電商企業加強內部審計的問題研究摘要伴隨當下經濟社會的快速發展，企業內部審計被越來越多的企業所關注，內部審計通常應當涵蓋公司經營活動中與財務報告和信息披露事務相關的所有業務環節。本文以電商行業蘇寧易購作為研究對象，分析了蘇寧易購審計內部審計內容和內部審計機構人員及審計手段的問題，并以蘇寧易購內部審計制度的現狀進行分析，發現了蘇寧易購內部審計存在內部審計機構設置不科學、內部審計人員未能遵守職業道德、內部審計沒有發揮監督職能的問題，并對電商蘇寧易購企業內部審計存在問題的和不足進行分析。本文提出了提高蘇寧易購審計管理意識、加強危機管理和風險評估、加強內部審計和監督審計的對策。希望為蘇寧易購內部審計的發展提供建議。關鍵詞：內部審計；審計目標；電商行業 目錄TOC\o"1-3"\h\u243281引言 1234562內部審計相關理論概述 14302.1內部審計的概念 1264872.2內部審計與內部控制 1276332.3內部審計與外部審計 2173973電商行業內部審計分析——以蘇寧易購為例 3140223.1公司簡介 3113083.2蘇寧易購內部審計的現狀分析 3263963.2.1內部審計部門的機構設置 358413.2.2內部審計的工作目標 341793.2.3內部審計的工作方法 4192884蘇寧易購內部審計存在的主要問題 480254.1內部審計機構設置不科學 4248594.2內部審計人員未能遵守職業道德 5152864.3內部審計沒有發揮監督職能 51745改善蘇寧易購內部審計的對策 5220435.1完善內部審計管理制度及目標 5165825.2提升內部審計審計人員專業能力 6307575.3加強內部審計監督控制 6858結論 67413參考文獻 91引言隨著電子商務成為主流，它為消費者在任何時間、地點和方式上提供了便利，消費者越來越傾向于在線購買服務模式。因此，面對現代消費的轉型，傳統的單一渠道銷售模式的實體零售行業需要進行轉變。傳統的商業模式下，所謂的供應鏈是指供應、生產和銷售之間的流動過程，可以分為內部和外部。內部供應鏈主要針對企業內部的生產與協調，如銷售與采購的溝通與協調；外部主要是針對上下游之間的談判與合作，從供應商、制造商到最終消費者形成了網絡關系。著互聯網時代的到來，商品流通逐漸轉向點對點模式O2O，大大減少了中間環節。基于長尾理論，企業可以以同樣的成本和費用通過互聯網平臺的連接無限期地接近最終消費者群體，并在此基礎上實現基于訂單的運營模式。而后隨著經濟的發展，導致企業內部財務分工的細致化，財務報表上的問題也不斷顯現，一些因為管理失控而導致的企業財務問題也不斷出現在人們的視野里，因此內部審計作為電商企業治理改革的重要一環，將隨著我國企業改革的不斷深入，內部審計將發揮監督和服務的重要職能作用。此外，國家發布了一系列關于企業內部審計的規章制度，其中有內部審計的規定和內部審計準則作為企業審計工作的基礎，又發布了審計人員職業道德規范對審計工作人員的工作進行了約束，這一切表明內部審計的嚴謹性和重要性在企業改革當中不斷顯現。2內部審計相關理論概述2.1內部審計的概念1.1.1三級標題內部審計作為一項獨立客觀的咨詢活動，系統的方式評估和改進企業的風險管理。以及治理過程的有效性。內部審計分析和評估審查活動，然后確保組織目標的順利實施。因此，內部審計極大地促進了企業競爭力的提高，在各行各業的重要性自然越來越高。在中國，中華人民共和國成立之后，由于完全的照搬蘇聯的模式，內部審計的運行還同時伴隨著政府審計的進行，導致持續的時間不長，沒有發揮出應有的效用。