會計基

礎

第一章

總論

§1—1會計概述—、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

階段

時間

標志古代會計

約15世紀前

生產(chǎn)的附帶職能近代會計15世紀~20世紀40年代復式記賬法現(xiàn)代會計20世紀50年代至今兩大分支

（財務、管理會計）

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展而產(chǎn)生,隨著生產(chǎn)和經(jīng)濟管理的發(fā)展而不斷發(fā)展完善的.

會計學——是社會科學的一個分支，屬于經(jīng)濟管理科學。它是研究如何建立和運用各種會計方法和技術對生產(chǎn)過程進行反映、監(jiān)督的規(guī)律性的一門科學。二、現(xiàn)代會計的含義

以貨幣為主要計量單位,采用專門方法和程序,對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動過程及其結果進行準確完整、連續(xù)系統(tǒng)的核算和監(jiān)督,以如實反映受托責任履行情況和提供有用經(jīng)濟信息為主要目的的經(jīng)濟管理活動。三、會計的職能

核算（最基本）確認定性、計量定量、記錄、報告

基本職能

監(jiān)督

（真實、完整、合法、合理）

核算相輔相成辯證統(tǒng)一監(jiān)督

（基礎）（質(zhì)量保障）

預測經(jīng)濟前景

拓展職能

參與經(jīng)濟決策

評價經(jīng)營業(yè)績四、會計的核算方法（七種）

①設置科目和賬戶

②復式記賬

③填制審核憑證

④登記賬簿

⑤成本計算

⑥財產(chǎn)清查⑦編制財務報告五、會計目標——提供會計信息

反映管理層受托責任履行情況

有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策

財務報告使用者,主要有投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

滿足投資者的信息需要是財務報告編制的首要出發(fā)點。

六、會計對象（即資金運動）1.工業(yè)企業(yè)會計對象

（資金進入、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出）貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金2.商品流通企業(yè)會計對象

貨幣資金

商品資金七、會計核算具體內(nèi)容1款項和有價證券的收付2財物的收發(fā)、增減和使用3債權、債務的發(fā)生和結算4資本的增減5收入、支出、費用、成本的計算6財務成果的計算和處理7其他§1—2會計核算的基本假設（四大基本前提）會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

一、會計主體1、定義——會計確認、計量、記錄、報告的空間范圍。2、作用——界定空間范圍

3、與法律主體的區(qū)別

——法律主體都可以成為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營在可預見的未來,會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務。三、會計分期1、何為——人為把持續(xù)經(jīng)營劃分成連續(xù)、等距離的會計期間。2、為何——定期、及時反映信息3、如何

月度季度半年度年度-我國公歷1月1日-12月31日會計中期4、作用——界定時間范圍四、貨幣計量——以貨幣為主要計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結果。

1、計量單位

實物計量（公斤、立方米、臺、只）勞動計量（工時、小時）貨幣計量（人民幣元、美元、日元）2、記賬本位幣

3、幣值穩(wěn)定§1—3會計核算的基礎——判斷收入、費用歸屬期一、權責發(fā)生制（企業(yè)）

以應收應付為標準

收款的權利付款的責任二、收付實現(xiàn)制

以實收實付為標準

§1—4會計信息質(zhì)量要求（8項）1.可靠性（真實）實際發(fā)生、如實反映2.相關性（有用）滿足財務報告使用者的需要3.可理解性清晰明了，便于理解和運用。

4.可比性橫向可比——不同企業(yè)同一時期，規(guī)定政策縱向可比——同一企業(yè)不同時期，一致政策

5.實質(zhì)重于形式

經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式——租入設備視同租入方資產(chǎn)（使用權資產(chǎn)）

（短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外）

（沒有所有權，但有控制權）

6.重要性重要事項——單獨、充分準確披露。

（重要與否，要求會計職業(yè)判斷）

次要事項——適當簡化、合并披露。

（比如存貨的反映）7.謹慎性——計提壞賬準備、加速折舊

不應高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。不得設置秘密準備。

8.及時性——及時收集、及時處理、及時傳遞

§1—5會計職業(yè)道德“三堅三守”一、堅持誠信，守法奉公二、堅持準則，守責敬業(yè)三、堅持學習，守正創(chuàng)新

第二章會計要素與會計科目

§2—1會計要素一、會計要素的確認（一）定義

會計對象具體化會計要素

即資金運動（二）企業(yè)六大會計要素資產(chǎn)

