本章主要考點：

客觀題：計算暫時性差異、所得稅費用的計算、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債會計處理、應交

所得稅、所得稅費用的核算。

主觀題：資產“三兄弟”、金融工具與所得稅結合。

一、單項選擇題

1.下列經濟事項產生應納稅暫時性差異的是（）。

A.合同負債賬面價值8萬元大于其計稅基礎0

B.合同資產賬面價值16萬元小于其計稅基礎19萬元

C.交易性金融負債賬面價值25萬元小于其計稅基礎28萬元

D.其他債權投資賬面價值33萬元小于其計稅基礎38萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項A、B、D,產生可抵扣暫時性差異。

2.甲公司2019年12月6日購入設備一臺，原值為360萬元，預計凈殘值為60萬元。稅法規定采

用年數總和法計提折舊，折舊年限為5年；會計規定采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年。假定

稅前會計利潤各年均為1000萬元。根據相關規定，甲公司從2021年1月1日起變更為高新技術企業,

按照稅法規定適用的所得稅稅率由原25%變更為15%。2020年遞延所得稅沒有期初余額，不考慮其他因

素，甲公司2020年應確認的所得稅費用為（）萬元。

A.247.5

B.297.50

C.298.50

D.250

『正確答案』A

『答案解析』2020年年末（所得稅稅率25*）：①賬面價值=360—（360-60）/4=285（萬元）；

②計稅基礎=360—（360-60）X5/15=260（萬元）；③應納稅暫時性差異=285—260=25（萬

元）；④遞延所得稅負債發生額=25X15%—0=3.75（萬元）；⑤應交所得稅=（1000-25）X

25%=243.75（萬元）；⑥所得稅費用=243.75+3.75=247.5（萬元）。

3.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2020年3月3日自公開市場以每股5元的價格取得A公司普通

股100萬股，指定為其他權益工具投資，假定不考慮交易費用。2020年12月31日，甲公司該股票投

資尚未出售，當日市價為每股6元。除該事項外，甲公司不存在其他會計與稅法之間的差異。甲公司

2020年稅前利潤為1000萬元。甲公司2020年有關其他權益工具投資所得稅的會計處理不正確的是

（）。

A.應納稅暫時性差異為100萬元

B.確認遞延所得稅負債25萬元

C.確認遞延所得稅費用275萬元

D.當期所得稅費用250萬元

『正確答案』C

『答案解析』其他權益工具投資的賬面價值=6X100=600（萬元）；計稅基礎=5X100=500（萬

元）；應納稅暫時性差異=600—500=100（萬元）；應確認遞延所得稅負債=100X25%—0=25

（萬元），對應科目為其他綜合收益；應交所得稅=1000X25%=250（萬元）。選項C不正確，

確認的遞延所得稅負債不影響所得稅費用，而是影響其他綜合收益。

4.甲公司適用的所得稅稅率為25%,其2020年發生的交易或事項中，會計與稅法處理存在差異的

事項如下：當期購入指定為其他權益工具投資的股票投資，期末公允價值大于初始取得成本160萬元；

收到與資產相關的政府補助1600萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊，稅法規定此補助應于收到

時確認為當期收益。甲公司2020年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產和負債年初余額均為

零，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

下列關于甲公司2020年所得稅的會計處理中，不正確的是（）。

A.所得稅費用為900萬元

B.應交所得稅為1700萬元

C.遞延所得稅負債為40萬元

D.遞延所得稅資產為400萬元

『正確答案』A

『答案解析』2020年應交所得稅=（5200+1600）X25%=1700（萬元）；遞延所得稅負債=

160X25%=40（萬元），對應其他綜合收益，不影響所得稅費用；遞延所得稅資產=1600X25%

=400（萬元）；所得稅費用=1700—400=1300（萬元）。

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%,因銷售產品承諾提供3年的保修服務，2019年年末“預計負債”

