬于縱向并購。知識點解析：暫無解析7、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。標準答案：(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業合并。理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。(2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯方關系。或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯方關系。或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。知識點解析：暫無解析8、分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買日)，并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產和負債應當如何計量。標準答案：(1)甲公司并購乙公司的合并日為2017年6月30日。甲公司在合并日所取得的乙公司的資產和負債應當按照被合并方(乙公司)的原賬面價值計量。(2)甲公司并購丙公司的購買日為2018年12月31日。甲公司在購買日所取得的丙公司的資產和負債應當按照公允價值計量。(3)甲公司并購丁公司的購買日為2018年6月30日。甲公司在購買日所取得的丁公司的資產和負債應當按照公允價值計量。知識點解析：暫無解析9、分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明甲公司支付的企業合并對價與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。標準答案：(1)甲公司并購乙公司不生產商譽。甲公司支付的企業合并對價與取得的乙公司凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積。(2)甲公司并購丙公司生產商譽。商譽金額＝4－3．5×100％＝0．5(億元)。(3)甲公司并購丁公司不產生商譽。甲公司支付的企業合并對價與取得的丁公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益，因購買日不編制利潤表，該差額應用留存收益反映。知識點解析：暫無解析10、分別指出甲公司進行上述并購后進行了哪些整合。標準答案：(1)甲公司并購乙公司后進行了人力資源整合。(2)甲公司并購丙公司后進行了戰略整合和管理整合。(3)甲公司并購丁公司后進行了管理整合和文化整合。知識點解析：暫無解析二、選答題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲公司是一家大型企業集團(以下簡稱“甲公司”)，截至2018年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關甲公司的股權投資業務如下：(1)甲公司于2018年4月1日以500萬元取得乙公司5%的股權，發生相關稅費2萬元，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2018年12月31日，該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值為550萬元。乙公司為一家連鎖超市。甲公司為了提高市場占有率，2019年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權，對價為甲公司向丙公司定向增發甲公司自身普通股1000萬股(每股面值1元，市價7.5元)，由此，甲公司對乙公司持股比例上升到70%，取得對乙公司的控制權。甲公司對乙公司及其原控股方不存在關聯關系。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為11000萬元，原持股5%股權的公允價值為580萬元。(2)B公司合并A公司。2019年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨立法人資格，合并日A公司資產賬面價值為2億元，負債賬面價值為1.2億元，凈資產賬面價值8000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元，A公司可辨認凈資產公允價值8600萬元，假定A公司無商譽。B公司同日凈資產賬面價值50000萬元，其中實收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此項合并前A、B公司沒有發生相關業務與事項。(3)不喪失控制權下處置C公司部分股權。2019年12月31日，甲公司將持有的C公司股權對外出售了25%，收到對價3000萬元已存入銀行。C公司股權系甲公司2017年12月31日支付6600萬元從無關聯方關系的M公司所購買，從而獲得了對C公司的控制權(持有表決權比例80%)，已知購買日C公司可辨認凈資產公允價值7000萬元(賬面價值6500萬元)。2019年12月31日持續計算的應納入甲公司的C公司可辨認凈資產為9000萬元。假定合并后甲、C公司相互之間沒有發生任何交易與事項。股權出售日甲公司的會計處理為：個別報表中：①處置部分股權后剩余長期股權投資賬面價值為3630萬元；②處置股權增加母公司利潤表中營業利潤30萬元。合并報表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產負債表中少數股東權益為4050萬元；④處置部分股權在合并資產負債表中將增加資本公積750萬元。(4)喪失對D公司控制權。D公司為2018年1月2日甲公司以現金6300萬元購入60%股權的子公司，購買日D公司可辨認凈資產公允價值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關聯方關系。2019年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價3500萬元，剩余30%股權的公允價值3500萬元，甲公司對D公司喪失控制權，但仍具有重大影響。當日(處置日)D公司自購買日開始持續計算的凈資產為12000萬元，其中2018年D公司實現凈利潤1000萬元，2019年1—6月D公司實現凈利潤800萬元，其他綜合收益200萬元(以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產業務產生)，假定D公司沒有發放過現金股利。2019年7月1日甲公司的個別報表中會計處理為：①對D公司的股權核算從成本法變為權益法核算；②確認處置損益為350萬元。2019年7月1日合并報表中：③確認長期股權投資3150萬元；④喪失股權當期確認投資收益370萬元。要求：11、根據資料(1)，回答下列問題：①計算甲公司2018年4月1日取得乙公司5%股份時，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產入賬價值的金額。②計算甲公司2018年持有乙公司5%股份對當年業績的影響額。③計算甲公司2019年1月1日取得乙公司控制權時企業合并成本的金額。④計算甲公司2019年1月1日購買子公司產生的商譽金額。⑤從并購雙方行業相關性角度，指出甲公司并購乙公司屬于何種合并類型。標準答案：根據資料(1)：①計算甲公司2017年4月1日取得乙公司5%股份時，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產入賬價值的金額。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債，相關交易費用直接計入當期損益，除此之外的其他類別的金融資產或負債，相關交易費用計入初始確認金額。