..../第二章財務報表附注一、專題拓展及案例專題拓展一：或有事項、分部報告、關聯方交易IASC與CAS的比較或有事項除名稱不同外,其余容一致。IASC為《國際會計準則第37號—準備、或有資產和或有負債》。CAS為《企業會計準則第13號—或有事項》。分部報告適用圍不同IASC適用于其權益性證券或債務性證券公開交易的主體,以及正處于公開證券市場上發行權益性證券或債務性證券過程中的主體。如果證券不公開交易的主體遵循國際財務報告準則編制財務報表,則鼓勵其自愿按分部披露信息。CAS企業存在多種經營或跨地區經營的情況下,應當按本準則規定提供分部信息,其他法律法規另有規定的除外。2、次要分部信息披露要求不同IASC在主要分部報告形式為地區分部時,就次要分部信息的披露要求除以10％為界之外,還有其他規定。CAS在主要分部報告形式為地區分部時,就次要分部信息的披露要求以10％為界。3、主要分部報告形式確定IASC主體的部組織和管理結構及其對董事會和總經理的部財務報告制度也是確定主要分部報告形式的基礎之一CAS僅有業務分部和地區分部兩種形式。關聯方披露1、定義不同IASC主體及關聯方的雇員離職后福利計劃構成關聯方；企業與投資者個人之間的關系未列為關聯方。CAS主體及關聯方的雇員離職后福利計劃未構成關聯方；企業與投資者個人之間的關系列為關聯方。2、計量方面不同IASC對關聯企業之間的交易活動給出了三種定價方法：一是可比不可控價格法,即參照非關聯方之間在市場上賣買類似產品的情況制定的價格；二是轉售價格法,指貨物在銷售給獨立第三方前,如在關聯方之間轉移進行,通常以銷售給獨立第三者的價格確定關聯交易價格；三是成本加成法,是指在供應商的成本上按照同行業的成本利潤率增加適當的附加額CAS我國準則規定,如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的,應按本規定進行處理,對顯失公允的交易價格部分,一律不得確認為當期利潤,應當作為資本公積處理,在"資本公積"科目下單獨設置"關聯交易差價"明細科目進行核算,這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損3、披露要求不同IASC取消了國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方的豁免規定。不需披露定價政策。CAS國家控制的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方；要求披露對關聯方交易定價政策。案例一：上市公司關聯交易公告證券代碼：股票簡稱：中江地產編號：臨2007-18某某股份全資子公司關聯交易公告重要容提示：●交易容：公司全資子公司乙XX公司〔以下簡稱："乙"〕將所持有的江中高科技投資XX公司〔以下簡稱：高科〕20%的給股份〔以下簡稱："江中藥業"〕的關聯交易事項。●關于此次關聯交易的表決情況,關聯董事〔某、董某、萬某、某〕對議案的表決進行了回避,三名獨立董事一致通過,并就該關聯事項發表了獨立意見。一、關聯交易概述〔一〕關聯交易的相關協議及行為本公司全資子公司乙于20XX5月10日與江中藥業簽訂了《股權轉讓協議書》,擬將其所持有的江中高科技投資XX公司〔以下簡稱：高科〕的股權以人民幣894.66萬元轉讓給江中藥業。〔二〕根據《上市規則》規定,控股子公司的關聯交易視同為上市公司行為,且由于受讓方為同一控制人--江中集團的控股子公司,故本次交易構成關聯交易。〔三〕董事會的表決情況本公司于20XX5月10日召開了第四屆董事會第四次會議,會議對該關聯事項進行了認真討論,關聯董事〔某、董某、萬某、某〕對議案的表決進行了回避,三名獨立董事一致通過,并就該關聯事項發表了獨立意見。