科目余額為500萬元，“遞延所得稅資產”科目余額為125萬元。甲公司2020年實際發生保修費用400

萬元，在2020年度利潤表中確認了600萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。2020年稅前會計利潤

為1000萬元。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。

2020年甲公司有關保修服務涉及所得稅的會計處理不正確的是（）。

A.2020年年末預計負債賬面價值為700萬元

B.2020年年末可抵扣暫時性差異累計額為700萬元

C.2020年“遞延所得稅資產”發生額為50萬元

D.2020年應交所得稅為400萬元

『正確答案』D

『答案解析』預計負債的賬面價值=500—400+600=700（萬元），計稅基礎=700—700=0,因

此可抵扣暫時性差異累計額=700萬元；2020年年末“遞延所得稅資產”余額=700X25%=175（萬

元）：2020年“遞延所得稅資產”發生額=175—125=50（萬元）：2020年應交所得稅=（1000

+600-400）X25%=300（萬元）；2020年所得稅費用=300—50=250（萬元）。

6.甲公司2020年12月計入成本費用的工資總額為400萬元，至2020年12月31日尚未支付。假

定按照稅法規定，當期計入成本費用的400萬元工資支出中，可予稅前扣除的金額為300萬元，其余

100萬元屬于永久性差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1000萬元。

不考慮其他納稅調整事項，甲公司2020年確認的遞延所得稅金額為（）萬元。

A.0

B.250

C.275

D.25

『正確答案』A

『答案解析』應付職工薪酬的賬面價值=400萬元，計稅基礎=400-0=400（萬元），賬面價值

與計稅基礎相等，不形成暫時性差異，但是計算應納稅所得額時需要納稅調增100萬元.