反映一定時點的財務狀況負債

靜態(tài)、資產(chǎn)負債表要素所有者權益

收入

反映一定期間的經(jīng)營成果費用

動態(tài)、利潤表要素利潤

1、資產(chǎn)（1）定義、特征A擁有或控制B預期帶來經(jīng)濟利益C過去交易或事項形成（2）確認A符合資產(chǎn)定義B經(jīng)濟利益很可能流入C成本或價值能可靠計量

（3）分類——按流動性

①貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款）②交易性金融資產(chǎn)

流動資產(chǎn)③應收、預付款

（應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、

預付賬款、應收股利、應收利息）資產(chǎn)④存貨（原材料、在途物資、庫存商品）

非流動資產(chǎn)

①固定資產(chǎn)（廠房、設備、交通運輸工具）②長期股權投資③無形資產(chǎn)（專利權、土地使用權、商標權）

2、負債（1）定義、特征A現(xiàn)時義務B預期導致經(jīng)濟利益流出C過去的交易或事項形成

（2）確認A符合負債定義B經(jīng)濟利益很可能流出C流出經(jīng)濟利益能可靠計量

（3）分類——按流動性

①短期借款

流動負債

②應付、預收款項負

（應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、

應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息）

①長期借款債

非流動負債

②應付債券

③長期應付款

3、所有者權益=資產(chǎn)-負債（凈資產(chǎn)

、股東權益）（1）定義、特征剩余權益（2）內(nèi)容包括①所有者投入的資本——實收資本（股本）、資本公積

②直接記入所有者權益的利得和損失——其他綜合收益

③留存收益盈余公積

未分配利潤

4、收入

區(qū)別利得

（1）定義、特征

企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（2）確認（3）分類

按業(yè)務主次

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

按來源

銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入5、費用

區(qū)別損失

（1）定義企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（2）確認（3）分類

營業(yè)成本主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

期間費用

管理費用

銷售費用

財務費用

6、利潤

（1）定義

指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（2）確認（3）構成

收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）直接計入當期利潤的利得和損失(營業(yè)外利潤）（4）營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

二、會計要素的計量（一）計量屬性

歷史成本

重置成本

可變現(xiàn)凈值

現(xiàn)值

公允價值

（二)應用原則——一般歷史成本（真實、可驗證）

§2—2會計科目

一、定義——對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容進行分類的項目名稱。會計對象具體化會計要素再細分會計科目二、分類①按經(jīng)濟內(nèi)容分

5類(資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益）②按提供經(jīng)濟指標的詳細程度分

總分類科目（總賬科目）

一級科目明細分類科目（明細科目）二級（二級以下）科目

三、設置要求1、合法性2、相關性3、實用性

第三章會計等式與復式記賬

§3—1會計等式一、含義二、會計等式

資產(chǎn)=權益

=債權人權益+投資人權益=負債+所有者權益

（資金占用）=（資金來源）

1、資產(chǎn)=負債+所有者權益

（會計基本等式）靜態(tài)等式

2、收入-費用=利潤動態(tài)等式

3、資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

（會計擴展等式）綜合等式

三、會計等式的恒等性

資產(chǎn)100

=負債20

+所有者權益80eg1購料80元,以銀行存款支付。eg2以短期借款10元償還應付賬款。eg3收到投資者投入企業(yè)設備一臺400元。eg4收回應收賬款10元，償還短期借款。

四、經(jīng)濟業(yè)務的四種類型（九種擴展型）1、資產(chǎn)與權益同時等額增加。2、

資產(chǎn)方等額有增有減,權益不變。3、資產(chǎn)與權益同時等額減少。4、權益方等額有增有減,資產(chǎn)不變。五、會計等式的意義

1、揭示了會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；

2、是設置會計科目和賬戶、復式記賬、進行試算平衡、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

§3—2復式記賬一、意義單式復式

特點一筆業(yè)務一筆業(yè)務記

只記一個賬戶兩個（或以上）賬戶優(yōu)點簡便

①反映資金來龍去脈

②便于檢查賬戶、進行試算平衡

二、理論依據(jù)（會計基本等式）三、形式借貸記賬法增減記賬法收付記賬法

四、會計賬戶

（一）定義

會計對象具體化會計要素再細分會計科目

會計賬戶結構、格式（二）科目與賬戶的關系

聯(lián)系

a.科目是賬戶的名稱。反映同一經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。

b.科目是設置賬戶的依據(jù)。

區(qū)別

科目只是一個名稱，沒有結構。賬戶除了有名稱還有結構。

（三)賬戶的基本結構

本期增加額本期減少額期初余額期末余額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額簡化的“T字式”會計實務工作中的“三欄式”

§3—3借貸記賬法一、定義二、記賬符號——“借”、“貸”