公司三位獨立董事認為此次交易有利理順公司管理關系,完善法人治理結構,利于公司的長遠發展,符合公司和全體股東利益,不會損害中小股東的利益。二、關聯方介紹江中藥業股份〔為淡化公司名稱的地域形象,更好地拓展公司經營,本公司于20XX11月8日,正式將公司名稱由江中藥業股份變更為江中藥業股份,以下簡稱本公司〕系在上交所掛牌的上市公司,股票代碼為,公司注冊資本為14,611.20萬元,其中國有法人6,374.40股萬股,社會流通股8,236.80萬股,注冊地址：省市高新區火炬大道788號,法定代表人：董全臣。主營業務：生產和抗生素原料藥、抗生素制劑、片劑、膠囊劑、顆粒劑、原料藥〔蚓激酶〕、口服液、膏滋劑、糖漿劑的生產銷售。硬糖、、口服液、片劑、膠囊、顆粒類的生產銷售。國貿易及生產加工國際貿易〔以上項目國家有專項規定的除外〕。截止20XX末,江中藥業經的總資產為13.19億元,凈資產為7.47億元。三、關聯交易標的基本情況本次關聯交易的標的為乙持有的高科20%的股權。高科是一家對中、保健食品、醫藥生物工程等高新技術產業項目進行投資的高科技類公司,其成立于20XX8月,注冊資本5000萬元,其中江中制藥廠出資4000萬元,占80％股權,乙出資1000萬元,占20％股權。根據德律事務所對高科出具的恒德贛分審字[2007]第64號審計報告,截止20XX12月31日,該公司資產總額4581.29萬元,負債總額107.97萬元,凈資產4473.32萬元,主營業務利潤31.9萬元,凈利潤-461.48萬元。交易標的權屬清晰,不存在設定擔保、抵押、質押及其他任何限制轉讓的情況和權屬爭議。四、交易合同的主要容及定價情況1、交易雙方：乙、江中藥業2、交易標的：乙持有的高科20%的股權,交易總金額為894.66萬元;3、合同簽署日期：20XX5月10日;4、交易的定價方法、交易價格和支付方式①定價方法：以高科20XX12月31日經審計的凈資產值為依據確定轉讓價格；②交易價格：894.66萬元;③支付方式：在股權轉讓協議生效后的60日,江中藥業以現金并一次性付款的方式支付給乙。協議生效后,乙將按照協議約定,完整交付轉讓之股權,配合辦理高科公司的股東變更的工商登記手續。五、進行關聯交易的目的及本次關聯交易對本公司的影響本次股權轉讓后,乙將不再持有高科的股權。截止20XX12月31日,公司合并報表中該部分股權投資帳面反映的股權投資余額為947.81萬元,本次交易價格為894.66萬元,因而產生股權投資損失53.15萬元,但公司退出高科將能夠有效整合公司資源,精簡機構,以集中精力發展主營業務,有利于公司的長遠發展。六、獨立董事的意見公司獨立董事一致認為：本公司此次股權關聯交易遵循了《公司法》、《證券法》等有關法律、法規及《公司章程》的規定,關聯交易表決程序合法,關聯交易操作程序規,交易價格合理。本次股權交易有利于理順公司管理關系,完善法人治理結構,利于公司長遠發展,符合公司和全體股東的利益,不會損害中小股東的利益。七、備查文件目錄1、公司第四屆董事會第四次會議決議；2、獨立董事關于受讓股權之關聯交易的獨立意見；3、股權轉讓協議；4、高科20XX度審議報告；特此公告。某某股份二OO七年五月十日案例二：由分部報告看浦發銀行的成長之路浦東發展銀行是于1993年在開業的一家股份制銀行。在我國的銀行金融體系中,除四家國有商業銀行是有全國性的網點外,其他的中小銀行幾乎都是從某一個區域開始起步的,因此,往往在這些銀行的名字上都帶有區域的符號,如、等等。但隨著銀行業務的擴展,就會逐漸的走出一個特定的區域,開始其全國化的進程。下面,我們就從浦東發展銀行的分部報告來分析浦發銀行的區域發展狀態。為了更有效地進行分析,地區分部報告已經以管理層報告為基礎進行編制。