7.A公司適用的所得稅稅率為25%,采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續計量。A公司于

2019年12月31日外購一棟房屋并于當日用于對外出租，該房屋的成本為1500萬元，預計使用年限

為20年。該項投資性房地產在2020年12月31日的公允價值為1800萬元。假定稅法規定按年限平均

法計提折舊，預計凈殘值為零，折舊年限為20年；A公司2019年年末遞延所得稅負債余額為零。同時，

稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所

得額的金額。

假定各年稅前會計利潤均為1000萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日，A公司有關所得稅

的會計處理表述中，不正確的是（）。

A.2020年年末“遞延所得稅負債”余額為93.75萬元

B.2020年遞延所得稅收益為93.75萬元

C.2020年應交所得稅為156.25萬元

D.2020年確認所得稅費用為250萬元

『正確答案』B

『答案解析』2020年年末，投資性房地產的賬面價值=1800萬元，計稅基礎=1500-1500/20

=1425（萬元），應納稅暫時性差異=1800-1425=375（萬元），2020年年末“遞延所得稅

負債”余額=375X25%=93.75（萬元），2020年“遞延所得稅負債”發生額=93.75（萬元），

2020年年末確認遞延所得稅費用=93.75（萬元）；2020年應交所得稅=[1000-（1800-1500）

-1500/20]X25%=156.25（萬元）；2020年所得稅費用=156.25+93.75=250（萬元）。

8.A公司適用的所得稅稅率為25%。2020年年初“遞延所得稅資產”科目的借方余額為300萬元（均

為存貨所引起的），2020年所持有交易性金融資產公允價值增加320萬元，所持有其他債權投資公允

價值當期下降200萬元，因當年年末發生重組業務產生辭退福利確認應付職工薪酬400萬元（稅法規定

未來實際發生時才允許稅前扣除），上期計提的存貨跌價準備于2020年轉回800萬元，除此外未發生

其他暫時性差異

則A公司2020年“遞延所得稅資產”科目的發生額和期末余額分別為（）。

A.50萬元、250萬元

B.-50萬元、250萬元

C.250萬元、50萬元

D.—250萬元、50萬元

『正確答案』B

『答案解析』本期期初可抵扣暫時性差異余額=300/25%=1200（萬元），本期期末可抵扣暫

時性差異余額=1200+200+400—800=1000（萬元），因此遞延所得稅資產期末余額=1000

X25%=250（萬元），遞延所得稅資產發生額=期末余額250一期初余額300=-50（萬元）。

9.甲公司2020年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，有關債務擔保的支出

不得稅前列支。下列關于甲公司該事項說法正確的是（）。

A.產生的暫時性差異為0

B.產生可抵扣暫時性差異100萬元

C.產生應納稅暫時性差異100萬元

D.不調整應納稅所得額

『正確答案』A

『答案解析』選項A、B、C,預計負債賬面價值=100（萬元），計稅基礎=賬面價值100—可從未

來經濟利益中扣除的金額0=100（萬元），賬面價值與計稅基礎相等，所以，本期產生的暫時性

差異為0（即永久性差異）。選項D,產生的是永久性差異，即只需要調整當期應納稅所得額即可。

10.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2019年12月31日，甲公司交易性金融資產的計稅基礎為2000

萬元，賬面價值為2200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2020年12月31日，該交易性

金融資產的公允價值為2300萬元。2020年稅前會計利潤為1000萬元。2020年甲公司確認的遞延所

得稅費用是（）萬元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

『正確答案』B

『答案解析』2020年年末交易性金融資產的賬面價值=2300萬元，計稅基礎=2000萬元，累計

應納稅暫時性差異=2300—2000=300（萬元）；2020年年末“遞延所得稅負債”余額=300X25%

=75（萬元）；2020年“遞延所得稅負債”發生額=75—50=25（萬元），故確認遞延所得稅費

用為25萬元?？焖儆嬎悖罕灸戤a生應納稅暫時性差異=2300—2200=100（萬元），2020年“遞

延所得稅負債”發生額=100X25%=25（萬元），故確認遞延所得稅費用為25萬元。

11.甲公司適用的所得稅稅率為25%,其2020年收到與資產相關的政府補助160萬元，相關資產至

年末尚未開始計提折舊，稅法規定此補助應于收到時確認為當期收益。甲公司2020年利潤總額為1000

萬元，假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債年初余額均為零，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額

用以抵扣可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司2020年所得稅的會計處理中，不正確的是（）。

A.負債的計稅基礎為0

B.確認遞延所得稅資產40萬元

C.確認遞延所得稅負債40萬元

D.確認應交所得稅290萬元

『正確答案』C

『答案解析』甲公司將收到的政府補助確認為遞延收益，此時負債的賬面價值為160萬元，負債的

計稅基礎=160—160=0,遞延所得稅資產=160X25%=40（萬元）；應交所得稅=（1000+160）

X25%=290（萬元）。

12.A公司適用的所得稅稅率為25虬A公司為開發新技術2020年發生研發支出1800萬元，其中

資本化部分為1000萬元。2020年7月1日新技術達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，采用

直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定企業開展研發活動發生的研究開發費用，未形成無形資產計入

當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除：形成無形資產的，按

照無形資產成本的175%攤銷；稅法規定的攤銷年限和方法與會計相同。

2020年年末A公司有關該無形資產所得稅的會計處理，表述不正確的是（）。

A.資產賬面價值為950萬元

B.資產計稅基礎為1662.5萬元

C.可抵扣暫時性差異為712.5萬元

D.應確認遞延所得稅資產178.13萬元

『正確答案』D

『答案解析』賬面價值=1000—1000/10X6/12=950（萬元）：計稅基礎=1000X175%—1000

X175%/10X6/12=1662.5（萬元）；可抵扣暫時性差異=1662.5-950=712.5（萬元）；

不確認遞延所得稅資產。

13.B公司適用的所得稅稅率為25祝B公司于2019年12月31日將某自用辦公樓用于對外出租，

該辦公樓的原值為1000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用5年，按照年

限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日辦公樓的賬面價值750萬元，與公允價值相同，B公司采