T字式賬戶，左借右貸

借增貸減，借減貸增三、賬戶的結構1、資產(chǎn)類借增貸減，余額一般在借方2、負債類、所有者權益類

借減貸增，余額一般在貸方3、成本類

借增貸減，如有余額，一般在貸方4、損益類（1）收入類借減貸增，期末一般無余額，如果有余額，余額在貸方（2）費用類借增貸減，期末一般無余額，如果有余額，余額在借方四、記賬規(guī)則——“有借必有貸，借貸必相等”eg1購料80元,以銀行存款支付。方式一

銀行存款原材料

8080

方式二編制會計分錄

借：原材料80

貸：銀行存款80eg2以短期借款10元償還應付賬款。借：應付賬款10

貸：短期借款10

eg3收到投資者投入企業(yè)設備一臺400元。借：固定資產(chǎn)400

貸：實收資本400

eg4收回應收賬款10元，償還短期借款。借：短期借款10

貸：應收賬款10五、會計分錄1、定義

——三要素（賬戶名稱、借貸方向、金額）2、分類簡單（一借一貸）復合（一借多貸、一貸多借、多借多貸）3、賬戶對應關系、對應賬戶六、試算平衡

1、定義2、平衡公式（發(fā)生額平衡、余額平衡）3、平衡依據(jù)（記賬規(guī)則、會計等式）4、試算平衡表5、局限性

七、總分類賬與明細分類賬的平行登記（一）總賬與明細賬的關系

共同點：反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同

登記賬簿的原始依據(jù)相同

區(qū)別

總賬

明細賬設置依據(jù)總分類科目明細分類科目詳細程度總括詳細計量單位貨幣貨幣、實物作用統(tǒng)馭控制補充說明（二）平行登記要點（依據(jù)、方向、期間、金額四一致）

原材料

原材料—甲材料

6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000總括登記詳細登記第四章

基本經(jīng)濟業(yè)務的核算

第一節(jié)

資金籌集業(yè)務的核算例4-1

3月5日,林達公司收到東方公司投入資金1000000元,存入銀行。借:銀行存款

1000000

貸:實收資本

1000000例4-23月6日,林達公司收到永方公司投入固定資產(chǎn)一批,價值500000元,假設不考慮增值稅。借:固定資產(chǎn)

500000

貸:實收資本

500000例4-33月7日,林達公司收到超越公司投入無形資產(chǎn)一批,價值600000元,假設不考慮增值稅。借:無形資產(chǎn)

600000

貸:實收資本

600000例4-43月1日,林達公司向開戶銀行借入3年期的長期借款800000元,年利率7.5%,到期一次還本付息;借入6個月的短期借款300000元,年利率6%,到期一次還本付息。款項已存入銀行。借:銀行存款

1100000

貸:長期借款

800000

短期借款

300000例4-5承例4-4,3月31日,本月應計提短期借款利息為1500元(300000元×6%÷12),應計提長期借款利息為5000元(800000元×7.5%÷12)。借:財務費用

6500

貸:應付利息

1500

長期借款

5000例4-6承例4-5,6個月后,支付短期借款利息9000元。借:應付利息

9000

貸:銀行存款

9000

第二節(jié)

采購業(yè)務的核算例4-73月1日,林達公司從牡丹公司購入甲材料10000元,增值稅稅率13%,價稅均已用銀行存款支付,材料已驗收入庫。借:原材料———甲材料

10000

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

1300

貸:銀行存款

11300例4-83月2日,林達公司從永輝公司購入乙材料20000元,增值稅稅率13%,價稅均已用銀行存款支付,材料未驗收入庫。借:在途物資———乙材料

20000

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)2600

貸:銀行存款

22600例4-93月4日,上述乙材料運達,驗收入庫。借:原材料———乙材料

20000

貸:在途物資———乙材料

20000例4-103月5日,林達公司從明成公司購入丙材料30000元,增值稅稅率13%,價稅均已用銀行存款支付;另外,用現(xiàn)金支付運費500元,材料已驗收入庫。按照稅法規(guī)定,運費可以按9%計算允許抵扣增值稅進項稅額45元。借:原材料———丙材料

30455

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

3945

貸:銀行存款

33900

庫存現(xiàn)金

500例4-113月6日,林達公司從美汾公司購入丁材料40000元,增值稅稅率13%。材料已驗收入庫,但款項尚未支付。借:原材料———丁材料

40000

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

5200

貸:應付賬款———美汾公司

45200例4-123月16日,林達公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付美汾公司上述款項。借:應付賬款———美汾公司