國有企業的商業模式和政府管理模式的結構產生了很大的變動。與此同時，內部審計逐漸成為企業內部控制的主要措施，企業的高層管理者對它的約束也就越多。盡管受到條件的限制，中小企業內部通常都有內部審計程序來幫助他們實現管理目標。2.2內部審計與內部控制內部審計與內部控制密切相關。企業內部控制受董事會，管理層和其他員工的影響，內部審計在其中發揮作用，這是一個重要而特殊的角色。企業內部控制的目的是為企業經營效率，內部審計的監督效用使得它成為一種特殊形式的內部控制。內部審計與企業中的其他類型的控制活動相比較而言具有不參與特定業務活動的明顯特征，它的作用是為了控制其他活動并且領導作用。內部審計的監督作用使它成為一種獨具一格的內部控制形式。與其他類型的活動相比，內部審計最明顯之處是不參與特定的業務活動，而是重新控制其他控制活動，并在控制中起著決定性的作用。簡單來說，可以解釋為企業在項目或者業務發展中出現了問題，內部審計可以根據這些問題來提出合理化的建議。內部審計的方向確立主要是依據內部控的發展來制定的，內部控制涵蓋了企業的會計控制、業務控制、管理控制以及風險控制，關系到各個層面的經營活動。很明顯，兩者之間是相互促進、相互滲透、共同發展的關系，但一般來說，內部控制是優先與內部審計的，因為內部控制包含了內部審計，它是內部審計需要達到的最終目的。內部審計的關鍵是要獨立，不進行審計活動的相關決定，以減少可能產生的利益矛盾。此外，企業內部控制的發展水平應定位于同一職能和模式的內部審計，不然內部審計的作用是不能夠完全實施的。2.3內部審計與外部審計審計注冊會計師是企業最重要的外部審計。內部審計和外部審計都是現代審計制度的組成部分，但兩者在許多方面存在明顯差異，如表2-1所示：表2-1內部審計與外部審計的區別內部審計外部審計審計目標評估內部控制的有效性，財務信息的可靠性和完整性，以及業務活動的效率和有效性。評論被審計單位財務報表的合法性和公平性。獨立性為了在組織中服務，獨立性較弱。向第三方提供需要可靠信息的服務不受被管理實體的管理領導和控制，并且高度獨立。接受審計的自愿程度組織內的組織應由內部審計員監督。客戶可以自由選擇會計師事務所。審計標準內部審計準則注冊會計師審計準則審計時間組織的內部組織采用定期或不定期的審計，并且時間安排靈活。定期審計，財務報表年度審計。內部審計和外部審計雖然非常不同，但在其工作中使用外部審計工作，它為外部審計利用內部審計的結果減少了不必要的重復性工作，提高效率，減少資金。內部審計不僅要審查財務和財務收支活動，還要審查企業的各種經濟活動；要檢查錯誤，防止出現問題，還要提出改善經濟效益與業務管理的建議，發揮應有的強大效用。與此同時，由于內部審計機構是各部門、各單位的專業機關，因此可以更全面地把握部門和企業的生產經營的整體流程。它因為在工作的運用可以根據企業的實際情況制定細致的審查和適宜的建議，所以它的效用遠遠大于外部審計。同理，正是因為內部審計是由內部的組織和人員構成的，它在客觀、獨立和公正方面受到較大的限制，甚至使得內部審計無效。3電商行業內部審計分析——以蘇寧易購為例3.1公司簡介蘇寧易購成立于2009年，是全品類B2C線上電子商城。網絡商店約為2079家，蘇寧易購授權服務店數為833家。2017年上半年，蘇寧的線上線下獨立開放平臺銷售收入達到1044.6億元，比去年同期增長22.7%。