截至20XX年底數據營業收入總額資產總額資本投資總額人民幣千元%人民幣千元%人民幣千元%15088944477979560452765384645990051824272861141076193省3409941016843960103833889省37026211242864141448624811其它57130017305357181756832813合計33904551001739185131004310967100截至20XX年底數據營業收入總額資產總額資本投資總額人民幣千元%人民幣千元%人民幣千元%17387407078442406613104081762542541016142164131075093省242312101176201793537259省1824587145880661138316610其它649813795319861016942合計24827451001288698511003960175100截至1999年年底數據營業收入總額資產總額資本投資總額人民幣千元%人民幣千元%人民幣千元%128132657679352786825529047536884117974172510885433省276685128734322931945910省26735912110080131135225310其它52289227701652674622合計22465001001001895031003350621100從分部報告中我們可以看出,該行一直在大力拓展除、、、幾省以外的業務空間,對其他地區的資本投資額從1999年底的6千7百萬增長到20XX底的5億6千萬,來自其他地區的營業收入從占全行營業收入比的2%擴大到20XX底的17%,可見,浦發的全國性擴戰略力度在逐漸加大。在年度分部報告中,我們更深入的分析區域業務的發展。浦發銀行從起步,區域的資本性投資和收入貢獻度在全行都占有十分重要的位置。從1999年的數據來看,區域占了57%的收入份額,20XX由于存貸款的迅猛增加,占全行營業收入的比例到了70%,進入20XX,我們發現區域的業務發展有微幅下降,如果其他區域的發展沒有跟上,就會影響全行的業績,所幸其他區域接過了的接力棒,將全行業務快速增長的勢頭維持了下去。這樣的分部報告信息對分析者的啟示意義在于,當從分部報告中了解到區域的增長達到了一個階段性高點后,在預測銀行未來增長時應著重分析評價其他業務區域的潛力,以對銀行的整體增長可以作出更為到位的分析,而如果是只有合并報表,則不會得出這樣一些有價值的分析結論。二、習題及參考答案習題一、單項選擇題1．A公司為了結因或有事項而確認的負債10萬元,估計有90％的可能性由C公司補償10萬元。則A公司應確認資產的金額為〔〕萬元。A．0B．10C．9D．12．根據國家統一的會計制度的規定,下列有關或有事項的表述中,正確的有〔〕。A．或有負債與或有事項相聯系,有或有事項就有或有負債B．對于或有事項既要確認或有負債,也要確認或有資產C．由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失D．只有對本單位產生不利影響的事項,才能作為或有事項3．我國《企業會計準則－或有事項》準則中的"很可能"這一結果的可能性對應的概率為〔〕。A．大于95％但小于100％B．大于50％但小于或等于95％C．大于5％但小于或等于50％D．大于0但小于或等于5％4．下列各種說法中,正確的是〔〕。A．或有資產不符合資產確認條件B．或有負債符合負債確認條件C．或有資產應在會計報表附注中披露D．只要是或有負債,就必須在附注中披露5．A公司于20XX10月受到B公司的起訴,B公司聲稱A公司侵犯了B公司的軟件,要求A公司予以賠償,賠償金額為60萬元。在應訴過程中,A公司發現訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發的。