用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規

定相同。同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定

應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在2020年12月31日的公允價值為1700萬元。

2020年12月31日，B公司應確認的遞延所得稅負債發生額為（）萬元。

A.250

B.0

C.237.5

D.175

『正確答案』A

『答案解析』2020年年末投資性房地產的賬面價值=1700（萬元），計稅基礎=1000-1000/

20X6=700（萬元），賬面價值大于計稅基礎，產生了1000萬元的應納稅暫時性差異，確認遞延

所得稅負債期末余額=1000X25%=250（萬元），因此應確認遞延所得稅負債發生額=期末余額

250一期初余額0=250（萬元）?？焖儆嬎悖杭{稅調整金額=一（1700-750）-1000/20--1

000（萬元）；產生了1000萬元的應納稅暫時性差異，因此，應確認遞延所得稅負債=1000X25%

=250（萬元）。

14.甲公司2019年1月1日成立，2019年和2020年免征企業所得稅，從2021年起，適用的所得

稅稅率為25隊甲公司2019年開始攤銷無形資產，2019年12月31日其賬面價值為900萬元，計稅基

礎為1200萬元;2020年12月31日，賬面價值為540萬元，計稅基礎為900萬元。假定資產負債表

日有確鑿證據表明未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時性差異，甲公司2020

年應確認的遞延所得稅收益為（）萬元。

A.0

B.15

C.90

D.-15

『正確答案』B

『答案解析』遞延所得稅的金額應該按轉回期間的所得稅稅率來計算。2019年和2020年為免稅期，

不需要繳納所得稅，但是仍然要確認遞延所得稅。2019年遞延所得稅資產的期末余額=（1200-

900）X25%=75（萬元）；2020年遞延所得稅資產的期末余額=（900-540）X25%=90（萬元）：

2020年應確認的遞延所得稅資產=90—75=15（萬元），故遞延所得稅收益為15萬元。

二、多項選擇題

1.在不考慮其他影響因素的情況下，企業發生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產”

科目增加的有（）。

A.本期計提固定資產減值準備

B.本期轉回存貨跌價準備

C.本期發生凈虧損，稅法允許在未來5年內稅前補虧

D.實際發生產品售后保修費用，沖減己計提的預計負債

『正確答案』AC

『答案解析』選項B、D,都是可抵扣暫時性差異的轉回，會引起遞延所得稅資產的減少。

2.企業因下列事項確認的遞延所得稅，記入利潤表“所得稅費用”項目的有（）。

A.其他債權投資因資產負債表日公允價值變動產生的暫時性差異

B.交易性金融資產因資產負債表日公允價值變動產生的暫時性差異

C.交易性金融負債因資產負債表日公允價值變動產生的暫時性差異

D.公允價值模式計量的投資性房地產因資產負債表日公允價值變動產生的暫時性差異

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,其他債權投資期末公允價值變動的金額應計入其他綜合收益，由此產生的遞