因此，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產入賬價值：500+2=502(萬元)。②計算甲公司2017年持有乙公司5%股份對當年業績的影響額。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升48萬元(550-502)，應計入其他綜合收益，增加利潤表中綜合收益總額48萬元。③計算甲公司2018年1月1日取得乙公司控制權時企業合并成本的金額。合并成本=原5%股權的公允價值580+新增65%股權對價(11900×7.5)=8080(萬元)④計算甲公司2018年1月1日購買子公司產生的商譽金額。商譽=合并成本8080一取得凈資產公允價值份額(11000×70%)=8080-7700=380(萬元)⑤從并購雙方行業相關性角度，指出甲公司并購乙公司屬于何種合并類型。甲公司并購乙公司屬于橫向合并，即對競爭對手之間的合并。知識點解析：暫無解析12、根據資料(2)，逐項判斷①、②是否正確，如果不正確，說明正確的會計處理。標準答案：根據資料(2)，會計處理①確認長期股權投資9000萬元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方B公司應將被合并方A公司資產、負債按其原賬面價值人賬。會計處理②確認商譽400萬元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方不確認商譽，B公司在合并中取得的凈資產入賬價值8000萬元相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值9000萬元之間的差額1000萬元，應沖減B公司的資本公積(資本溢價)，不足沖減的，沖減留存收益。備注參考：B公司吸收合并A公司的賬務處理為：借：并入資產20000資本公積(資本溢價)1000貸：并入負債12000銀行存款9000知識點解析：暫無解析13、根據資料(3)，逐項判斷①、②、③、④是否正確，如果不正確，說明理由。標準答案：根據資料(3)：①處置部分股權后剩余長期股權投資賬面價值為3630萬元不正確。理由：剩余股權60%的長期股權投資賬面價值=6600-6600×25%=6600—1650=4950②處置股權增加母公司利潤表中營業利潤30萬元不正確。理由：處置投資時應確認的投資收益(增加營業利潤)=對價3000一處置長期股權投資賬面價值1650=1350(萬元)。備注參考：甲公司處置C公司20%(80%×25%)股權的賬務處理：借：銀行存款3000貸：長期股權投資(6600×25%)1650投資收益1350③合并資產負債表中少數股東權益為4050萬元不正確。理由：合并報表中少數股東權益=子公司持續計算的凈資產9000×少數股東最新持股比例40%=3600(萬元)④處置部分股權在合并資產負債表中將增加資本公積750萬元不正確。理由：合并資產負債表中增加資本公積=對價3000-持續計算凈資產份額(9000×20%)=3000-1800=1200(萬元)知識點解析：暫無解析14、根據資料(4)，逐項判斷①、②、③、④是否正確，如果不正確，說明理由。標準答案：根據資料(4)：①甲公司對D公司處置一半股權后，持股比例由60%下降為30%，長期股權投資由成本法轉為權益法核算正確。②確認處置損益為350萬元正確。備注參考：甲公司處置D公司部分股權時的賬務處理：借：銀行存款3500貸：長期股權投資(6300×50%)3150投資收益350③確認長期股權投資3150萬元不正確。理由：剩余30%股權的長期股權投資按其公允價值重新計量，即3500萬元。④喪失股權當期確認投資收益370萬元不正確。理由：合并報表中確認的投資收益=(處置股權對價3500+剩余股權公允價值3500)一按原持股比例60%計算應享有原子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額(12000×60%)一商譽(6300-10000×60%)+其他綜合收益轉入投資收益(200×60%)=7000-7200-3004-120=-380(萬元)。知識點解析：暫無解析會計專業技術資格（高級）高級會計實務模擬試卷第2套一、選答題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)甲公司是一家生產和銷售新能源照明產品的股份有限公司，其母公司為乙集團公司。為實現規模化經營、提升市場競爭力，甲公司進行了多次融資并成功進行了多次并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在行業中的地位，實現了跨越式發展；同時甲公司還開展了金融工具業務。下面是相關業務及其會計處理情況：(1)2020年7月1日，甲公司支付2000萬元購入某公司當日發行的普通債券，持有目的是以收取合同現金流量為目標，甲公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產。甲公司在當年末，經評估該債券信用風險并未顯著增加，甲公司按照相當于該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備，并將減值損失計入了當期損益。(2)甲公司投資股票二級市場，成本5000萬元，作為非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。隨后甲公司將浮盈1000萬元計入其他綜合收益，并在處置時將其他綜合收益轉入了當期損益。(3)2020年，甲公司由于未來極可能購進生產照明產品的原材料，因此進行了買入套期保值，并將該套期分類為公允價值套期。在會計處理時，將該套期工具的利得或損失計入了當期損益。(4)2020年1月1日，甲公司為其研發中心200名專業人員每人授予10000份現金股票增值權，這些職員從2020年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金。該增值權應在2023年12月31日之前行使。甲公司在2020年12月31日將全體專業人員提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額取決于公司股票的公允價值或按職工認可價格的較低值確定。(5)甲公司收購A公司。A公司是乙集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售新型節能燈。2020年6月30日，甲公司支付0.6億元收購A公司，取得了控制權，成為全資子公司。當日，A公司資產賬面價值為20億元(公允價值為20.2億元)，負債賬面價值為19.7億元(公允價值與賬面價值相同)，凈資產賬面價值為0.3億元(公允價值為0.5億元)。(6)甲公司收購B公司。B公司為一家燈具配件制造企業，為甲公司燈飾配件的供應商。B公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。為實現專業化生產，縮短生產周期并節約倉儲費用，2020年3月31日，甲公司支付現金3億元(通過發行可轉換債券募得)成功收購了B公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為2.6億元，公允價值為2.8億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對B公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，將其主燈生產業務剝離出來，使其業務更加集中于燈飾配件，同時追加資金0.8億元對B公司的生產技術進行改造，極大地提高了B公司產品質量和市場競爭力。(7)甲公司收購C公司。為取得C公司的銷售網絡資源，甲公司對其實施了并購。C公司與甲公司不存在關聯關系。