如果這套軟件確有侵權問題,C公司應當承擔連帶責任,對A公司予以賠償。A公司在年末編制會計報表時,根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見,認為對A公司予以賠償的可能性在50％以上,最有可能發生的賠償金額為在44-52萬元；從C公司得到補償基本上可以確定,最有可能獲得的賠償金額為52萬元。根據我國準則規定,在上述情況下,企業在年末應確認的負債和資產分別是〔〕。A．44萬元和44萬元B．44萬元和52萬元C．52萬元和52萬元D．48萬元和48萬元6．某公司于11月10日收到法院通知,被告知A公司狀告其專利權,要求賠償80萬元。該公司在應訴中發現B公司應當承擔連帶責任,對其進行賠償。企業在年末編制會計報表時,根據法律訴訟的進展情況以及專業人士的意見,認為對原告進行賠償的可能性在50%以上,最有可能發生的賠償金額為60萬元,從第三方得到補償基本可以確定,最有可能獲得的補償金額為80萬元,為此,該公司應在年末進行的會計處理的分錄為〔〕。A．借：營業外支出—訴訟賠償60貸：預計負債—未決訴訟60借：其他應收款60貸：營業外支出—訴訟賠償60B．借：預計負債—未決訴訟20貸：營業外收入—訴訟補償20C．借：營業外支出—訴訟賠償60貸：預計負債—未決賠償60D．借：營業外支出—訴訟賠償60貸：預計負債—未決訴訟60借：其他應收款80貸：營業外支出—訴訟賠償807.甲公司欠乙公司貨款200萬元,甲公司未按期付款,乙公司向法院提起訴訟。20XX12月20日,一審判決甲公司全額支付貨款,并支付貨款延付期間利息3萬元,此外還應承擔訴訟費用2萬元,三項合計205萬元。甲公司不服,認為乙公司所提供的貨物不符合原合同,反訴乙公司并提出索賠金額60萬元。截至20XX12月31日,該訴訟尚在審理中。當甲公司有充分理由說明很可能勝訴時,甲公司正確的會計處理是<>。A.確認預計負債205萬元,披露或有資產60萬元B.確認預計負債5萬元,披露或有資產60萬元C.確認預計負債145萬元D.確認預計負債5萬元,確認其他應收款60萬元8.甲公司欠乙公司貨款200萬元,甲公司未按期付款,乙公司向法院提起訴訟。20XX12月20日,一審判決甲公司全額支付貨款,并支付貨款延付期間利息3萬元,此外還應承擔訴訟費用2萬元,三項合計205萬元。甲公司不服,認為乙公司所提供的貨物不符合原合同,反訴乙公司并提出索賠金額60萬元。截至20XX12月31日,該訴訟尚在審理中。當甲公司有充分理由說明很可能勝訴時,甲公司正確的會計處理是<>。A.確認預計負債205萬元,披露或有資產60萬元B.確認預計負債5萬元,披露或有資產60萬元C.確認預計負債145萬元D.確認預計負債5萬元,確認其他應收款60萬元9．甲公司為上市公司,下列個人或企業中,與甲公司構成關聯方關系的是〔〕。A.甲公司監事王某之妻某。B.甲公司董事會秘書王某C.甲公司總經理某的弟弟自己創辦的獨資企業D.持有甲公司15%表決權資本的某控股的乙公司10．下列企業之間不構成關聯方關系的是〔〕A．A公司與其子公司B．A公司董事長之子開設的B公司與A公司C．A公司的母公司與A公司的全資子公司D．A公司與B公司共同控制C公司,其中A公司與B公司11．下列費用中,不屬于分部期間費用的是〔〕。A.所得稅費用B.分部管理費用C.分部財務費用D.分部銷售費用12.下列與分部報告有關的表述中,錯誤的是〔〕。A.分部報告是企業財務報告的一個組成部分B.分部報告信息可以用以更好地評估企業的風險和報酬C.分部報告的形式是以業務分部作為主要分部報告形式,不再需要提供地區分部報告D.以業務分部或地區分部為主要報告形式時,應披露對企業其他分部交易的收入13.企業編制分部報表時,不需要在其分部報表中披露的項目是<