45200

貸:銀行存款

45200例4-133月17日,林達公司從牡丹公司購入甲材料50000元,增值稅稅率13%,材料已驗收入庫。開出為期3個月、票面金額56500元的商業(yè)匯票一張。借:原材料———甲材料

50000

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

6500

貸:應付票據(jù)

56500例4-143月18日,林達公司用銀行轉(zhuǎn)賬支票預付盛開公司采購特種材料的貨款10000元。借:預付賬款———盛開公司10000

貸:銀行存款

10000例4-153月25日,承例4-14,收到盛開公司發(fā)來的特種材料,發(fā)票標明的價款為15000元,增值稅為1950元,特種材料已驗收入庫。借:原材料———特種材料

15000

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

1950

貸:預付賬款———盛開公司

16950例4-16

3月28日,承例4-15,林達公司用銀行轉(zhuǎn)賬支票補付盛開公司貨款6950元。借:預付賬款———盛開公司

6950

貸:銀行存款

6950例4-173月29日,林達公司從美汾公司購入丁材料一批,材料已驗收入庫。但到月末發(fā)票賬單尚未收到,也無法確定其實際成本,暫估價值為18000元。借:原材料———丁材料

18000

貸:應付賬款———美汾公司(暫估價)

18000例4-184月1日,承例4-17,在下月初做相反分錄予以沖銷,待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬。借:應付賬款———美汾公司(暫估價)

18000

貸:原材料———丁材料

18000例4-194月8日,林達公司收到美汾公司的發(fā)票賬單,上月29日的丁材料價值18100元,增值稅2353元,全部款項用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借:原材料———丁材料

18100

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

2353

貸:銀行存款

20453例4-204月9日,林達公司從黃河公司購入甲、乙兩種材料,發(fā)票上標明甲材料20000元,乙材料35800元,增值稅7254元,價稅均已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料尚未驗收入庫。借:在途物資———甲材料

20000

———乙材料

35800

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

7254

貸:銀行存款

63054例4-214月10日,林達公司用銀行存款支付上述向黃河公司購買的甲、乙兩種材料的運輸費3000元。按材料買價為標準進行采購費用的分配,因此,運費3000元可抵扣9%的增值稅270元,因此,應分攤的運費為2730元。采購費用分配率=2730÷(20000+35800)=0.04892473甲材料應承擔的采購費用=20000×0.04892473=978.49(元)乙材料應承擔的采購費用=35800×0.04892473=1751.51(元)借:在途物資———甲材料

978.49

———乙材料

1751.51

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

270

貸:銀行存款

3000例4-224月12日,上述向黃河公司購入的甲、乙兩種材料驗收入庫。借:原材料———甲材料

20978.49

———乙材料

37551.51

貸:在途物資———甲材料

20978.49

———乙材料

37551.51例4-234月9日,用現(xiàn)金支付采購員陳明預借差旅費2000元。借:其他應收款———陳明

2000

貸:庫存現(xiàn)金

2000例4-244月10日,林達公司購入不需要安裝的設備一臺,價款100000元,增值稅13000元,另外支付包裝費300元,款項均已通過銀行支付,該公司為一般納稅人。該固定資產(chǎn)的原價=100000+300=100300(元)借:固定資產(chǎn)

100300

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

13000

貸:銀行存款

113300例4-254月11日,林達公司為購買陽光上市公司股票,將其銀行基本賬戶中的3000000元轉(zhuǎn)入其在華泰證券公司開設的資金賬戶;委托華泰證券公司從上海證券交易所購入陽光上市公司股票150000股,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn),這些股票的公允價值為2925000元,林達公司支付了相關交易費用11700元(假設不考慮增值稅)。借:其他貨幣資金———存出投資款3000000

貸:銀行存款

3000000借:交易性金融資產(chǎn)———成本2925000

投資收益

11700

貸:其他貨幣資金———存出投資款

2936700

第三節(jié)

生產(chǎn)加工業(yè)務的核算例4-294月1日,林達公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料53500元,為生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲材料25200元,車間一般性消耗領用乙材料700元,廠部管理部門領用修理用丙材料600元。借:生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品

53500

———B產(chǎn)品

25200

制造費用

700

管理費用

600

貸:原材料———甲材料

78700

———乙材料

700

———丙材料

600例4-304月12日,承例4-23,采購員陳明出差歸來,報銷差旅費1980元,交回現(xiàn)金20元。借:管理費用

1980

庫存現(xiàn)金

20

貸:其他應收款———陳明2000例4-314月13日,林達公司從銀行提取現(xiàn)金197000元,以備發(fā)放本月份職工工資。借:庫存現(xiàn)金

197000

貸:銀行存款

197000例4-324月14日,用現(xiàn)金發(fā)放本月職工薪酬197000元。借:應付職工薪酬———工資

197000

貸:庫存現(xiàn)金

197000例4-334月15日,林達公司以銀行存款支付本月辦公用品費1600元,其中企業(yè)行政管理部門1100元,基本生產(chǎn)車間500元。借:管理費用

