解析建筑業賬務稅務全流程講師：一、建筑施工企業的基本介紹二、建筑施工企業核算特點及賬務處理三、稅務處理的特點及特殊業務的處理四、納稅申報表的填制五、建筑施工行業跨年業務處理六、合同簽訂注意問題及技巧七、分包，輕包工，甲供材等特殊業務的納稅申報八、具體運用的例題講解九、建筑最新稅收政策匯總解析運用等目錄

建筑施工企業是指依法自主經營、自負盈虧、獨立核算，從事建筑產品生產和經營，具有法人資格的經濟實體。建筑施工企業是指從事鐵路、公路、隧道、橋梁、堤壩、電站、碼頭、機場、運動場、房屋等土木工程建筑活動；從事電力通信線路、石油、燃氣、給排水、供熱等管道系統和各類機械設備、裝置的安裝活動；從事對建筑物內、外裝修和裝飾的設施、施工和安裝活動的企業，簡稱為建筑企業。行業特點：施工生產流動性和分散性；施工生產的單件性和配套性；施工生產的長期性；施工生產的露天性；產品銷售的特色性。

一、建筑施工企業的基本介紹建筑施工企業的種類按照項目承包內容：施工總承包企業，專業承包企業，勞務分包企業按照經驗范圍：綜合性建筑施工企業，專業性建筑施工企業按照企業規模劃分：大型建筑施工企業，中型建筑施工企業，小型建筑施工企業按照企業制度劃分：個人業主制施工企業，合伙制施工企業，公司制施工企業一、建筑施工企業的基本介紹施工會計通過承包工程，提供建筑產品、安裝產品等獲取收入，實現利潤。施工會計的特點：由于建筑產品的固定性、建筑生產的流動性，需要分級核算，分級管理；重視內部往來的核算管理；由于產品的多樣性和施工生產的單件性，需以單位工程為對象進行成本核算；依照會計準則，核算工程價款和建筑合同收入。建筑施工企業包括：建筑公司、設備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎工程公司、土石方工程工程公司、機械施工公司等。公司組織架構主要有以下四類：集團公司—子公司—項目部，集團公司—分公司—項目部，集團公司—項目指揮部—子公司—項目部，集團公司—項目部。

一、建筑施工企業的基本介紹

從模式采用上分析，一般民營企業采用“子公司-項目部”和“集團公司-項目指揮部”模式，國有單位一般采用“集團公司-分公司-項目部”和“集團公司-項目指揮部、子公司-項目部”。采用第一種模式的般為大型民營建筑企業，第二種模式的為中以上型國有建筑企業，第三種模式的為大型國有建筑企業，第四種為中小型民營建筑公司。四種模式第一種集團公司和子公司為納稅主體，獨立法人。第二種模式分公司項當于項目公司、眾多項目的集合體，從項目到分公司再到集團公司通過數據匯總，最終由集團公司對外開票、繳稅。項目部和分公司只作為會計核算主體，分公司成本與集團成本有重合部分，項目部形成的利潤上交分公司，分公司形成的利潤上交形成的利潤上交集團公司，最終的利潤分配權利歸集團公司，同時企業所得稅的繳納也由集團公司負責，分公司及項目部承擔集團公司分配的企業所得稅成本。第三和第二種模式類似，只是核算規模和管理層級上有所不同。第四種模式是管理層級壓縮的結果，沒有子公司、分公司，直接集團公司管轄項目部，集團公司為獨立法人機構，對外繳稅、開票。

一、建筑施工企業的基本介紹

工程價款結算方式1、按月結算。以分部分項工程為對象，實行旬末或月中預交、月終結算、竣工后清算的結算辦法。2、分段結算。指對于當年開工但當年不能竣工的項目，按照其工程形象進度劃分不同階段進行結算，其工程價款可以在每月預支。3、竣工后一次結算。對于規模較小的項目，可實行工程價款每月預支，竣工后一次結算的方式。4、目標結算方式。即將合同中的工程內容分解為若干單元，完成并驗收一個單元，就支付該單元的工程結算款。5、結算雙方約定的其他結算方式。

一、建筑施工企業的基本介紹

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

一、建筑施工企業的基本介紹

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。財稅〔2016〕36號一、建筑施工企業的基本介紹一、建筑施工企業的基本介紹建筑業和工業屬于第二產業，生產的結果是非生命體，無非是建筑業生產對象是不動產。根據住房城鄉建設部關于印發《建筑業企業資質標準》的通知（建市[2014]159號）建筑業企業資質分為施工總承包、專業承包和施工勞務三個序列。其中施工總承包序列設有12個類別，一般分為4個等級（特級、一級、二級、三級）；專業承包序列設有36個類別，一般分為3個等級（一級、二級、三級）；施工勞務序列不分類別和等級。本標準包括建筑業企業資質各個序列、類別和等級的資質標準。