蘇寧電器始終走自主創新之路，以誠信為本，立足于門店服務網絡，不斷提升物流配送服務，售后服務和客戶服務的終端能力，力求實現優質的品質戰略。蘇寧易購使用的是"實體+網銷"的運營模式，與創建之初的傳統網絡營銷模式不同，并充分利用了獨立連鎖店的長期品牌和購買規模優勢。蘇寧易購使用強大的服務網絡來實施電子商務網絡的創新鏈模式。從物流規劃的角度來看，它實施了一個運營機制，其特點是與蘇寧電器共享物流服務，并利用先進的倉儲配送規模和完善的物流配送網絡，快速輔助自己的銷售網絡。目前，蘇寧易購物流配送模式基本上是一種自營的物流配送模式。蘇寧易購利用現有的資源，減少不必要的成本，維持有競爭力的價格，創建互聯網與實體銷售相結合的電商模式。3.2蘇寧易購內部審計的現狀分析3.2.1內部審計部門的機構設置蘇寧易購內部審計機構設置存在以下的特點：因為電商企業的內部審計工作是由董事會來負責的，但是在實際工作過程中卻是由電商企業的財務部門來進行管理。這一個模式在職責歸屬于工作開展中具有雙面性，有利于配合蘇寧易購的財務部門進行監督和管理，利用蘇寧易購的財務部門的影響力來促進其審計工作的正常進行。同時，也存在一個不利的一面，在這樣的模式下，蘇寧易購內部審計的獨立性將會受到一定程度的影響，不利于蘇寧易購的管理。3.2.2內部審計的工作目標蘇寧易購進行內部審計活動，不僅能夠在內部審計過程當中發現存在的問題，并提出解決的建議，同時能夠通過客觀的評估和分析，來找出蘇寧易購管理中的問題，繼而促進蘇寧易購管理制度的完善。總體上，將內部審計工作劃分為三個層次（見表3-1）：表3-1內部審計工作的目標層次項目內容基本監控通過蘇寧易購內部審計部門的工作，管理層可以了解企業已經發生的問題并采取補救措施。中期預防蘇寧易購審計的目的是改進現有的操作系統。重點不是事后解決問題，而是分析評估操作系統建立和運行的適宜性，提前預防蘇寧易購問題的發生。長期改善蘇寧易購內部審計只是企業整體質量管理的一部分。在以上2點的基礎上，進行適當的教育、宣傳和培訓，使全體員工逐漸形成持續自我完善的理念，最終使蘇寧易購的管理水平達到國際標準。當前，蘇寧易購的內部審計活動主要體現在對蘇寧易購的工作流程的監督方面，通過各種的測試，來找出蘇寧易購經營存在的問題，并根據問題提出相應的建議。當前蘇寧易購的內部審計還沒有達到國際內部審計的層次，所以蘇寧易購的財務部門應該努力提高自己的管理理論水平和實踐能力，和國際內部審計接軌。3.2.3內部審計的工作方法在制定內部審計計劃的時候，蘇寧易購的內部審計部門需要按照上面的原則來進行運作，并以此作為依據進行內部審計活動。從另外的一個角度來說，蘇寧易購的內部審計部門把審計部門分層四個方面，主要包括會計記錄審計、經營計劃和程序審計、組織績效審計、信息系統審計。可以看出，蘇寧易購的內部審計在短時間內是比較規范地進行運作，現在蘇寧易購的內部審計活動主要來源于以往經驗的積累，從蘇寧易購內部審計部門的整體來看，和國際內部審計師協會的要求還有一段距離。4蘇寧易購內部審計存在的主要問題4.1內部審計機構設置不科學蘇寧易購內部審計機構不是單獨設置，而是由其它部門領導，企業內部審計機構的級別較低，經常會有企業內部審計部門隸屬于財會部門、監察部門的情況出現；企業內部審計部門的領導人級別較低，目前在我國普遍存在企業內部審計部門的負責人隸屬于組織主要管理人員（如總經理）的現象，這就出現了管理者即時企業內部審計的領導者，同時又是企業內部審計的審計對象這種非常奇怪的情況，使企業內部審計部門處在一個非常尷尬的境地。