延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入其他綜合收益，不構成利潤表中的所得稅費用。

3.下列關于所得稅的表述中，不正確的有（）。

A.當期產生的遞延所得稅資產會減少利潤表中的所得稅費用

B.因集團內部債權債務往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應該抵銷

C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產的調整均應計入所得稅費用

D.對于商譽初始確認時產生的應納稅暫時性差異，不確認相關的遞延所得稅負債

『正確答案』AC

『答案解析』選項A、C同理，如果是因直接計入所有者權益的事項產生的可抵扣暫時性差異，則

其對應的遞延所得稅資產也計入所有者權益。

4.下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有（）。

A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

C.超過稅法扣除標淮的業務宣傳費

D.按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損

『正確答案』AB

『答案解析』選項C、D僅能產生可抵扣暫時性差異。

5.下列各項資產和負債中，可能形成暫時性差異的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產

B.已計提減值準備的固定資產

C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產

D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金

『正確答案』ABC

『答案解析』選項A,使用壽命不確定的無形資產會計上不進行攤銷，同時需要每期進行減值測試,

但稅法規定按一定方法進行攤銷，可能會形成暫時性差異；選項B,企業計提的資產減值準備在發

生實質性損失之前稅法不認可，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C,交易性金融資

產持有期間公允價值的變動稅法上不認可，會形成暫時性差異；選項D,因違反稅法規定應繳納的

滯納金，稅法不允許扣除，是非暫時性差異。

6.下列各事項中，不會導致計稅基礎和賬面價值產生差異的有（）。

A.存貨期末的可變現凈值高于成本

B.購買國債確認的利息收入

C.固定資產發生的維修支出

D.使用壽命不確定的無形資產期末進行減值測試

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,使用壽命不確定的無形資產，會計上不進行攤銷，而稅法要分期攤銷，因此,

無論其是否發生減值，均可能產生暫時性差異。

7.下列各項負債中，其計稅基礎不為零的有（）.

A.因欠稅產生的應交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的超過稅法扣除標準的應付養老保險金

『正確答案』ABD

『答案解析』負債的計稅基礎為負債的賬面價值減去未來期間可以稅前列支的金額。選項C,企業

因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=賬

面價值一未來期間稅前列支的金額=0。

8.下列交易或事項形成的負債中，其計稅基礎等于賬面價值的有（）。

A.企業為關聯方提供債務擔保確認預計負債800萬元

B.企業因銷售商品提供售后服務在當期確認負債100萬元

C.企業為職工計提的超過稅法扣除標準的工會經費500萬元

D.企業因違法支付的罰款支出200萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項A、C、D,均產生永久性差異，賬面價值=計稅基礎；選項B,稅法規定，有關

產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支，因此企業因銷售商品

提供售后服務等原因確認的負債，會使負債賬面價值大于計稅基礎。

9.A公司適用的所得稅稅率為25%,各年稅前會計利潤均為1000萬元。稅法規定，各項資產減值

準備不允許稅前扣除。2020年轉回以前年度計提的壞賬準備100萬元。下列關于A公司2020年有關所

得稅的會計處理正確的有（）。

A.納稅調整減少100萬元

B.2020年產生應納稅暫時性差異100萬元

C.2020年確認遞延所得稅資產貸方發生額25萬元

D.2020年確認遞延所得稅費用25萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項A,計提的壞賬準備納稅調整增加，轉回以前年度計提的壞賬準備則納稅調整減

少；選項B,2020年應是轉回可抵扣暫時性差異100萬元；選項C、1）,借記“所得稅費用”,貸

記“遞延所得稅資產”25萬元。

三、判斷題

1.如稅法規定交易性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則交易性金融資產的

賬面價值與計稅基礎之間可能會產生差異，該差異是可抵扣暫時性差異。（）

『正確答案』X

『答案解析』交易性金融資產公允價值變動產生的暫時性差異，既可能是可抵扣暫時性差異，也可

能是應納稅暫時性差異。

2.遞延所得稅資產的確認原則是以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應納稅所得額為限,確

認相應的遞延所得稅資產。（）

『正確答案』4

3.稅法規定，罰款和滯納金不能稅前扣除，由此產生的暫時性差異應確認遞延所得稅資產。（）

『正確答案』X

『答案解析』稅法規定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差

異，不確認遞延所得稅。

4.對于享受優惠政策的企業，如經國家批準的高新技術企業，享受一定的稅率優惠，則所產生的暫

時性差異應以預計其轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。()

『正確答案』4

5.以利潤總額為基礎計算應納稅所得額時，所有新增的應納稅暫時性差異都應作納稅調減。()

『正確答案』X

『答案解析』不是所有新增的應納稅暫時性差異都應作納稅調減。例如其他權益工具投資公允價值

變動產生的應納稅暫時性差異，無須納稅調整。

6.企業因政策性原因發生的巨額經營虧損，在符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資

產。()