>。A.分部間營業收入

B.分部間營業成本C.分部間營業利潤

D.資產總額14.

已經納入分部報告圍的各個分部對外營業收入總額應達到企業營業收入總額75％,否則,下列表述正確的是〔

〕。

A．不再提供分部營業報告B．按已經納入并低于營業收入總額75％提供分部報告C．將更多的分部納入分部報告編制圍D．無規定15.在確定業務分部時,對"產品或勞務的性質"這一因素,正確的說法是〔

〕。A．對于其性質完全不同的產品或勞務,只要其回報率相同,就應將其劃分到同一業務分部B．對于生產的產品和提供的勞務的性質相同者,通常其風險、回報率及其成長率可能較為接近,一般情況下可以將其劃分到同一業務分部之C．對于生產的產品和提供的勞務的性質相同者,無論其風險、回報率及其成長率是否接近,都應將其劃分到同一業務分部之D．對于其性質完全不同的產品或勞務,只要其風險、回報率及其成長率相同,就應將其劃分到同一業務分部

16.劃分地區分部的一個重要的依據就在于各分部之間具有不同的〔

〕A．經營風險和報酬

B．財務風險和報酬C．資產所在地

D．客戶所在地17.企業編制分部報表時,不需要在其分部報表中披露的項目是〔

〕。A.分部間營業收入

B.分部間營業成本C.分部間營業利潤

D.資產總額18．下列收入不應納入到分部收入的有〔〕A．利息收入和股利收入B．采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈收益中應享有的份額以及處置投資形成的凈收益C．營業外收入D．代理業務收入19.甲公司擁有乙公司60%的股份,乙公司已納入甲公司合并會計報表的合并圍。20XX度,甲公司向乙公司銷售商品600萬元。下列說法中,正確的是〔〕。A．乙公司在個別會計報表中披露與甲公司的關聯方關系,但不需在個別會計報表中披露與甲公司的交易B．甲公司在合并會計報表中既要披露與乙公司的關聯方關系,也要在合并會計報表中披露與乙公司的交易C．甲公司在合并會計報表中披露與乙公司的關聯方關系,但不需在合并會計報表中披露與乙公司的交易D．甲公司不需在合并會計報表中披露與乙公司的關聯方關系,但應在合并會計報表中披露與乙公司的交易20．下列不屬于關聯方關系的是〔〕。A．甲公司董事長同時兼任乙公司的總經理,甲公司和乙公司的關系B．A公司和B公司同受W公司的控制,A和B之間的關系C．E公司擁有F公司10%的股份,E公司生產產品的技術資料依賴于F公司,E公司和F公司關系D．丙公司擁有丁公司19%的股份,丙公司和丁公司之間二、多項選擇題1．企業應在會計報表附注中披露的或有負債有〔〕。A．已貼現商業承兌匯票形成的極小可能發生的或有負債B．未決仲裁形成的極小可能發生的或有負債C．為其他單位提供債務擔保形成的極小可能發生的或有負債D．因污染河水受到環保公司的調查,企業極小可能發生1萬元賠償款E．未決訴訟形成的極小可能發生的或有負債2．或有事項具有以下基本特點〔〕。A．或有事項是未來的交易或事項形成的一種狀況B．或有事項具有不確定性C．或有事項的結果只能由未來發生的事項確定D．影響或有事項的結果的不確定因素基本上可由企業控制E．或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況3．根據國家統一的會計制度規定,下列各項中,屬于或有事項的有〔〕。A．某公司為其子公司的貸款提供擔保B．某單位為其他企業的貨款提供擔保C．某企業以財產作抵押向銀行借款D．某公司被其它企業提起訴訟E．某公司因環境問題受到起訴4．關于或有事項,下列說法中正確的有〔〕。A．將或有事項確認為負債的事項應在會計報表附注中披露B．企業不應確認或有資產和或有負債C．極小可能導致為其他單位提供債務擔保產生的經濟利益流出企業的或有負債也應在會計報表附注中披露D．與或有事項有關的義務的履行很可能導致經濟利益流出企業,就應將其確認為一項負債E．或有資產可能導致經濟利益流入企業時,就應在會計報表附注中披露5．如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償,下列說法中正確的有〔〕。A．補償金額只能在基本確定收到時,作為資產單獨確認,且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值B．補償金額只能在很可能收到時,作為資產單獨確認,且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值