具有法人資格的企業申請建筑業企業資質應具備下列基本條件：（一）具有滿足本標準要求的資產；（二）具有滿足本標準要求的注冊建造師及其他注冊人員、工程技術人員、施工現場管理人員和技術工人；（三）具有滿足本標準要求的工程業績；（四）具有必要的技術裝備。一、建筑施工企業的基本介紹業務范圍（一）施工總承包工程應由取得相應施工總承包資質的企業承擔。取得施工總承包資質的企業可以對所承接的施工總承包工程內各專業工程全部自行施工，也可以將專業工程依法進行分包。對設有資質的專業工程進行分包時，應分包給具有相應專業承包資質的企業。施工總承包企業將勞務作業分包時，應分包給具有施工勞務資質的企業。（二）設有專業承包資質的專業工程單獨發包時，應由取得相應專業承包資質的企業承擔。取得專業承包資質的企業可以承接具有施工總承包資質的企業依法分包的專業工程或建設單位依法發包的專業工程。取得專業承包資質的企業應對所承接的專業工程全部自行組織施工，勞務作業可以分包，但應分包給具有施工勞務資質的企業。（三）取得施工勞務資質的企業可以承接具有施工總承包資質或專業承包資質的企業分包的勞務作業。（四）取得施工總承包資質的企業，可以從事資質證書許可范圍內的相應工程總承包、工程項目管理等業務。一、建筑施工企業的基本介紹一、建筑施工企業的基本介紹一、建筑施工企業的基本介紹二、建筑工程施工總承包資質建筑業內容頗多，本資料以建筑工程施工總包為范圍，來介紹一下其資質標準。建筑工程施工總承包資質分為特級、一級、二級、三級。1一級資質標準1.1企業資產凈資產1億元以上。1.2企業主要人員（1）建筑工程、機電工程專業一級注冊建造師合計不少于12人，其中建筑工程專業一級注冊建造師不少于9人。（2）技術負責人具有10年以上從事工程施工技術管理工作經歷，且具有結構專業高級職稱；建筑工程相關專業中級以上職稱人員不少于30人，且結構、給排水、暖通、電氣等專業齊全。

一、建筑施工企業的基本介紹（3）持有崗位證書的施工現場管理人員不少于50人，且施工員、質量員、安全員、機械員、造價員、勞務員等人員齊全。（4）經考核或培訓合格的中級工以上技術工人不少于150人。1.3企業工程業績近5年承擔過下列4類中的2類工程的施工總承包或主體工程承包，工程質量合格。（1）地上25層以上的民用建筑工程1項或地上18-24層的民用建筑工程2項；（2）高度100米以上的構筑物工程1項或高度80-100米（不含）的構筑物工程2項；（3）建筑面積3萬平方米以上的單體工業、民用建筑工程1項或建筑面積2萬-3萬平方米（不含）的單體工業、民用建筑工程2項；（4）鋼筋混凝土結構單跨30米以上（或鋼結構單跨36米以上）的建筑工程1項或鋼筋混凝土結構單跨27-30米（不含）（或鋼結構單跨30-36米（不含））的建筑工程2項。一、建筑施工企業的基本介紹2二級資質標準2.1企業資產凈資產4000萬元以上。2.2企業主要人員（1）建筑工程、機電工程專業注冊建造師合計不少于12人，其中建筑工程專業注冊建造師不少于9人。（2）技術負責人具有8年以上從事工程施工技術管理工作經歷，且具有結構專業高級職稱或建筑工程專業一級注冊建造師執業資格；建筑工程相關專業中級以8上職稱人員不少于15人，且結構、給排水、暖通、電氣等專業齊全。（3）持有崗位證書的施工現場管理人員不少于30人，且施工員、質量員、安全員、機械員、造價員、勞務員等人員齊全。（4）經考核或培訓合格的中級工以上技術工人不少于75人。一、建筑施工企業的基本介紹2.3企業工程業績近5年承擔過下列4類中的2類工程的施工總承包或主體工程承包，工程質量合格。（1）地上12層以上的民用建筑工程1項或地上8-11層的民用建筑工程2項；（2）高度50米以上的構筑物工程1項或高度35-50米（不含）的構筑物工程2項；（3）建筑面積1萬平方米以上的單體工業、民用建筑工程1項或建筑面積0.6萬-1萬平方米(不含)的單體工業、民用建筑工程2項；（4）鋼筋混凝土結構單跨21米以上（或鋼結構單跨24米以上）的建筑工程1項或鋼筋混凝土結構單跨18-21米（不含）（或鋼結構單跨21-24米（不含））的建筑工程2項。一、建筑施工企業的基本介紹3三級資質標準3.1企業資產凈資產800萬元以上。3.2企業主要人員（1）建筑工程、機電工程專業注冊建造師合計不少于5人，其中建筑工程專業注冊建造師不少于4人。（2）技術負責人具有5年以上從事工程施工技術管理工作經歷，且具有結構專業中級以上職稱或建筑工程專業注冊建造師執業資格；建筑工程相關專業中級以上職稱人員不少于6人，且結構、給排水、電氣等專業齊全。（3）持有崗位證書的施工現場管理人員不少于15人，且施工員、質量員、安全員、機械員、造價員、勞務員等人員齊全。（4）經考核或培訓合格的中級工以上技術工人不少于30人。（5）技術負責人（或注冊建造師）主持完成過本類別資質二級以上標準要求的工程業績不少于2項。