『正確答案』V

『答案解析』該經營虧損雖然不是因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不一致產生的，但從其性

質上來看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，在企業預計未

來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異時，應確認相關的遞延所得稅資

產。

四、計算分析題

L甲公司適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間

能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。稅法規定，金融資產在持有期間確認的公允

價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算計入應納稅所得額。假定甲公司按照凈利潤的

10%提取盈余公積。

資料一：甲公司于2019年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股1000萬股，指定

為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具核算(假定不考慮交易費用)。2019

年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股9元。

資料二：2020年3月甲公司以每股11元的價格將上述股票投資全部對外出售。

要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)編制甲公司2019年相關會計分錄。

『正確答案』

借:其他權益工具投資(1000X6)6000

貸：銀行存款6000

借：其他權益工具投資(1000X9-6000)3000

貸：其他綜合收益3000

借:其他綜合收益(3000X25%)750

貸：遞延所得稅負債750

(2)編制甲公司2020年相關會計分錄。

『正確答案』

借：銀行存款(1000X11)11000

貸：其他權益工具投資9000

盈余公積200

利潤分配一未分配利潤1800

借:其他綜合收益(3000-750)2250

遞延所得稅負債750

貸：盈余公積300

利潤分配一一未分配利潤2700

【注：如果題目沒有盈余公積計提比例，則使用“留存收益”科目】

2.A公司屬于高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%?

資料一：2016年12月31日，A公司購入價值500萬元的設備，預計使用年限為5年，無殘值，采

用直線法計提折舊。稅法規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限、殘值與會計規定相同。

資料二：假定A公司各年利潤總額均為1000萬元。

資料三：根據相關規定，A公司2018年年末得知自2019年開始不再屬于高新技術企業，所得稅稅

率將變更為25沆不考慮其他因素。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）根據題目資料，填列哲時性差異t卜算表（單位：萬元）。單立：萬元

項目2017年年末2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末

設備賬面價值

設備計稅基礎

累計應納稅暫時性差異

遞延所得稅負債余額

『正確答案』暫時性差異計算表如下（單位：萬元）：

項目2017年年末2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末

設備賬面價值4003002001000

設備計稅基礎300180108540

累計應納稅暫時性差異10012092460

遞延所得稅負債余額15302311.50

2016年12月31日，價值500萬元，會計采用直線法；5年，稅法規定雙倍余額遞減；5年

賬面價值=500-500/5=400

計稅基礎=500—500X2/5=500-200=300

2016年12月31日，價值500萬元，會計采用直線法；5年，稅法規定雙倍余額遞減；5年

賬面價值=400—500/5=300

計稅基礎=300-300X2/5=180

2016年12月31日，價值500萬元，會計采用直線法；5年，稅法規定雙倍余額遞減；5年

賬面價值=300-500/5=200

計稅基礎=180-180X2/5=108

2016年12月31日，價值500萬元，會計采用直線法；5年，稅法規定雙倍余額遞減；5年

賬面價值=200-500/5=100

計稅基礎=108—108/2=54

（2）編制A公司各年有關所得稅的會計分錄，并列示計算過程.

『正確答案』2017年年末：

①賬面價值=500—500/5=400（萬元）。

②計稅基礎=500—500X2/5=300（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=400—300=100（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=100X15%=15（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發生額=15—0=15（萬元）。

⑥應交所得稅=（1000+500/5-500X2/5）X15%=135（萬元）。

⑦所得稅費用=135+15=150（萬元）。

借：所得稅費用150

貸：應交稅費——應交所得稅135

遞延所得稅負債15

2018年年末：

①賬面價值=500-500/5X2=300（萬元）。

②計稅基礎=300—300X2/5=180（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=300—180=120（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=120義25%=30（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發生額=30—15=15（萬元）。

⑥應交所得稅=（1000+500/5-300X2/5）X15%=147（萬元）。

⑦所得稅費用=147+15=162（萬元）。

借：所得稅費用162

貸：應交稅費一一應交所得稅147

遞延所得稅負債15

2019年年末：

①賬面價值=500-500/5X3=200（萬元）。

②計稅基礎=180-180X2/5=108（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=200-108=92（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=92X25%=23（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發生額=23—30=-7（萬元）。