C．補償金額在基本確定收到時,企業應按所需支出扣除補償金額確認負債

D．補償金額在基本確定收到時,企業應按所需支出確認負債,而不能扣除補償金額E．補償金額只能在基本確定收到時,作為資產單獨確認,補償金額可超過所確認負債的賬面價值6．下列有關或有事項的說確的是〔〕。A．可能導致經濟利益流出企業的或有負債應當披露其形成的原因B．與或有事項有關的義務確認為負債時,既然已經在資產負債表中單列項目反映,就無需在報表附注中說明C．或有資產可以確認入賬在資產負債表中反映D．對于應予披露的或有負債,企業應披露或有負債預計產生的財務影響E．因或有事項確認的負債,應在資產負債表中單列項目反映,并在會計報表附注中作相應披露7．將或有事項確認為負債,其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數。下列說法中正確的有〔〕。A．如果所需支出存在一個金額圍,則最佳估計數應按該圍的上、下限金額的平均數確定B．如果所需支出不存在一個金額圍,或有事項涉及單個項目時,最佳估計數按最可能發生金額確定C．如果所需支出不存在一個金額圍,或有事項涉及多個項目時,最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定D．如果所需支出不存在一個金額圍,或有事項涉及多個項目時,最佳估計數按各種可能發生額的算術平均數確定E．如果所需支出存在一個金額圍,則最佳估計數應按該圍的上限金額數確定8．關于或有事項的披露,下列說法中正確的有〔〕。A．極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債一般不予披露B．對某些經常發生的或對企業的財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債,即使其導致經濟利益流出企業的可能性比較小,也應予以披露。C．或有資產一般不應在會計報表附注中披露。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時,則應在會計報表附注中披露其形成的原因D．或有資產和或有負債不能在會計報表附注中披露E．因披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業造成重大不利影響,企業無需披露任何信息9．對于應予披露的或有負債,企業應分類披露的容有〔〕。A．或有負債形成的原因B．或有負債預計產生的財務影響C．獲得補償的可能性D．或有負債發生的結果E．或有負債確認的金額10．以下事項中屬于或有事項的有〔〕。A．正在進行當中的訴訟案B．訴訟過程中預計可從第三方獲得的補償C．將商業承兌匯票到銀行貼現D．因污染環境可能發生賠償支出E．應收賬款計提壞賬準備11．與A企業存在關聯方關系的企業有〔〕A．A企業的母公司B．A企業的子公司C．與A企業同受一母公司控制的B公司D．A企業的合營企業E．A企業的主要投資者某12．關聯方交易應披露的信息應包括〔〕A.母公司和子公司的名稱B.母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本及其變化C.母公司對該企業或該企業對子公司的持股比例和表決權比例D.企業應當分別關聯方以及交易類型披露關聯方交易E.只有在提供充分證據的情況下,企業才能披露關聯方交易采用了與公平交易相同的條款13.企業與關聯方發生關聯方交易的,應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。其易要素至少應當包括：<>A.交易的金額B.未結算項目的金額、條款和條件以及有關提供或取得擔保的信息C.未結算應收項目壞賬準備金額D.定價政策E.交易的商品名稱14、下列經濟業務是否具有控制〔〕。A．A公司擁有B公司35％的表決權資本,C公司擁有B公司25％的表決權資本,A公司和C公司達成協議,C公司在B公司的權益由A公司代表,則A公司控制B公司B．A公司擁有B公司20％的表決權資本,同時根據章程或協議,A公司負責B公司的經營管理,則A公司控制B公司C．A公司擁有B公司40％的表決權資本,但是根據章程或協議等能夠任免董事會的董事,則A公司控制B公司D．A公司擁有B公司40％的表決權資本,但是能夠控制B公司董事會,從而能夠控制其財務和經營政策,則A公司控制B公司E．A公司擁有B公司65％的表決權資本,B公司擁有C公司55％的表決權資本,則A公司控制B公司15．下列有關分部報告的表述,正確的有〔〕。A.新增某個報告分部時,應同時將該報告分部以前年度相關分部信息予以重編B.以業務分部作為主要報告形式時,所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時,應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示D.某一分部的營業收入,營業利潤<虧損>及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時,不許單獨提供分部報告E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的影響時,應采用業務分部作為主要分部報告形式16.確定業務分部時應考慮的因素有〔

〕A.產品或勞務的性質B.生產過程的性質C.產品或勞務的客戶類型或類別D.銷售商品或提供勞務使用的方法E.在特定地區經營有關的特別風險17.下列有關分部報告的表述中,正確的有<

>。A.新增某個報告分部時,應同時將該報告分部以前年度相關分部信息予以重編B.以業務分部作為主要報告形式時,所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時,應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示D.某一分部的營業收入,營業利潤<虧損>及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時,不需單獨提供分部報告E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異影響時,應采用業務分部作為主要分部報告形式18.地區分部確定時應考慮的主要因素有〔