蘇寧易購就屬于內部審計部門的管理權限，在這種模式的管理方式下，董事會的常務董事無法對審計部門進行直接控制，導致內部審計的獨立性無法充分發揮，審計職能的缺失。蘇寧易購內部審計機構在發展的一路未受到過電商企業高層的注意，由于內部審計牽涉多方利益。蘇寧易購業務開展受相關政策影響較大，電商企業所披露的內部審計信息能夠在一定程度上影響企業發展前景。因此企業的高層管理者也對內部審計呈冷漠態度或者抵觸情緒，這也使得企業中的內部審計機構僅作為“擺設”存在，沒有發揮真正的作用。4.2內部審計人員未能遵守職業道德蘇寧易購個別內部審計人員喪失了審計人員的職業道德，以權謀私，不僅影響了企業內部審計的效果，也降低了企業內部審計人員的威信，影響了企業內部審計人員同企業其他員工之間的和諧關系。在蘇寧易購的實際運營過程中，內部審計人員實施的工作猶如一面防火墻，為蘇寧易購監控和評價經營狀況。第一，內部審計人員沒有在職業關系中保持正直和誠實，秉公執法、實事求是的暴露出發現的問題，做否定意見。蘇寧易購如此巨額的虛假財務信息是引起重大風險事項的源頭，內部審計人員沒有誠實的反應暴露在內部存在的問題。第二，內部審計人員的獨立性是不受外來力量的控制、支配，在實行鑒證業務時保持應有的獨立性，但是，他們在開展工作的過程中，領導層通過上下級的關系會控制內部審計工作的內容，篡改審計的結果后得到的審計報告毫無參考意義，企業因此失去了防火墻的作用。4.3內部審計沒有發揮監督職能內部審核員應監督蘇寧易購的管理活動，審計的管理活動與國家法律法規相一致，如果發現行為的原則在正確的程序中予以糾正，以避免更大的損失；內部審計人員不應失去對企業內部政策和規則的過程和執行的有偏見的監督。蘇寧易購沒有凈現金收入，無法維持正常的業務活動，按時償還貸款本金和利息。蘇寧易購已成為總公司的提款機。蘇寧易購內部審計員沒有對財務收支情況進行仔細檢查，財務信息和財務報告的漏洞沒有如實反映。因此，監督職能是無效的。5改善蘇寧易購內部審計的對策5.1完善內部審計管理制度及目標蘇寧易購由于其內部機制無法保證其獨立性最大程度上能夠起到監督電商企業防控體系的作用，從而需要對其內部審計機構制度進行完善，這需要在審計工作中將所有權和經營權分離，特別要及時將重要事項和審計機構的報告及時處理，以便及時有效地處理電商企業負責人的內部審計監督和改進。將所有權和經營權的分離，注重蘇寧易購在審計工作中發現的問題，審計結果將直接對企業管理人員負責，同時為審計機構提供較高的管理權，以便及時解決工作中的問題。其次，建立內部審計機構的管理制度。內部審計機構負責項目審計、項目審計的審計報告、內部審計機構的日常審計活動以及向總經理或者直接向董事會的報告。這一層次是最高的、獨立的和獨立的，這有利于審計人員的獨立工作。在這種組織模式中，內部審計機構的審計業務主要作為監督職能和管理內容來承擔評價和服務職能，從而更好地實現內部審計，促進蘇寧易購管理，提高經濟效益。參與蘇寧易購內部控制體系建設，嚴格按照內部審計標準進行內部審計，確保依法行使職權和防范風險，促進蘇寧易購自身的完善和發展。制定內部審計機構和人員的權利義務，充分發揮內部審計在改善風險管理和促進組織目標實現方面的作用。5.2提升內部審計人員專業能力根據我國蘇寧易購內部審計人員的現狀，需要進一步提高內部審計人員的綜合素質，提高其能力，包括更新知識結構，提升專業技能，增加行業經驗。國有企業應根據內審人員的現狀加強培訓，確保內審員具備相關的經濟管理知識。審核員只有具備綜合素質才能有效識別風險。