2018年3月1日，甲公司以公允價值為2.5億元的非貨幣性資產作為對價購買了C公司35%的有表決權股份，該日，C公司凈資產的賬面價值為7.0億元、公允價值為7.1億元；2020年下半年，甲公司采取發行可轉換公司債券的方式籌集到足夠資金，9月30日以現金4億元作為對價再次購買了C公司45%的有表決權股份，合計持股比例80%，取得控制權。該日，C公司凈資產的賬面價值為8億元、公允價值為9億元，甲公司之前所取得的35%的股份的公允價值為3.10億元。要求：1、根據資料(1)，分別判斷甲公司購入債券的初始分類和計提減值的會計處理是否正確；如果不正確，請說明理由。標準答案：甲公司購入債券分類為以攤余成本計量的金融資產正確；計提減值的會計處理不正確。理由：如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備。知識點解析：暫無解析2、根據資料(2)，分別判斷甲公司購入股票的初始分類和后續計量會計處理是否正確；如果不正確，請說明理由。標準答案：(1)甲公司對購入股票分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產正確。(2)甲公司在處置時將其他綜合收益轉入當期損益不正確。理由：將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，相關利得或損失計入其他綜合收益。當該權益工具終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益轉出，計入留存收益。知識點解析：暫無解析3、根據資料(3)，分別判斷甲公司開展的原材料套期保值業務的處理中，套期保值方式、套期分類和套期確認計量是否正確；如果不正確，請說明理由。標準答案：(1)甲公司對未來購入原材料的預期交易采用買入套期保值正確。(2)將該套期歸類為公允價值套期不正確。理由：現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期，該現金流量變動源于與已確認資產或負債，極可能發生的預期交易，或與上述項目組成部分有關的特定風險，且將影響企業的損益。企業對極可能發生的預期交易，應分類為現金流量套期。(3)對該套期確認計量不正確。理由：現金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效部分，應當計入其他綜合收益；屬于套期無效部分，應當計入當期損益。知識點解析：暫無解析4、根據資料(4)，針對甲公司的股份支付業務，判斷其在2020年的會計處理是否正確；如果不正確，請說明理由。標準答案：計入成本費用的金額取決于公司股票的公允價值或職工認可價格的較低值不正確。理由：對于以現金結算的股份支付，企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當前取得的服務計入相關資產成本或當期費用，計入成本費用的金額應當按照資產負債表日權益工具的公允價值計量。知識點解析：暫無解析5、根據資料(5)，①判斷甲公司并購A公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并說明理由；②指出甲公司并購A公司的長期股權投資初始投資成本；③判斷是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明甲公司支付的對價賬面價值(或企業合并成本)與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。標準答案：(1)甲公司并購A公司屬于同一控制下的企業合并。理由：甲公司與A公司同受乙集團公司控制。(2)甲公司并購A公司的長期股權投資初始投資成本=取得被合并方可辨認凈資產賬面價值份額(3000×100%)=3000(萬元)。(3)甲公司并購A公司不產生商譽。甲公司取得的A公司凈資產入賬價值3000萬元相對于為進行企業合并支付的對價賬面價值6000萬元之間的差額，應當調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價)；資本公積不足沖減的，調整留存收益。知識點解析：暫無解析6、根據資料(6)，①判斷甲公司并購B公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并說明理由；②指出甲公司并購B公司的長期股權投資初始投資成本；③判斷是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明甲公司支付的對價賬面價值(或企業合并成本)與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。標準答案：(1)甲公司并購B公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：B公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。(2)甲公司并購B公司長期股權投資初始投資成本為3億元。(3)甲公司并購B公司產生商譽。商譽金額=合并成本一取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額(2.8×100%)=0.2(億元)。知識點解析：暫無解析7、根據資料(7)，①指出甲公司并購C公司的企業合并成本；②判斷是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明甲公司支付的對價賬面價值(或企業合并成本)與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。標準答案：(1)企業合并成本=35%股權公允價值3.1+新取得45%，股權支付現金4=7.1(億元)。(2)甲公司并購C公司不產生商譽。甲公司企業合并成本7.1億元與取得的C公司可辨認凈資產公允價值份額7.2億元(9×80%)之間的差額為－0.1億元(負商譽)，在合并報表層面應當將其計入當期損益(營業外收入)。知識點解析：暫無解析8、甲單位為一家中央級行政單位，乙科研院為甲單位下屬事業單位，均已實行國庫集中支付制度和執行政府會計準則制度。為了提高精細化管理水平，甲單位內審部門對甲單位本級及下屬乙單位預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。甲單位內審部門在檢查中發現了如下事項：(1)甲單位響應中央號召，2020年加大了“精準扶貧”力度，增加了較大的工作量。為此，需要增人增編并增加基本支出。甲單位在安排預算資金時，優先保障單位基本支出的合理需要，保證各部門日常工作的正常運轉。(2)甲單位為了對全國業務進行聯網管理，決定建設“全國信息中心大樓”，該基本建設項目經批準的總投資預算為3.5億元，項目于2020年4月5日完工，實際投入資金3.48億元，項目結余資金200萬元。甲單位為了把扶貧工作做得更好，經集體研究決定，將基本建設結余資金200萬元用于陜西某貧困山村的對口支援項目。(3)甲單位全國信息中心大樓完工后，對“信息處理云端設備”一期項目進行了政府采購。經公開招標評標委員會評議，境內丙設備制造商中標，合同標的金額為2000萬元。甲單位要求丙公司提交履約保證金300萬元。丙公司于4月18日將履約保證金300萬元采取匯款方式匯入了甲單位指定的賬戶。(4)乙單位因培訓中心位置比較偏僻，經單位領導集體研究決定將其轉讓以盤活資產，為此，乙單位通過合作關系聘請資產評估機構進行了評估(該評估機構已經財政部、主管部門備案或核準)，評估價值為3000萬元。5月8日，A公司對該培訓中心表示了濃厚興趣，但鑒于資金緊張，只與乙單位簽訂了轉讓意向書，轉讓價格為2500萬元。一旦A公司資金到位，將簽訂正式轉讓協議。(5)乙單位5年前支付3000萬元投資于B公司，持有B公司50%的股權。