⑥應交所得稅=（1000+500/5-180X2/5）X25%=257（萬元）。

⑦所得稅費用=257—7=250（萬元）。

借：所得稅費用250

遞延所得稅負債7

貸：應交稅費——應交所得稅257

2020年年末：

①賬面價值=500—500/5X4=100（萬元）。

②計稅基礎=108—108/2=54（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=100—54=46（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=46X25%=".5（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發生額=11.5—23=-11.5（萬元）。

⑥應交所得稅=（1000+500/5-108/2）X25%=261.5（萬元）。

⑦所得稅費用=261.5—11.5=250（萬元）。

借：所得稅費用250

遞延所得稅負債11.5

貸：應交稅費一一應交所得稅261.5

2021年年末：

①賬面價值=0。

②計稅基礎=0。

③應納稅暫時性差異累計額=0。

④遞延所得稅負債期末余額=0。

⑤遞延所得稅負債發生額=0—11.5=-11.5（萬元）。

⑥應交所得稅=口000+500/5-108/2]X25%=261.5（萬元）。

⑦本期所得稅費用=261.5—11.5=250（萬元）。

借：所得稅費用250

遞延所得稅負債11.5

貸：應交稅費——應交所得稅261.5

3.2019年1月1日，甲公司董事會批準研發某項新產品專利技術，有關資料如下：

資料一：截至2019年7月3日，該研發項目共發生支出5000萬元，其中費用化支出1000萬元,

該項新產品專利技術于當日達到預定用途。甲公司預計該新產品專利技術的使用壽命為10年，采用直

線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定，企業費用化的研發支出按175%稅前扣除，資本化的研發支出

按資本化金額的175%確定應予攤銷的金額，攤銷年限和攤銷方法與會計相同。

資料二：

①假定甲公司每年的稅前利潤總額均為10000萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25隊

②假定甲公司2019年年初不存在暫時性差異。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）計算2019年年末無形資產的賬面價值、計稅基礎、應交所得稅，并編制會計分錄。

『正確答案』

賬面價值=4000-4000/10X6/12=3800（萬元）。

計稅基礎=4000X175%-4000X175%/10X6/12=6650（萬元）。

可抵扣暫時性差異累計額=6650-3800=2850（萬元），不需要確認遞延所得稅資產。

應納稅所得額=10000-1000X75%+4000/10X6/12-4000X175%/10X6/12=9100

（萬元）。

應交所得稅=9100X25%=2275（萬元）。

相關會計分錄為：

借：所得稅費用2275

貸：應交稅費一一應交所得稅2275

（2）計算2020年年末無形資產賬面價值、計稅基礎、應交所得稅，并編制會計分錄。

『正確答案』

賬面價值=4000-4000/10X1.5=3400（萬元）。

計稅基礎=4000X175%-4000X175%/10X1.5=5950（萬元）。

可抵扣暫時性差異累計額=5950-3400=2550（萬元），不需要確認遞延所得稅資產。

應納稅所得額=10000+4000/10-4000X175%/10=9700（萬元）。

應交所得稅=9700X25%=2425（萬元）。

相關會計分錄為：

借：所得稅費用2425

貸：應交稅費一一應交所得稅2425

4.甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲

公司預計未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，2020

年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：

資料一：持有的交易性金融資產公允價值上升40萬元。根據稅法規定，交易性金融資產持有期間

公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

資料二：計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不

得稅前扣除。

資料三：持有的其他債權投資公允價值上升200萬元。根據稅法規定，其他債權投資持有期間公允

價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。

資料四：計提固定資產減值準備140萬元。根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損

失前不允許稅前扣除。

資料五：甲公司自行研發無形資產于2020年12月31日達到預定用途，其賬面價值為1000萬元,

計稅基礎為無形資產成本的175虬

資料六：因銷售產品承諾提供保修服務，當期確認預計負債300萬元。按照稅法規定，與產品售后

服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。

資料七：因銷售商品而確認合同負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0。

資料八：2020年發生了160萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，

該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。

2020年實現銷售收入1000萬元。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）根據上述資料，逐項指出甲公司上述交易或事項是否形成暫時性差異。如果形成暫時性差異