〕。A.經濟和政治情況的相似性B.在不同地區經營之間的關系C.生產經營的相似性D.與在某一特定地區經營相關的特定風險E.外匯管制的規定19.滿足下述條件之一的分部即可確定為報告分部,這些條件有〔

〕。A.一個分部的營業收入達到各分部營業收入總額的10%或以上B.一個分部的營業利潤占所有盈利分部營業利潤總額的10%或以上C.一個分部的營業虧損占所有虧損分部營業虧損合計的10%或以上D.一個分部資產總額達到所有分部資產總額合計的10%或以上E.一個分部負債總額占所有分部負債總額的10%或以上20.分部報告的形式包括〔

〕。

A．主觀分部報告形式B．主要分部報告形式C．次要分部報告形式D．客觀分部報告形式E．其他分部報告形式21.下列有關分部報告的表述中,正確的有〔

〕。A.新增某個報告分部時,應同時將該報告分部以前年度相關分部信息予以重編B.以業務分部作為主要報告形式時,所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時,應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示D.某一分部的營業收入,營業利潤〔虧損〕及可辨認資產均達到全部分部合計數90%

時,不需單獨提供分部報告E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的影響時,應采用業務分部作為主要分部報告形式22.下列與分部報告有關的表述中,正確的有〔

〕。A.分部報告是企業財務報告的一個組成部分B.分部報告信息可以用以更好地評估企業的風險和報酬C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式D.以業務分部或地區分部為主要報告形式時,應披露對企業其他分部交易的收入E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時,分部報告只需在合并報表基礎上提供三、計算及業務處理題

1．甲公司擁有乙公司10％的股份,并為乙公司常年提供最新研制的產品生產技術,乙公司生產產品的90％銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計5000萬元于05年5月到期。該借款系由乙公司于02年5月從銀行借入,甲公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60％的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為5100萬元。由于乙公司無力償還到期債務,債權銀行于7月向法院提起訴訟,要求乙公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息,并支付罰息80萬元。至12月31日,法院尚未作出判決,甲公司預計承擔此項債務的可能性為50％。06年3月5日,法院作出一審判決,乙公司和甲公司敗訴,甲公司需為乙公司償還借款本息的60％,乙公司和甲公司對該判決不服,于3月15日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前,二審法院尚未作出終審判決,甲公司估計需替乙公司償還借款本息60％的可能性為51％,并且預計替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80％。甲公司所得稅采用債務法核算,適用的所得稅稅率為33％,按凈利潤的10％提取法定盈余公積,按凈利潤的5％提取法定公益金。要求：〔1〕編制甲公司05年度發生的上述交易或事項有關的會計分錄〔不考慮銷售業務、增值稅及其他相關流轉稅費、期末結轉損益類科目的會計分錄〕。假設按稅法規定甲公司實際發生的損失可在應納稅所得額前扣除,甲公司上述交易或事項所發生的差異均為時間性差異。〔2〕指出甲公司對上述或有事項是否要進行披露,若需要披露,請簡要寫出應披露的容及這樣披露的理由。

2．20XX11月10日,A銀行批準B公司的信用貸款〔無擔保、無抵押〕申請,同意向其貸款2000萬元,期限一年,年利率6％。20XX11月10日,B公司的借款〔本金和利息〕到期。B公司具有還款能力,但因與A銀行之間存在其他經濟糾紛,而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協商,但沒有達成協議。20XX11月20日,A銀行向法院提出訴訟。截止20XX12月31日,法院尚未對A銀行提出的訴訟進行審理。根據專家意見,A銀行很可能在訴訟中獲勝,將來最可能獲得包括罰息在的收入為40萬元；根據專家意見,B公司很可能敗訴,預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為36萬元至38萬元之間〔含訴訟費2萬元〕。要求：〔1〕對A銀行的或有事項是否要確認？是否要披露？如果要確認,請編制有關會計分錄,并說明相關科目如何在利潤表和資產負債表中列示。〔2〕對B公司的或有事項是否要確認？是否要披露？如果要確認,請編制有關會計分錄,并說明相關科目如何在利潤表和資產負債表中列示。