6月10日，乙單位經上級主管部門審核、財政部批準，將該股權以3800萬元轉讓給B公司的另一股東。乙單位收取現金轉讓款后，將轉讓收入納入單位預算，統一核算，統一管理。(6)乙單位十分重視績效管理，強調績效目標是部門預算安排的重要依據，凡是未按要求設定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理，也不得申請部門預算資金。按照“誰申請資金，誰設定目標”的原則，績效目標由主管部門及本單位根據實際情況進行設定。(7)乙單位為了反映本單位年度資產占有、使用、變動等情況，要求在做好日常財務管理、會計核算的基礎上，在年度終了，對重要資產進行盤點，完善資產卡片數據，編制國有資產報告，并按照財務隸屬關系逐級上報。(8)甲單位為實施“政府會計制度”，召開了專題研討會，有關與會人員發言如下：財務部負責人：本次改革力度空前，政府會計構建了預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。張會計：政府會計確立了“3+5要素”的會計核算模式。其中，預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余；財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。李會計：在界定資產時，特別強調了“帶來經濟利益”的資產屬性，除了自用的固定資產等以外，將公共基礎設施、政府儲備物資、文化文物資產、保障性住房和自然資源等納人政府會計核算范圍。王會計：尤其值得關注的是，對納入部門預算管理的現金收支業務進行“平行記賬”，即對于納入部門預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需要進行財務會計核算。(9)乙單位與C公司業務往來中產生應收賬款890萬元(無需上繳財政)，由于C公司違規經營，遭到有關部門處罰，財務困難無法支付乙單位款項。期末，乙單位對應收C公司賬款計提壞賬準備100萬元。乙單位在會計處理時，增加業務活動費用和壞賬準備各100萬元。(10)乙單位經發展改革部門安排資金，建設完成了“環境實時預警系統”重點工程，該工程項目完成投資8000萬元，乙單位接受工程移交進行賬務處理時，財務會計增加固定資產8000萬元，減少在建工程8000萬元，未進行預算會計處理。在進行政府收支分類時，按政府支出功能分類，列入了“一般公共服務支出”；按支出經濟分類，列入了“資本性支出(發展改革部門安排的基本建設)”。要求：根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業單位內部控制等國家有關規定，逐項判斷事項(1)～(10)的處理是否正確。對于事項(1)～(8)，如不正確，分別說明理由；對于事項(9)、(10)，如不正確，分別指出正確的會計處理。標準答案：事項(1)的處理正確。事項(2)的處理不正確。理由：基本建設項目的結余資金，由財政部收回，單位不得自行安排使用。事項(3)的處理不正確。理由：①履約保證金的數額不得超過政府采購合同金額的10%，該筆保證金為合同金額的15%(300/2000)，超過了規定比例；②采購文件要求中標供應商提交履約保證金的，供應商應當以支票、匯票、本票或者金融機構、擔保機構出具的保函等非現金形式提交。事項(4)的處理不正確。理由：①中央級事業單位出售、轉讓國有資產(土地使用權)應報經上級主管部門審核后，報財政部審批；②中央事業單位國有資產出售、轉讓，應當通過產權交易機構、證券交易系統、協議方式以及國家法律、行政法規規定的其他方式進行，嚴格控制產權交易機構和證券交易系統之外的直接協議方式；③意向交易價格低于評估結果90%的，應當按規定權限報財政部或主管部門重新確認后安排，本題中意向成交金額(2500/3000=83%)已低于評估價值的90%。事項(5)的處理正確。事項(6)的處理正確。事項(7)的處理不正確。理由：行政事業單位應當在做好財務管理、會計核算的基礎上，全面盤點資產情況，完善資產卡片數據，編制資產報告，并按照財務隸屬關系逐級上報。事項(8)關于政府會計的說法不正確。理由：①政府會計的財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用；②在界定資產時，特別強調了“服務潛能”，而不是“帶來經濟利益”。事項(9)的處理不正確。正確的處理：乙單位計提壞賬準備時，應增加其他費用100萬元，增加壞賬準備100萬元。事項(10)的處理不正確。支出功能分類不正確。正確的處理：按支出功能分類，應列入“科學技術支出”。知識點解析：暫無解析會計專業技術資格（高級）高級會計實務模擬試卷第3套一、必答題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業，主營整車生產和銷售業務。在中國經濟快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產小汽車的方式獲得了發展。隨著國內企業競爭的加劇，合資品牌汽車的市場份額逐漸降低，自主品牌汽車以性價比高深得客戶喜愛，并逐漸成為市場的增長點。對此，董事會決定召開會議研究自主品牌發展之事。下面是各位董事的發言摘要。董事長：公司過去20年主要貫徹發展合資品牌的戰略，但鑒于目前面臨的嚴峻形勢，公司決定要堅持自主品牌發展思路，不斷加大自主品牌投入，擴大自主品牌產品線。根據前海咨詢公司提供的咨詢報告，2019年～2022年，自主品牌汽車的市場需求增長將大大高出合資品牌汽車。總經理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴大。但是這款車的成本太高，因此該產品線處于虧損狀態，正在侵蝕其他合資品牌產品的利潤。因此建議停止A系列自主品牌汽車的投入，把有限的資金投入到合資品牌汽車利潤的挖掘中。總會計師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經做出了部署。首先成立了以財務系統牽頭的矩陣式團隊，發掘A系列汽車的成本空間，根據我們的測算，目前A系列汽車的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20％，該系列車的出廠完全成本是5．5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進低成本供應商等措施，我們相信經過效益保障工作組的艱苦細致工作，2019年可以達到預定成本目標。但是在實施過程中也出現一些問題。財務總監：去年我們公告了一起涉及12個產品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財務部門對此事專門進行了調查。原因是公司在冷卻液供應商招標過程中，選擇了一家成本最低的供應商，該供應商的產品質量不穩定導致車輛在行使過程中容易出現高溫現象。這影響了我們企業的聲譽，財務上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強管理，確保這種情況不再發生。董事會秘書：為了保證公司可持續的融資能力，滿足未來自主品牌產品大發展的資金和技術需求，公司今年可以向投資者分配現金股利，每10股發放現金股利7元，并承諾每年保持每股股利有一定的增長。擬提請股東大會審議。假定不考慮其他因素。要求：1、指出甲公司發展自主品牌汽車的戰略是否改變了企業的戰略方向以及屬于何種戰略分類，判斷總經理的觀點是否正確，并說明理由。標準答案：(1)甲公司發展自主品牌汽車沒有改變企業戰略方向，仍是成長型戰略；(2)屬于成長型戰略中的密集型——產品開發戰略；(3)總經理的觀點不正確，因為放棄自主品牌汽車的做法不符合既定的公司戰略。知識點解析：暫無解析2、計算A系列汽車的目標成本以及2019年成本降低目標分別是多少。標準答案：目標成本＝6×(1－20％)＝4．8(萬元)；成本降低目標＝5．5－4．8＝0．7(萬元)。知識點解析：暫無解析3、說明目標成本管理的實施原則有哪些。