蘇寧易購可以借鑒國外先進企業的做法，讓審計人員輪崗，全面熟悉電商企業業務，從宏觀角度發現存在的風險。蘇寧易購內部審計人員還必須改變原有的觀念，增強風險意識，提出各種規避、轉移和控制風險的措施。蘇寧易購還可以在一定范圍內向員工普及相關的審計知識，提高每個員工的風險意識，將審計知識融入到蘇寧易購的日常經營活動中，從而有效地保證蘇寧易購風險控制的有效性。企業的不同部門必須根據部門的業務特點建立基于風險的內部審計制度，綜合分析部門的職責、工作權限等風險因素。針對無形資產的特殊性，應進行必要的攤銷和減值處理，使資產發生變化時，能同時反映科目，保證資產的利用率。負債會計要綜合分析可能存在的風險，合理評估資產負債的性質和結構，如企業的流動資產和負債，防范信息失真所帶來的風險。5.3加強內部審計監督控制為了明確對內部審計的評價和檢查，建議蘇寧易購聘用專門的內部審計人員成立內審部，對電商蘇寧易購內部經營管理情況給予評價提出建議。在設置內審部時要重點考慮職責、目標、組成構成三方面的內容。職責方面，內審部主要負責對財務賬目的核查；根據審計活動的運行效率對蘇寧易購內部審計制度實行情況地進行評價；向管理層就有問題的環節提出整改意見使制度更加完善。目標方面，內審部門要從職能的變化性、活動業務的延展性、實施手段的多樣性來促進電商蘇寧易購運行機制的發展，提高蘇寧易購運行效率。組織構成方面，由于蘇寧易購的審計人員由財務部人員兼任。因此建議電商蘇寧易購聘用專門的內部審計人員成立獨立的內審部，并由董事長直接領導，以實現其職能促進內部審計工作有效執行。把握監督重點，蘇寧易購內部審計監督的重點是對內部審計制度的執行效果進行評價，對內部審計缺陷進行識別。內部審計中主要存在自身設計缺陷和運行過程中的缺陷，需要對蘇寧易購審計強化對內部審計的再監督。結論隨著社會的發展，我國市場經濟的提高，加強蘇寧易購內部審計工作面臨著越來越多的來自內部和外部的壓力，人們逐漸知道該電商企業的內部審計工作的關鍵，也是內部審計的關鍵在電商企業內部。本文對查找相關文獻了解國內外研究現狀，介紹了電商企業內部審計的概念以及意義，分析了影響內部審計的因素，介紹了內部審計的作用以及方法。發現了當下存在內部審計重視程度不夠、獨立性不強，內部審計機構人員素質不高，內部審計的審計手段落后的問題。并以蘇寧易購為例，對蘇寧易購進行簡介，對電商企業的內部審計制度進行介紹，發現了電商企業內部審計存在的主要問題，并對其存在的主要問題進行分析。從而提出了完善蘇寧易購內部控制制度，加強企業的內部監督制度，建立科學高效的內部審計制度，充分發揮電商企業內部審計制度在企業生產經營中的重要作用的建議。希望為蘇寧易購發展有所幫助。致謝通過這一階段的努力，我的畢業論文終于完成了，這也意味著我的大學四年的學習生活既將結束。回首既往，自己一生最寶貴的時光能于這樣的校園之中，能在眾多學富五車、才華橫溢的老師們的熏陶下度過，實是榮幸之極。在這四年的時間里，我在學習上和思想上都受益非淺。這除了自身努力外，與各位老師、同學和朋友的關心、支持和鼓勵是分不開的。在本論文的寫作過程中，我的導師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關，循循善誘，在此我表示衷心感謝。同時我還要感謝在我學習期間給我極大關心和支持的各位老師以及關心我的同學和朋友。

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