說明屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；如果不形成暫時性差異，請說明理由。

『正確答案』

資料一,產生暫時性差異，屬于應納稅暫時性差異。

資料一,產生暫時性差異，屬于應納稅暫時性差異。

資料二,不產生暫時性差異，因為擔保支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異。

資料三,產生暫時性差異,屬于應納稅暫時性差異。

資料四,產生暫時性差異,屬于可抵扣暫時性差異。

資料五,產生暫時性差異,屬于可抵扣暫時性差異。

資料六,產生暫時性差異,屬于可抵扣暫時性差異。

資料五,產生暫時性差異,屬于可抵扣暫時性差異。

資料六,產生暫時性差異,屬于可抵扣暫時性差異。

資料七,產生暫時性差異,屬于可抵扣暫時性差異。

資料八,產生暫時性差異,屬于可抵扣暫時性差異。

（2）計算甲公司2020年度應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和遞延所得稅費用。

『正確答案』遞延所得稅資產=（140+300+100+160-1000X15%）X25%=137.5（萬元）。

遞延所得稅負債=（40+200）*25%=60（萬元）。

遞延所得稅費用=-137.5+（60-200X25%）=-127.5（萬元）。

五、綜合題

1.甲公司為高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%。2020年1月1日遞延所得稅資產（全部為存

貨項目計提的跌價準備產生）為15萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產項目的公允價值變

動產生）余額為7.5萬元。根據稅法規定，自2021年1月1日起甲公司不再屬于高新技術企業，適用

的所得稅稅率變更為25%。

甲公司2020年實現的利潤總額為5000萬元，涉及所得稅的交易或事項如下：

資料一：2020年1月1日，甲公司以1043.27萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期、到期

還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%,實際年利率為5%。甲公司將

該國債作為債權投資核算。

稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

資料二：2020年1月1日，甲公司以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本

每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%,實際年利率為5吼甲公司將

其作為債權投資核算。

稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

資料三：2019年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。2019

年12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為

0,采用年數總和法計提折舊。

稅法規定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資產的折舊年限為5年，預計凈殘值為0。

資料四：2020年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

資料五：2020年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元（假定不考慮交易

費用）。甲公司將該股票指定為其他權益工具投資核算。2020年12月31日，該股票的公允價值為150

萬元。

假定稅法規定，其他權益工具投資持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

資料六：2020年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。

2020年12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預計很可能發生的賠償金額為100萬元。

稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許稅前扣除。

資料七：2020年甲公司計提產品質量保證費用160萬元，實際發生保修費用80萬元。

資料八：2020年沒有發生存貨跌價準備的變動。

資料九：2020年沒有發生交易性金融資產項目的公允價值變動。

甲公司預計在未來期間能產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：（答案中的金額單位用萬元表示；計算結果保留兩位小數）

（1）計算甲公司2020年應納稅所得額和應交所得稅。

『正確答案』應納稅所得額=5000—1043.27X5%（資料一）+（1500X5/15-1500/5）（資

料三）+10（資料四）+100（資料六）+（160-80）（資料七）=5337.84（萬元）。

應交所得稅=5337.84X15%=800.68（萬元）。

（2）計算甲公司2020年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

『正確答案』“遞延所得稅資產”余額=[15/15%+（1500X5/15—1500/5）（資料三）+（200

-150）（資料五）+100（資料六）+（160-80）（資料七）]X25%=132.50（萬元）。

“遞延所得稅資產”發生額=132.50—15=117.50（萬元）。

“遞延所得稅負債”余額=7.5/15%X25%=12.50（萬元）。

“遞延所得稅負債”發生額=12.50—7.50=5