標準答案：企業實施目標成本管理時大體遵循以下六項基本原則：①價格引導的成本管理；②關注顧客；③關注產品與流程設計；④跨職能合作；⑤生命周期成本削減；⑥價值鏈參與。知識點解析：暫無解析4、根據財務總監的發言，指出公司成本管理需要如何加強。標準答案：在成本管理理念上，要從靜態成本管理向動態成本管理轉變；分析價值活動之間的關聯，加強價值鏈分析和管理。知識點解析：暫無解析5、指出甲公司采用何種股利分配政策。標準答案：甲公司采用的是穩定或持續增長的股利政策。知識點解析：暫無解析甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現“立足華北、面向國際和國內市場”的發展戰略，2017年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產賬面價值為0．6億元(公允價值為1億元)，負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相等)。并購完成后，甲公司2017年整合了乙公司財務、研發、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業，丙公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2018年12月31日，甲公司支付銀行存款4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為3．2億元，公允價值為3．5億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2018年6月30日，甲公司經批準通過定向增發1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0．6億股(占丁公司股份的60％)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的治理結構，提高了規范運作水平，使丁公司自2018年下半年以來業績穩步攀升。假定不考慮其他因素。要求：6、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。標準答案：(1)甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同(或相似)產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。或：甲公司和乙公司都是生產和銷售鋼鐵的企業。(2)甲公司并購丙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同(或相似)產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。或：甲公司和丙公司都是鋼鐵制造企業。或：(1)(2)合并，即：甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。理由：生產經營相同(或相似)產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(3)甲公司并購丁公司屬于縱向并購。理由：與企業的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。或：形成縱向生產一體化(或上下游產業)的企業合并屬于縱向并購。知識點解析：暫無解析7、分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。標準答案：(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業合并。理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。(2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯方關系。或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯方關系。或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。知識點解析：暫無解析8、分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買日)，并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產和負債應當如何計量。標準答案：(1)甲公司并購乙公司的合并日為2017年6月30日。甲公司在合并日所取得的乙公司的資產和負債應當按照被合并方(乙公司)的原賬面價值計量。(2)甲公司并購丙公司的購買日為2018年12月31日。甲公司在購買日所取得的丙公司的資產和負債應當按照公允價值計量。(3)甲公司并購丁公司的購買日為2018年6月30日。甲公司在購買日所取得的丁公司的資產和負債應當按照公允價值計量。知識點解析：暫無解析9、分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明甲公司支付的企業合并對價與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。標準答案：(1)甲公司并購乙公司不生產商譽。甲公司支付的企業合并對價與取得的乙公司凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積。(2)甲公司并購丙公司生產商譽。商譽金額＝4－3．5×100％＝0．5(億元)。(3)甲公司并購丁公司不產生商譽。甲公司支付的企業合并對價與取得的丁公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益，因購買日不編制利潤表，該差額應用留存收益反映。知識點解析：暫無解析10、分別指出甲公司進行上述并購后進行了哪些整合。標準答案：(1)甲公司并購乙公司后進行了人力資源整合。(2)甲公司并購丙公司后進行了戰略整合和管理整合。(3)甲公司并購丁公司后進行了管理整合和文化整合。知識點解析：暫無解析二、選答題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)請在以下兩道試題中任選一道作答11、民強公司為一家制造業公司，2008年公司與企業并購有關的事項如下：(1)為了引入先進的技術，2008年3月30日，民強公司以1．2億元取得X公司25％有表決權股份；2008年11月8日，又以價值為2．4億元的土地作價購入了X公司35％有表決權股份。X公司與民強公司都屬于民生集團控制下的企業。(2)民強公司為了走出國門，2008年4月1日以發行股票的方式支付價值達6000萬元對價購買Y公司85％表決權股份。根據市場預期，Y公司將會為民強公司提供更為廣闊的市場空間，為了更好的利用Y公司的渠道優勢，同年8月2日民強公司又以2000萬元現金繼續購入了剩余15％的股權。其中，Y公司2008年4月1日的資產負債表顯示凈資產為600萬美元，其中經評估固定資產項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；8月2日的Y公司資產負債表賬面價值增加了50萬元；4月1日的美元兌換人民幣比率為1：7；8月2日美元兌人民幣比率為1：6．9。(3)民強公司2008年7月9日以零轉讓價格獲得了Z公司的100％的股權，民強公司獲得了Z公司的控制權。已知Z公司資產項目公允價值：現金500萬；應收賬款300萬；存貨500萬；固定資產1000萬。負債項目公允價值：短期借款200萬；應付賬款2000萬；長期借款2000萬。(4)民強公司為了進入東北市場，2008年9月30日以現金5000萬元、發行股票價值6000萬元購買了東北地區W公司80％有表決權股份。