1100

制造費用

500

貸:銀行存款

1600例4-344月30日,林達公司分配本月應付職工薪酬197000元,其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬80000元,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬30000元,車間管理人員薪酬28000元,行政管理部門薪酬46000元,產(chǎn)品銷售人員薪酬13000元。借:生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品80000

———B產(chǎn)品30000

制造費用

28000

管理費用

46000

銷售費用

13000

貸:應付職工薪酬———工資

197000例4-354月30日,承例4-34,按工資總額20%的比例計提社會保險費。本月應計提社會保險費=197000×20%=39400(元)其中:計提生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的社會保險費=80000×20%=16000(元)計提生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的社會保險費=30000×20%=6000(元)計提車間管理人員的社會保險費=28000×20%=5600(元)計提行政管理部門人員的社會保險費=46000×20%=9200(元)計提產(chǎn)品銷售人員的社會保險費=13000×20%=2600(元)借:生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品16000

———B產(chǎn)品

6000

制造費用

5600

管理費用

9200

銷售費用

2600

貸:應付職工薪酬———社會保險費

39400例4-364月30日,林達公司按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費10000元,其中生產(chǎn)車間7000元,企業(yè)行政管理部門3000元。借:制造費用

7000

管理費用

3000

貸:累計折舊

10000例4-374月30日,林達公司按規(guī)定計提本月無形資產(chǎn)攤銷額15000元。借:管理費用

15000

貸:累計攤銷

15000例4-384月30日,林達公司結轉(zhuǎn)本月制造費用(按生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的工人工資分配)。本月共發(fā)生制造費用=700+500+28000+5600+7000=41800(元)制造費用分配率=41800÷(80000+30000)=0.38A產(chǎn)品應承擔的制造費用=80000×0.38=30400(元)B產(chǎn)品應承擔的制造費用=30000×0.38=11400(元)借:生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品30400

———B產(chǎn)品11400

貸:制造費用

41800例4-394月30日,林達公司A產(chǎn)品1000件全部完工,B產(chǎn)品800件全部完工,結轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。完工A產(chǎn)品總成本=53500+80000+16000+30400=179900(元)完工B產(chǎn)品總成本=25200+30000+6000+11400=72600(元)借:庫存商品———A產(chǎn)品179900

———B產(chǎn)品72600

貸:生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品

179900

———B產(chǎn)品

72600例4-404月30日,假設例4-39,改為A產(chǎn)品月末在產(chǎn)品900元,B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品600元,結轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。完工A產(chǎn)品的總成本=179900-900=179000(元)完工B產(chǎn)品的總成本=72600-600=72000(元)借:庫存商品———A產(chǎn)品

179000

———B產(chǎn)品

72000

貸:生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品

179000

———B產(chǎn)品

72000

第四節(jié)銷售業(yè)務的核算例4-415月8日,林達公司銷售給東方公司A產(chǎn)品500件,銷售價款150000元,增值稅銷項稅額19500元,價稅全部收到,存入銀行。借:銀行存款

169500

貸:主營業(yè)務收入———A產(chǎn)品

150000

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

19500例4-425月9日,林達公司銷售給達能公司A產(chǎn)品300件,銷售價款90000元,增值稅銷項稅額11700元,價稅均未收到。借:應收賬款———達能公司

101700

貸:主營業(yè)務收入———A產(chǎn)品

90000

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

11700例4-435月10日,林達公司銷售給明知公司A產(chǎn)品100件,銷售價款30000元,增值稅銷項稅額3900元,收到為期三個月的商業(yè)匯票一張。借:應收票據(jù)

33900

貸:主營業(yè)務收入———A產(chǎn)品

30000

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

3900例4-445月11日,按照合同規(guī)定,預收浪花公司購買B產(chǎn)品的貨款80000元,已存入銀行。借:銀行存款

80000

貸:預收賬款———浪花公司

80000例4-455月12日,以銀行存款支付廣告費50000元。借:銷售費用

50000

貸:銀行存款

50000例4-465月13日,林達公司銷售甲材料一批,銷售價款6000元,增值稅銷項稅額780元,價稅均已收到,存入銀行。借:銀行存款

6780

貸:其他業(yè)務收入

6000

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

780例4-47

5月23日,林達公司向浪花公司發(fā)出預定的B產(chǎn)品600件,銷售價款96000元,增值稅銷項稅額12480元(5月11日已預付部分貨款)。借:預收賬款———浪花公司

