會計實操文庫1/6“甲供材”土地增值稅的扣除的會計處理關(guān)于“甲供材”土地增值稅的扣除，以下是一個清晰、分點表示和歸納的說明：一、甲供材的定義及背景“甲供材”是指施工合同中的甲方（建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。這種合作方式在建筑行業(yè)中廣泛應(yīng)用，有助于甲乙雙方降低資金壓力、控制成本、保證材料質(zhì)量等。二、甲供材土地增值稅扣除的原則甲供材土地增值稅的扣除應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.選擇簡易計稅方法：甲供材料應(yīng)當(dāng)選擇適用簡易計稅方法納稅。2.銷售額的確定：銷售額是通過取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額來確定的。這意味著銷售額并非簡單地等同于材料的采購價格，而是要考慮到各種價外費用以及分包款的支付情況。3.應(yīng)納稅額的計算：根據(jù)應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-進項稅額，計算出甲供材料應(yīng)繳納的土地增值稅。三、甲供材土地增值稅扣除的注意事項在實際操作中，需要注意以下幾點：1.材料發(fā)票管理：甲方應(yīng)確保提供的甲供材能夠取得合法有效的增值稅發(fā)票，以便在計算稅額時進行抵扣。2.領(lǐng)用及使用記錄：乙方應(yīng)做好甲供材的領(lǐng)用及使用記錄，確保材料的使用情況與發(fā)票、合同等文件相符，避免虛報或錯報。3.成本調(diào)整：在實務(wù)中，可能會出現(xiàn)超額領(lǐng)用甲供材的情況。此時，應(yīng)根據(jù)實際使用情況進行成本調(diào)整，避免造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險。四、案例分析以A房地產(chǎn)企業(yè)為例，該企業(yè)在“瓏城-御園”項目中購進了B企業(yè)的螺紋鋼作為甲供材。在土地增值稅清算過程中，需要注意以下幾點：1.材料的實際領(lǐng)用情況：應(yīng)根據(jù)C施工企業(yè)的領(lǐng)用及使用記錄表，對實際領(lǐng)用的材料進行核算，避免將未領(lǐng)用的材料計入成本。2.已領(lǐng)用但未使用的材料：對于已領(lǐng)用但未使用的材料，應(yīng)根據(jù)實際情況進行成本調(diào)整，避免虛增成本。3.發(fā)票與合同的一致性：應(yīng)確保取得的增值稅發(fā)票與施工合同等文件一致，避免出現(xiàn)發(fā)票缺失、金額不符等問題。五、總結(jié)在“甲供材”土地增值稅扣除過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收政策和規(guī)定，確保操作合規(guī)。同時，甲乙雙方應(yīng)加強溝通與協(xié)作，確保材料供應(yīng)、領(lǐng)用及使用記錄的準(zhǔn)確性和完整性。通過合理的稅務(wù)籌劃和操作，可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險并優(yōu)化稅務(wù)成本。實務(wù)案例摘要：房地產(chǎn)項目開發(fā)時，材料的供應(yīng)方式主要有“施工單位自采”“甲供”“甲指乙供”等，房地產(chǎn)企業(yè)在項目開發(fā)時，為了降低建造成本，提高建筑質(zhì)量，通常會自行采購建造材料，并直接提供給施工單位（乙方）進行使用，這就是我們常見的甲方供材，也叫“甲供材”。案例概要A房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)“瓏城-御園”項目，2019年8月15日與國土資源局簽訂土地出讓合同，項目主體于2020年04月20日正式開工，并于2022年08月10日竣工驗收備案，截至2023年8月，已轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)建筑面積占比98%。2023年9月10日，該項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)對A房地產(chǎn)企業(yè)下達《稅務(wù)事項通知書》（土地增值稅清算通知）。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)申報的資料進行審核發(fā)現(xiàn)：1、A房地產(chǎn)企業(yè)在2019年12月購進B企業(yè)螺紋鋼1200噸，每噸3400元。供貨方于2020年3月開具增值稅專用發(fā)票4,080,000.00元，不含稅金額3,610,619.47元（螺紋鋼僅從B企業(yè)購入）；2、企業(yè)提供的甲供材供應(yīng)及領(lǐng)用材料表中顯示，B企業(yè)螺紋鋼1200噸均已驗收入庫，C施工企業(yè)共計領(lǐng)用900噸，無其他企業(yè)領(lǐng)用的情況。3、C施工企業(yè)領(lǐng)用及使用記錄表顯示，螺紋鋼共領(lǐng)用900噸，實際使用820噸，剩余未使用鋼材已全部退還給A房地產(chǎn)企業(yè)。注：C施工企業(yè)結(jié)算金額中未含甲供材料金額。4、企業(yè)已按照螺紋鋼不含稅價3,610,619.47元，全額列支開發(fā)成本。根據(jù)上述信息，試分析該項目“螺紋鋼”在本次土地增值稅清算過程中存在哪些風(fēng)險？案例解析1、A房地產(chǎn)企業(yè)共購入B企業(yè)螺紋鋼1200噸，實際領(lǐng)用900噸，需調(diào)減未領(lǐng)用部分的螺紋鋼成本=(1200-900)/1200*3,610,619.47=902,654.87元；2、根據(jù)C施工企業(yè)領(lǐng)用及使用記錄表可知，施工單位領(lǐng)用甲供材后，存在已領(lǐng)用但未使用的情況，據(jù)此需調(diào)減已領(lǐng)用未使用的螺紋鋼成本=（80*3400）/1.13=240,707.96元。3、綜上所述，共計調(diào)減甲供材成本（螺紋鋼）=902,654.87+240,707.96=1,143,362.83元。總結(jié)歸納在實務(wù)中，超額領(lǐng)用甲供材的情況屢見不鮮，