3．A公司為機床生產和銷售企業。20XX度生產和銷售甲、乙兩種機床。對甲機床,A公司作出承諾：機床售出后三年如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題,A公司免費負責保修〔含零部件更換〕；對乙機床,A公司作出承諾：機床售出后半年如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題,A公司免費負責保修〔含零部件更換〕。A公司20XX第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機床400臺,600臺,800臺和700臺,每臺售價為5萬元。對購買其產品的消費者,根據以往的經驗,甲機床發生的保修費一般為銷售額的1％－1.5％之間。A公司20XX四個季度甲機床實際發生的維修費用分別為4萬元,40萬元,36萬元和70萬元〔假定用銀行存款支付50％,另50％為耗用的原材料〕。A公司于20XX第一季度銷售乙機床5臺,第二季度銷售乙機床2臺,乙機床每臺售價為40萬元,乙機床于第二季度末停止生產和銷售,根據以往的經驗,乙機床發生的保修費一般為銷售額的2％－4％之間,A公司20XX四個季度乙機床實際發生的維修費用分別為2萬元,4萬元,2萬元和1萬元〔假定用銀行存款支付50％,另50％為耗用的原材料〕。假定20XX12月31日,"預計負債－產品質量擔保〔甲機床〕"科目年末余額為24萬元。預計負債－產品質量擔保〔乙機床〕"科目年末余額為5萬元要求：〔1〕對甲機床：分別每個季度完成：①編制發生產品質量保證費用的會計分錄；②應確認的產品質量保證負債金額并編制相關會計分錄；③計算每個季度末"預計負債－產品質量擔保"科目的余額。〔2〕對乙機床：分別每個季度完成：①編制發生產品質量保證費用的會計分錄；②應確認的產品質量保證負債金額并編制相關會計分錄；③計算每個季度末"預計負債－產品質量擔保"科目的余額。4.A公司擁有B公司60%的表決權股份,B公司的董事會由7名成員組成,A公司派駐4人,他3人由其他股東委派,公司章程規定,公司重大決策應由董事會4人以上同意方可實施。B公司與C公司合資成立了D公司,甲、乙、丙三公司均為股份。甲公司擁有丙公司10%的股份,丙公司的其余股份由其他9個投資者持有,除其中1個投資者持有40%的股份外,其余股東所持股份均小于10%,丙公司生產所需的某種配方由甲公司提供,甲公司每年從丙公司獲得定額報酬。丙公司持有C企業100%的股份,上一年度甲公司與丙公司簽訂了承包協議,由甲公司承包C企業,承包期3年,在承包期甲公司負責C企業日常經營活動的管理,并每年支付給丙公司承包利潤400000元。甲公司擁有B公司15%的股份,并為B公司常年提供最新研制的產品生產技術,B公司生產產品的80%銷售給甲公司。甲公司某一董事之子為A企業的總會計師。甲公司擁有D公司20%的股份,并對D公司能夠施加重大影響。要求：〔1〕判斷以上甲公司與哪些企業存在關聯方關系〔2〕判斷甲公司公司是否存在關聯方交易,為什么,如何披露5．甲公司是一家大型企業集團,該公司按業務類別確定了A、B、C、D四個業務分部。20XX12月31日有關分部的資料如下所示：分部對外交易收入分部間銷售收入分部資產分部利潤分部虧損A300000040000050000B340000400000500000110000C800000120000<20000>D1200001000001000000100000合計8400005000002020000260000<20000>要求：判斷確定A、B、C、D四個業務分部是否為該公司的報告分部參考答案一、單項選擇題1、B2、C3、B4、A5、D6、A7、A8、C9、D10、A11、C12、C13、C14、B15、A16、A17、C18、D二、多項選擇題1、ABC2、BCE3、ABDE4、ACDE5、AD6、ACE7、ABC8、BC9、ABC10、AB