108480

貸:主營業(yè)務收入———B產(chǎn)品

96000

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

12480例4-485月25日,收到浪花公司補付的貨款28480元,存入銀行。借:銀行存款

28480

貸:預收賬款———浪花公司

28480例4-495月31日,結轉(zhuǎn)本月已銷A、B產(chǎn)品的成本。A產(chǎn)品共銷售500件+300件+100件=900(件),B產(chǎn)品共銷售600件。

A產(chǎn)品單位成本為179.90元/件（179900元/1000件）,因此,已銷A產(chǎn)品的總成本=900件×179.90元/件=161910(元)

B產(chǎn)品的單位成本為90.75元/件（72600元/800件）,因此,已銷B產(chǎn)品的總成本=600件×90.75元/件=54450(元)借:主營業(yè)務成本———A產(chǎn)品

161910

———B產(chǎn)品

54450

貸:庫存商品———A產(chǎn)品

161910

———B產(chǎn)品

54450例4-505月31日,結轉(zhuǎn)本月銷售甲材料成本5000元。借:其他業(yè)務成本

5000

貸:原材料———甲材料

5000例4-515月31日,按規(guī)定計算本月已銷產(chǎn)品應交的消費稅,消費稅稅率A產(chǎn)品為12%,B產(chǎn)品為15%,A產(chǎn)品應交消費稅32400元,B產(chǎn)品應交消費稅14400元。借:稅金及附加

46800

貸:應交稅費———應交消費稅

46800

第五節(jié)

財務成果業(yè)務的核算例4-5312月18日,林達公司收到5000元罰款收入,存入銀行。借:銀行存款

5000

貸:營業(yè)外收入

5000例4-5412月20日,林達公司進行公益性捐款20000元,已通過銀行存款支付。借:營業(yè)外支出

20000

貸:銀行存款

20000例4-55承例4-25,12月26日,林達公司將4月11日購入的陽光上市公司股票全部出售,售價為每股23元,扣除交易費用后,實際收到3436200元(假設不考慮增值稅)。借:其他貨幣資金———存出投資款

3436200

貸:交易性金融資產(chǎn)———成本

2925000

投資收益

511200例4-5612月31日,結轉(zhuǎn)有關損益類科目,假設本月主營業(yè)務收入1448000元、其他業(yè)務收入35800元、投資收益511200元、營業(yè)外收入5000元。借:主營業(yè)務收入

1448000

其他業(yè)務收入

35800

營業(yè)外收入

5000

投資收益

511200

貸:本年利潤

2000000例4-5712月31日,結轉(zhuǎn)有關損益類科目,假設本月管理費用180000元、財務費用53000元、主營業(yè)務成本770000元、銷售費用50000元、稅金及附加46000元、其他業(yè)務成本31000元、營業(yè)外支出20000元。借:本年利潤1150000

貸:主營業(yè)務成本

770000

稅金及附加

46000

其他業(yè)務成本

31000

營業(yè)外支出

20000

銷售費用

50000

管理費用

180000

財務費用

53000例4-5812月31日,按25%的稅率計算本月應交所得稅。利潤總額=2000000-1150000=850000(元)本月應交所得稅=850000×25%=212500(元)借:所得稅費用

212500

貸:應交稅費———應交所得稅

212500例4-5912月31日,結轉(zhuǎn)本月所得稅費用212500元。借:本年利潤

212500

貸:所得稅費用

212500例4-6012月31日,結轉(zhuǎn)企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤7000000元。借:本年利潤7000000

貸:利潤分配7000000例4-6112月31日,從凈利潤中提取10%的法定盈余公積,再提取5%的任意盈余公積。借:利潤分配1050000

貸:盈余公積———法定盈余公積

700000

———任意盈余公積

350000例4-6212月31日,按40%從凈利潤中計算出應付投資者的利潤。借:利潤分配

2800000

貸:應付股利

2800000

第六節(jié)