W公司為2008年2月新成了的公司，截止2008年9月30日該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。(5)民強公司為了獲得更大的資本平臺，擬通過控制上市公司方式走向資本市場。民強公司目標鎖定在了A公司。2008年11月8日，A公司將通過發行2億股股票來收購民強公司90％的股權，民強公司將把自身股票與A公司置換置換后民強公司擁有上市公司80％股權。已知民強公司支付股票價值為10．5億元；A公司支付的股票對價與此相等。民強公司凈資產公允價值為10．2億元；A公司凈資產公允價值為10億元。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經營決策，不考慮其他情況。要求：根據企業會計準則規定，逐項分析、判斷甲公司20×8年上述并購是否形成企業合并?請回答具體的合并支付方式與合并日期?合并類型是哪一類?在能夠計算商譽的情況下請給出并購商譽的金額。如不形成企業合并的，請簡要說明理由。標準答案：(1)屬于企業合并，支付方式為現金，合并日為2008年11月8日，是同一控制下企業合并，不存在商譽的確認問題。(2)屬于企業合并，支付方式是發行股票，合并日為2008年4月1日，此時已經達到合并條件。后需支付部分不屬于合并范疇，應屬于購買少數股東權益，因此真正的合并日即為第一次購買時的日期。合并類型為非同一控制下的企業合并。合并商譽=6000-(800*7)=400萬元。(3)屬于企業合并，因為民強公司已經取得了控制權，合并日期為2008年7月9日；合并支付方式為承擔負債式合并。商譽=0-(500+300+500+1000-200-2000-2000)=1900萬元。(4)不屬于企業合并，2008年9月30日W公司僅存在貨幣資金，不存在具體業務，不能作為企業合并處理。(5)屬于企業合并，是反收購，合并日為11月8日，換股合并。商譽=10．5-10*0．8=2．5億元知識點解析：暫無解析12、甲單位是一家非中央級事業單位，乙單位是甲單位下屬事業單位。2011年初，為了做好2010年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位2010年度的預算執行、資產管理、收支處理等進行了全面檢查，并對以下事項提出了異議：1．預算執行(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算外資金150萬元直接作為本單位事業收入入賬。(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的100萬元用于墊支本級人工開支，打算在2011年度預算批復后補付乙單位。(3)甲單位發生的非財政補助收入超收100萬元，安排了當年的職工福利支出。(4)甲單位的“財政補助收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”科目的“類”級科目設置明細賬。2．資產管理(1)2010年3月，乙單位報經甲單位批準，以賬面價值200萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。(2)2010年12月，乙單位在財產清查過程中，盤虧科研設備一臺，賬面價值為35萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲單位與市財政局報告。截至12月31日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財政局批復。為保證2010年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的設備進行注銷處理。(3)甲單位在資產盤點中，發現30臺辦公用計算機已到規定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。(4)2010年12月，甲單位報經主管部門批準，同時報同級財政部門備案，對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入200萬元，計入了應繳預算款。3．收支處理(1)甲單位對尚未完工的專項工程，將“撥入專款”和“專款支出”科目相互對沖，專項結余12萬元，增加“事業基金”12萬元。(2)甲單位將擁有的一項專利權對外投資，該專利權的賬面價值為8萬元，雙方協商價為10萬元。甲單位以10萬元作為對外投資的入賬價值，增加“其他收入”2萬元。(3)甲單位報經同級財政部門批準，出售一棟辦公樓，賬面價值1000萬元，取得收入1800萬元。在會計處理時，對沖了固定資產和固定基金1000萬元，將處置收入計入“其他收入”1800萬元。(4)甲單位將財政撥款結余100萬元轉入了“事業結余”科目，相應計提了福利基金，最后轉入了事業基金(一般基金)。要求：假定你是甲單位檢查組組長，請根據預算管理、資產管理和事業單位會計制度的相關規定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。標準答案：1．預算執行(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算外資金直接作為本單位事業收入的做法不正確。正確做法：應上繳財政專戶的預算外資金要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為單位收入。(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支人員經費的做法不正確。正確做法：甲單位應將專項經費(及時)全額撥付給乙單位。(3)甲單位將超收的非財政補助收入100萬元安排職工福利支出的做法不正確。正確做法：甲單位應當計入本單位收入，按照批準的預算支出開展活動，未支出部分轉入事業結余，提取職工福利基金，并轉入事業基金。(4)會計核算實施方案不正確。正確做法：“財政補助收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”科目的“項”級科目設置明細賬。(類、款、項)2．資產管理(1)乙單位對外投資的做法不正確。正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審核，并由同級財政部門審批。(2)乙單位計算機報廢的程序不符合國有資產管理的相關規定。正確做法：事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批；處置規定限額以下的資產報主管部門審批，主管部門將審批結果報同級財政部門備案。(3)甲單位對計算機核銷處理的做法不正確。正確做法：在財政部門批復、備案前，行政事業單位對資產損失不得自行進行賬務處理。(4)甲單位報經主管部門批準，同時報同級財政部門備案出租辦公樓的程序不符合國有資產管理的相關規定；將租金收入計入應繳預算款的做法不正確。正確做法：事業單位以國有資產對外出租，應經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。事業單位以國有資產對外出租所取得的租金收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理，將租金收入計入其他收入。3．收支處理(1)甲單位將未完工的專項工程“撥入專款”和“專款支出”科目相互對沖，專項結余增加“事業基金”的做法不正確。正確做法：因專項工程尚未完工，所以“撥入專款”和“專款支出”科目年末應保留余額，不需對沖，待專項工程完工后，將“撥入專款”和“專款支出”賬戶相互對沖。(2)甲單位將專利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。