一、建筑施工企業的基本介紹4承包工程范圍4.1一級資質可承擔單項合同額3000萬元以上的下列建筑工程的施工：（1）高度200米以下的工業、民用建筑工程；（2）高度240米以下的構筑物工程。4.2二級資質可承擔下列建筑工程的施工：（1）高度100米以下的工業、民用建筑工程；（2）高度120米以下的構筑物工程；（3）建筑面積4萬平方米以下的單體工業、民用建筑工程；（4）單跨跨度39米以下的建筑工程。4.3三級資質可承擔下列建筑工程的施工：（1）高度50米以下的工業、民用建筑工程；（2）高度70米以下的構筑物工程；（3）建筑面積1.2萬平方米以下的單體工業、民用建筑工程；（4）單跨跨度27米以下的建筑工程。一、建筑施工企業的基本介紹注：1.建筑工程是指各類結構形式的民用建筑工程、工業建筑工程、構筑物工程以及相配套的道路、通信、管網管線等設施工程。工程內容包括地基與基礎、主體結構、建筑屋面、裝修裝飾、建筑幕墻、附建人防工程以及給水排水及供暖、通風與空調、電氣、消防、防雷等配套工程。2.建筑工程相關專業職稱包括結構、給排水、暖通、電氣等專業職稱。3.單項合同額3000萬元以下且超出建筑工程施工總承包二級資質承包工程范圍的建筑工程的施工，應由建筑工程施工總承包一級資質企業承擔。一、建筑施工企業的基本介紹一、建筑業會計科目設置企業會計準則應用指南附錄了會計科目和使用說明，總共設計一級科目156個，企業根據實際情況選擇和適用部分科目，按照通用習慣設置明細科目。會計科目和主要賬務處理依據企業會計準則中確認和計量的規定制定，涵蓋了各類企業的交易或者事項。企業在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，企業可以比照本附錄中的規定自行設置。會計科目編號供企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統參考，企業可結合實際情況自行確定會計科目編號。二、建筑施工企業核算特點及賬務處理二、建筑施工企業核算特點及賬務處理二、建筑施工企業核算特點及賬務處理二、建筑施工企業核算特點及賬務處理8、企業2016年應繳納的企業所得稅。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理8、企業2016年應繳納的企業所得稅。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理8、企業2016年應繳納的企業所得稅。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理8、企業2016年應繳納的企業所得稅。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理8、企業2016年應繳納的企業所得稅。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理在建筑業的會計處理中，值得注意的是項目合同的特殊業務，體現在新準則里面，《企業會計準則第15號—建造合同（2006）》可謂全面總結。一、建造合同1.建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理2.企業通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同：（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：（1）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異。（2）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理二、合同收入合同收入應當包括下列內容：（一）合同規定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。1.合同變更，是指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：（1）客戶能夠認可因變更而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計量。2.索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：（1）根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。3.獎勵款，是指工程達到或超過規定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：（1）根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準；（2）獎勵金額能夠可靠地計量。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理三、合同成本合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。合同的直接費用應當包括下列內容：（一）耗用的材料費用；（二）耗用的人工費用；（三）耗用的機械使用費；（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。直接費用在發生時直接計入合同成本，間接費用在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發生的有關費用，應當直接計入當期損益。

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理四、合同收入與合同費用的確認在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。公式：當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用

二、建筑施工企業核算特點及賬務處理固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計量；（二）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；（三）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；（二）實際發生的合同成本能夠清楚地區分