資金退出業(yè)務的核算例4-631月8日,用銀行存款交納應交稅費212500元。借:應交稅費

212500

貸:銀行存款

212500例4-641月10日,用銀行存款支付應付投資者利潤2800000元。借:應付股利

2800000

貸:銀行存款

2800000例4-651月15日,以現(xiàn)金歸還收取購貨單位借用包裝物的押金200元。借:其他應付款

200

貸:庫存現(xiàn)金

200例4-661月20日,用銀行存款歸還銀行長期借款500000元,短期借款30000元,應付利息5000元。借:長期借款

500000

短期借款

30000

應付利息

5000

貸:銀行存款

535000例4-671月25日,用銀行存款償還前欠牡丹公司的應付賬款150000元。借:應付賬款150000

貸:銀行存款150000例4-681月26日,用銀行存款支付到期商業(yè)匯票200000元。借:應付票據(jù)200000

貸:銀行存款200000第五章會計憑證

§5-1會計憑證概述一、意義1、定義

——記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。2.作用（意義）(1)記錄經(jīng)濟業(yè)務,提供記賬依據(jù)。(2)明確經(jīng)濟責任,強化內(nèi)部控制。(3)監(jiān)督經(jīng)濟活動,控制經(jīng)濟運行。二、種類原始憑證記賬憑證來源外來自制填制手續(xù)一次累計匯總

格式通用專用

按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容

收款憑證（現(xiàn)收、銀收）付款憑證（現(xiàn)付、銀付）轉(zhuǎn)賬憑證會計憑證

按填列方式復式單式

§5—2原始憑證的填制與審核一、原始憑證的定義

又稱為單據(jù),是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確有關經(jīng)濟責任的文字憑據(jù)。是經(jīng)濟業(yè)務的原始資料最初證明。二、原始憑證的填制1、內(nèi)容2、要求

三、原始憑證的審核

（一）審核內(nèi)容真實性、合法性、合理性、完整性、正確性

（二）審核結果的處理符合——及時辦理后續(xù)必要手續(xù)不符合

不真實、不合法——不予接受并報告不準確、不完整——要求更正、補充、重開

§5-3記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的定義

又稱為記賬憑單,是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄后填制的憑證,它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二、記賬憑證的種類

按經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容

收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

收款憑證借方科目:財務主管:記賬:出納:復核:制單:陳敏交款人:(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)摘要貸方總賬科目明細科目貸方金額億千百十萬千百十元角分司前欠貨款合計××年月日銀收字第

號附件2張收回陜寧公應收賬款

陜寧公司6000000￥600000052110√銀行存款付款憑證貸方科目:財務主管:記賬:出納:復核:制單:陳敏(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)摘要借方總賬科目明細科目貸方金額億千百十萬千百十元角分借差旅費合計××年月日現(xiàn)付字第

號附件1張廠辦陳明預其他應收款陳明100000￥10000051815√庫存現(xiàn)金2024/5/25第六章會計憑證

轉(zhuǎn)賬憑證財務主管:記賬:出納:審核:制單:陳敏(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)(簽章)摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分生產(chǎn)領用

生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品6000000制造費用500000原材料A材料6500000合計65000006500000××年月日轉(zhuǎn)字第

號附單據(jù)5張72815√√￥￥

三、記賬憑證的填制（一）填制內(nèi)容（二）填制方法（三）填制要求

注意：涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務——為了避免重復記賬，只填制付款憑證。四、記賬憑證的審核1、內(nèi)容是否真實2、項目是否齊全3、科目是否正確4、金額是否正確5、書寫是否正確

§5—4會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞

會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中,在單位內(nèi)部各有關部門和人員之間的傳送程序。二、會計憑證的保管是指會計憑證登賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

第六章會計賬簿§6-1會計賬簿概述一、意義1、定義

簡稱賬簿,是指由一定格式賬頁組成的,以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務和會計事項的簿籍。

2、作用（1）記載、儲存會計信息（2)分類、匯總會計信息(3)檢查、校正會計信息(4)編報、輸出會計信息二、種類

1、按用途分類序時賬簿普通日記賬（日記賬）

特種日記賬（庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）

分類賬簿總分類賬（簡稱總賬）

明細分類賬（簡稱明細賬）

備查賬簿（輔助賬簿）2、按外表形式分類名稱

特點優(yōu)點缺點適用范圍訂本式啟用前已連續(xù)編定頁碼,固定地裝訂(聯(lián)系)在一起不易抽換賬頁需預留賬頁、造成浪費總賬日記賬活頁式使用前不編定頁碼,不需連續(xù)編碼靈活容易抽換賬頁明細賬卡片式采用卡片作為賬頁,置于卡片箱內(nèi)靈活賬頁易散失固定資產(chǎn)明細賬3、按賬頁格式分（1）三欄式（只記金額、不記數(shù)量。日記賬、總賬以及資本、債權債務明細賬）（2）多欄式（收入利潤、成本費用明細賬）（3）數(shù)量金額式（原材料、庫存商品明細賬）§6-2賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、賬簿的內(nèi)容1、封面