正確做法：向其他單位投入無形資產，應按雙方確定的價值10萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價8萬元，貸記“無形資產”科目，按其差額2萬元，貸記“事業基金—投資基金”科目；同時按無形資產賬面價值8萬元，借記“事業基金——般基金”科目，貸記“事業基金—投資基金”科目。(3)甲單位將出售辦公樓收入增加“其他收入”的做法不正確。正確做法：將出售辦公樓收入應按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。(4)甲單位將財政撥款結余100萬元記入“事業結余”的做法正確(注：中央級事業單位財政撥款結余應該轉入“財政撥款結余”科目；非中央級事業單位財政撥款結余應轉入“事業結余”科目)。知識點解析：暫無解析會計專業技術資格（高級）高級會計實務模擬試卷第4套一、必答題(本題共31題，每題1.0分，共31分。)甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引。甲公司擬制定內部控制規范體系實施工作方案，公司于2013年12月1日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：(1)積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩定、市場前景良好的部分國家開展經營，將產品和服務拓展到上述地區，逐步擴大市場占有率。根據公司境外經營的統一政策，產品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結算。(2)加大研發力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發資源，在整車開發、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車制造的各個技術領域啟動全方位研發工作，力爭在較短時間內有所突破。(3)開通國際網絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協議的基礎上，根據本公司經營管理特點開發設計網絡營銷平臺，并委托其全權負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。(4)加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當地資源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲取投資收益。(5)在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理。進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執行董事兼任。要求：1、根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。標準答案：(1)第一項改革措施存在的風臉：甲公司在非洲等新興市場開展經營，以本地貨幣計價，以美元結算交易，可能由于匯率波動而產生匯率風險(或外匯風險)。控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或：購買保險)等措施來降低或分擔風險。(2)第二項改革措施存在的風險：研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費(或：研究項目立項風險)。控制措施：甲公司應當根據發展戰略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告，按規定的權限和程序對研發項目進行審批。(3)第三項改革措施存在的風險：業務外包監控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業難以發揮業務外包優勢(或：業務外包過程管理風險)。控制措施：企業應當加強與承包方的溝通與協調，及時搜集相關信息，發現和解決外包業務日常管理中存在的問題；應當密切關注并持續評估承包方的履約能力，建立相應的應急機制，避免業務外包失敗造成本企業生產經營活動中斷。(4)第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失(或：投資決策風險)。控制措施：企業選擇投資項目應當突出主業(或：企業應當謹慎從事衍生金融產品等高風險投資)。(5)第五項改革措施存在的風險：組織架構設計風險(或：治理機構缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略)。控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性(或：審計委員會半數以上成員應當由獨立董事組成)。知識點解析：暫無解析2、假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業層面考慮，簡要說明在制定風險應對策略時需要考慮的主要因素。標準答案：企業應當在分析了相關風險發生的可能性和影響程度后，結合風險承受度，權衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業風險偏好密切相關，應當避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。知識點解析：暫無解析A公司目前資本結構為：總資本3500萬元，其中債務資本1400萬元(年利息140萬元)；普通股資本210萬元(210萬股，面值1元，市價5元)，資本公積1000萬元，留存收益890萬元，公司目前的息稅前利潤為300萬元，由于擴大經營規模，需要追加籌資2800萬元，投資一個新項目，所得稅稅率25％，不考慮籌資費用因素。有三種籌資方案：甲方案：增發普通股400萬股，每股發行價6元；同時向銀行借款400萬元，利率保持原來的10％。乙方案：增發普通股200萬股，每股發行價6元；同時溢價發行1600萬元面值為1000萬元的公司債券，票面利率15％。丙方案：不增發普通股，溢價發行2500萬元面值為2300萬元的公司債券，票面利率15％；由于受債券發行數額的限制，需要補充向銀行借款300萬元，利率10％。要求：3、計算甲方案與乙方案的每股收益無差異點息稅前利潤；標準答案：計算甲方案與乙方案的每股收益無差異點息稅前利潤EBIT=515．5(萬元)知識點解析：暫無解析4、計算乙方案與丙方案的每股收益無差異點息稅前利潤；標準答案：計算乙方案與丙方案的每股收益無差異點息稅前利潤EBIT=751．25(萬元)知識點解析：暫無解析5、計算甲方案與丙方案的每股收益無差異點息稅前利潤；標準答案：計算甲方案與丙方案的每股收益無差異點息稅前利潤EBIT=690．88(萬元)知識點解析：暫無解析6、判斷A公司應如何作出籌資決策；標準答案：當企業預計的息稅前利潤小于515．5萬元的時候應采用甲方案，當企業預計的息稅前利潤大于515．5萬元但小于751．25萬元時應采用乙方案，當企業預計的息稅前利潤大于751．25萬元時應采用丙方案。知識點解析：暫無解析7、若A公司預計新項目每年可給公司帶來新增的息稅前利潤為500萬元時，判斷公司應如何籌資。標準答案：公司預計總的息稅前利潤=300+500=800(萬元)EPS甲=(800一140—400×10％)×(1—25％)/(210+400)=0．76(元)EPS乙=(800—140一1000×15％)×(1—25％)/(210+200)=0．93(元)EPS丙=(800一140一2300×15％一300×10％)×(1—25％)/210=1．02(元)應采用丙籌資方案。知識點解析：暫無解析某企業本月生產甲、乙兩種產品。甲產品是該企業的主導產品，生產批量大，而乙產品是企業的次要產品，生產批量小。其他有關資料如下：要求：8、采用傳統成本計算法計算甲、乙兩種產品應分配的單位制造費用(按直接人工工時分配)及單位成本。標準答案：傳統成本計算法下甲、乙產品應分配的制造費用及單位成本：制造費用分配率甲產品單位成本應分配制造費用乙產品單位成本應分配制造費用甲產品單位成本=12+10+50=72(元)乙產品單位成本=15+12+62．5=89．5(元)。知識點解析：暫無解析9、假設經作業分析，該企業根據各項作業的成本動因性質設立了機器調整準備、質量檢驗、生產訂單、機器工作、材料接收五個作業成本庫；各作業成本庫的可追溯成本、成本動因、作業量等有關資料見下表：采用作業成本法計算制度計算甲、乙兩種產品應分配的單位制造費用及單位成本。標準答案：作業成本計算法下甲、乙產品應分配的制造費用及單位成本：甲產品單位成本應分配制造費用乙產品單位成本應分配制造費用甲產品單位成本=12+10+39．66=61．66(元)乙產品單位成本=15+12+114．19=141．19(元)。知識點解析：暫無解析10、針對兩種單位成本的差異進行原因分析。標準答案：傳統成本計算法和作業成本計算法下，甲、乙產品應分配的制造費用之所以會產生較大的差異，其原因就在于這兩種方法在問接費用歸集的方法和分配基礎的選擇上有重大差別。也就是說，在傳統成本計算法下是以數量為基礎來分配制造費用，而且一般是以工時消耗這一單一標準對所有產品分配制造費用；而在作業成本計算法下是以作業量為基礎來分配制造費用，即為不同的作業耗費選擇相應的成本動因來向產品分配制造費用，從而使成本計算的準確性大大提高。知識點解析：暫無解析資料一：甲公司創立于1992年，甲公司產品始終定位在中高端嬰幼兒配方奶粉。同時，高端產品保證了甲公司的高毛利，確保甲公司有實力在產品質量上下足功夫。資料二：為保證產品品質，甲公司從奶源著手，延伸產業鏈。2012年8月10日，甲公司董事會審議并通過了《關于同意全資子公司甲乳業有限公司投資優質奶源保障項目(一期)的議案》，同意全資子公司甲乳業有限公司以15000萬元投資優質奶源保障項目(一期)，將從國外引進良種奶牛，采用大跨度恒溫散欄牛舍進行飼養，實行。rMR飼喂、并列式擠奶臺集中擠奶、自動清糞及自動糞污處理，在牧場周圍廣泛種植苜蓿飼草，建設一個示范牧場。項目的建設周期為18個月。資料三：甲公司2012年11月份積極籌備并購K公司，K公司是一家領先的為食品、飲料及醫藥行業提供食品配料和香料的跨國企業，擁有全球領導品牌。K公司在25個國家建立了150多個生產基地，向全球消費者提供超過1．5萬種的食品配料。如果此次并購成功，通過加大研發力量來進一步完善產品線，有助于甲公司高端產品的研發和市場拓展，尤其是打開國際市場。甲公司準備收購K公司100％的股權。甲公司的估計價值為100億元，K公司的估計價值為55億元。甲公司收購K公司后，兩家公司經過整合，價值將達到180億元。K公司要求的股權轉讓出價為72億元。甲公司預計在收購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費等并購交易費用支出1．5億元。資料四：A證券分析師認為，嬰幼兒配方奶粉市場競爭異常激烈，國外產品正在加大國內布局，受前一段時間國內某品牌奶粉汞超標事件影響，消費者可能會轉而選擇國外產品，給國內產品造成較大壓力。但甲公司目前在中高端奶粉市場中處于領先地位，渠道控制力強，給予甲公司2013年12月31日市盈率20倍的估值水平，甲公司2013年12月31日的每股收益為0．47元。要求：11、根據資料一，簡要分析甲公司采用何種競爭戰略并說明理由。標準答案：甲公司采用差別集中化戰略。集中化戰略是針對某一特定購買群、產品細分市場或區域市場，采用成本領先或差異化以獲取競爭優勢的戰略。理由：甲公司產品始終定位在中高端嬰幼兒配方奶粉。知識點解析：暫無解析12、根據資料二，簡要分析甲公司采用何種成長型戰略并說明理由。標準答案：甲公司采用的成長型戰略屬于后向一體化戰略。理由：獲得供應商的所有權或加強對其控制權。知識點解析：暫無解析13、根據資料三，簡要分析甲公司采用何種成長型戰略并說明理由。標準答案：甲公司采用的成長型戰略屬于后向一體化戰略。理由：獲得供應商的食品配料和香料及其研發技術。知識點解析：暫無解析14、根據資料三，計算甲公司此項并購的并購收益和并購凈收益，并從財務管理角度判斷該項并購是否可行。標準答案：并購收益=180一(100+55)=25(億元)并購溢價=72—55=17(億元)并購凈收益=25—17一1．5=6．5(億元)甲公司并購K公司后能夠產生6．5億元的并購凈收益，從財務管理角度分析，此項并購交易是可行的。知識點解析：暫無解析15、根據資料四，用可比企業分析法計算甲公司的每股股權價值。標準答案：甲公司的每股股權價值=0．47×20=9．4(元)。知識點解析：暫無解析乙研究院是實行國庫集中支付制度的事業單位，審計機關于2015年6月派出審計組，對其2014年的財務收支情況進行審計。有關資料和審計情況如下：(1)審計組對乙研究院的內部控制制度進行了了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了有關情況，摘錄如下：①貨幣資金業務。財務專用章由專人保管，分管財務的處長的個人印章由其授權的辦公室主任梁某保管；對重要的貨幣資金支付業務，實行集體決策；現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經領導班子集體研究批準后，方可坐支現金；銀行存款余額調節表由出納員李某負責定期編制。②設備采購與報廢。設備采購由采購部門確定需要量并提出設備購置申請書；采購的設備到貨后，由設備管理部門組織驗收；設備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務部門辦理付款手續；設備報廢時，由設備管理部門提出設備報廢單，經院領導批準報廢后，通知財務部門注銷相關賬面記錄。(2)審計組對乙研究院相關的實質性測試中發現：2014年，該研究院所在地省級財政部門出臺規定，進一步加強財政性資金結余管理，規定上年度的項目支出結余(含調整使用的)，預算單位可結轉使用至當年6月底，之后未執行的資金由財政統一收回國庫。2014年5月，研究院某項目負責人王某對他所負責的2013年科研項目進行了清點，發現還有余額90萬元，相應的預算明細為會議費30萬元；專家咨詢費10萬元；外協費20萬元；差旅費30萬元。為了避免上述款項在6月底被收回，王某采取了以下措施以便盡快將項目款項執行完畢：①將會議費30萬元支付給比較熟悉的會議定點單位，留存到9月召開會議時使用。②利用一些專家的身份證號碼，領取了專家咨詢費10萬元，但是并沒有支付給專家，而是留存到研究院里，彌補研究院日常經費開支不足。③與自己的一個親屬開辦的公司，簽定外協合作協議，并按照合同的規定將外協費20萬元支付給該公司，事后以橫向課題的形式將款項轉回。④差旅費預算30萬中，10萬元支付了本由基本支出列支的研究院管理人員出外考察的差旅費，另外20萬元則直接支付給旅行社，用于8月的考察費用。要求：16、根據資料(1)，分析乙研究院在內部控制中存在的缺陷，并簡要說明理由。標準答案：(1)貨幣資金業務中：①現金收入經領導班子集體研究決定后，可以坐支。理由：違反了現金管理條例，現金不能坐支。②銀行存款余額調節表由出納員李某定期編制。理由：違反了不相容職務分離的原則，銀行存款余額調節表應由出納員以外的人員定期編制。(2)設備的采購與報廢業務中：①設備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。理由：不符合不相容職務分離原則，應由設備使用部門提出購置申請。②設備的報廢由設備管理部門提出設備報廢單，經院領導批準報廢后，通知財務部門注銷其賬面記錄。理由：不符合不相容職務分離原則和事業單位固定資產的處置程序，應由設備使用部門提出設備報廢單；同時，事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批；處置規定限額以下的資產報主管部門審批，主管部門將審批結