——記賬單位名稱、賬簿名稱和所屬年度。2、扉頁

——啟用日期和截止日期、頁數(shù)、冊次；經(jīng)管人員一覽表和簽章；會計主管人員簽章；

賬戶目錄等。3、賬頁

——賬戶名稱、日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等欄目。二、賬簿的使用規(guī)則（一）啟用、更換和交接

1、新會計年度開始，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應結束舊賬換新賬。2、變動較小的明細賬（如固定資產(chǎn)明細賬）可連續(xù)使用，不必每年更換。3、備查賬簿可連續(xù)使用。（二）登記（三）更換和保管（四）記賬規(guī)則

§6-3日記賬和分類賬的設置和登記一、日記賬的設置和登記1、庫存現(xiàn)金日記賬（1）設置

按用途：按外表形式：賬頁格式：

序時賬訂本式三欄式、多欄式（2）登記——逐日逐筆收入欄付出欄結余欄——現(xiàn)收、銀付——現(xiàn)付——日清月結2、銀行存款日記賬（1）設置（同現(xiàn)金日記賬）（2）登記——逐日逐筆收入欄付出欄結余欄——銀收、現(xiàn)付——銀付——日清月結二、分類賬的設置和登記1、總分類賬（總賬）（1）設置按用途：

按外表形式：

賬頁格式：（2）登記——依據(jù)不同的賬務處理程序

分類賬訂本式三欄式、多欄式2、明細分類賬（明細賬）（1）設置

按用途：

按外表形式：

賬頁格式：分類賬活頁式、卡片式三欄式、多欄式、數(shù)量金額式（2）登記原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證

§6-4對賬和結賬一、對賬

賬證核對賬賬核對賬實核對二、結賬（一）結賬的程序（二）結賬的方法月結季結年結

§6-5更正錯賬的方法一、劃線更正法1、適用情況（1）記賬憑證無錯，過賬中的差錯（包括數(shù)據(jù)和漢字）。（2）記賬憑證有錯，但還沒登記入賬。2、舉例二、紅字更正法1、適用情況（記賬憑證錯，導致入賬錯）（1）記賬憑證科目有錯，且已入賬。（2）記賬憑證科目無錯，但多記金額，且已入賬。2、舉例三、補充登記法1、適用情況（記賬憑證錯，導致入賬錯）記賬憑證科目無錯，但少記金額，且已入賬。2、舉例

第七章賬務處理程序

第一節(jié)賬務處理程序的意義與種類一、定義

也稱會計核算組織程序或會計核算形式。是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式,包括會計憑證和賬簿的種類、格式,會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法,由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序與方法等。

二、意義

3個有利于

三、種類

1、記賬憑證賬務處理程序

2、科目匯總表賬務處理程序

3、匯總記賬憑證賬務處理程序

第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序一、步驟二、特點★根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。

①②③④⑤⑥會計報表庫存現(xiàn)金日記賬⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細賬銀行存款日記賬三、優(yōu)缺點及適用范圍▲記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。▲總賬比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。▲總賬登記方法簡單，易于掌握。◆總賬登記工作量過大。◆賬頁耗用多，預留賬頁多少難以把握。

規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量小、憑證不多的會計主體。優(yōu)點缺點適用范圍

第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序一、科目匯總表的編制

根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證,按相同科目進行歸類,并計算出每一總賬科目本期借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。

二、步驟三、特點★根據(jù)科目匯總表登記總賬。

①②③④⑤⑥庫存現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細賬科目匯總表⑥總賬⑦會計報表銀行存款日記賬四、優(yōu)缺點及適用范圍▲匯總結果體現(xiàn)了所有賬戶發(fā)生額的相等關系，可用以試算平衡。▲在試算平衡的基礎上記賬能保證總賬登記的正確性。▲可大大減少了登記總賬的工作量。▲適用性強。◆編制科目匯總表的工作量較大。◆科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。

大、中、小型的會計主體都可以采用。優(yōu)點缺點適用范圍

第四節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序一、匯總記賬憑證的編制方法1、匯總收款憑證的編制方法

★按借方科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款）設置，按相應貸方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。

2、匯總付款憑證的編制方法

★按貸方科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款）設置，按相應借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法★按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設置，按相應借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。

★注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料2000

制造費用8000多借多貸分錄：借：制造費用1000

生產(chǎn)成本4000

貸：原材料4800

材料成本差異200

★匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復使用，容易出錯；賬戶之間的對應關系不夠清晰。

★在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證