固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理你知道會(huì)計(jì)工作中固定資產(chǎn)應(yīng)該如何處置嗎?你知道固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理是怎樣的嗎?下面是為大家?guī)?lái)的固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的知識(shí)，歡迎閱讀。一、新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理流程在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價(jià)值，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損益'，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備'借記"累計(jì)折舊'，貸記"固定資產(chǎn)'，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報(bào)廢、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥都通過(guò)"固定資產(chǎn)清理'科目核算。即借記"固定資產(chǎn)清理'，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備'借記"累計(jì)折舊'，貸記"固定資產(chǎn)'，然后再將"固定資產(chǎn)清理'科目的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，而新準(zhǔn)則將不再像舊準(zhǔn)則一樣全部按賬面價(jià)值分別轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外收(支)'(出售、報(bào)廢、捐贈(zèng))、"長(zhǎng)期股權(quán)投資'(投資)、"應(yīng)付賬款'(抵債)、資本公積"(調(diào)撥)等科目，對(duì)一些特別事項(xiàng)，倒如，將以固定資產(chǎn)抵債、用固定資產(chǎn)投資等事項(xiàng)，在符合一定條件下采納'公允價(jià)值"轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目。由此將產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法上新的差異。二、所得稅方面1、以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》，新準(zhǔn)則最大的"亮點(diǎn)'就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化。即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債務(wù)的過(guò)程實(shí)際上是兩個(gè)過(guò)程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置，以確定轉(zhuǎn)讓收益;再以處置所得(公允價(jià)值)償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。這說(shuō)明債務(wù)重組交易最終以公允價(jià)值作為交易價(jià)格。【例1】A企業(yè)與B企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A企業(yè)將其一條生產(chǎn)線(原價(jià)10萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，公允價(jià)值7萬(wàn)元)償還B企業(yè)的債務(wù)8萬(wàn)元。假定以上資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理60000累計(jì)折舊40000貸：固定資產(chǎn)100000債務(wù)重組收益：8萬(wàn)-7萬(wàn)=1(萬(wàn))資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益：7萬(wàn)-6萬(wàn)=1(萬(wàn))借：應(yīng)付賬款80000貸：固定資產(chǎn)清理60000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益10000債務(wù)重組利得10000納稅分析：由于新準(zhǔn)則采納了等同于稅法上的使用的銷售價(jià)格"公允價(jià)值'，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計(jì)入了"利得'"營(yíng)業(yè)外收入'賬戶，不再像舊準(zhǔn)則一樣計(jì)入"資本公積'賬戶，這樣，新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財(cái)稅差異，勿必需進(jìn)行納稅調(diào)整。2、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，視為一種非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換》，該準(zhǔn)則規(guī)定，只有采納公允價(jià)值計(jì)價(jià)的狀況下才確認(rèn)損益。而且，采納公允價(jià)值法時(shí)不管涉及補(bǔ)價(jià)與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益(計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。在采納新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。新準(zhǔn)則采納兩種計(jì)量基礎(chǔ)：(1)公允價(jià)值：必必需符合兩個(gè)條件：①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)②換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量(2)賬面價(jià)值上述兩個(gè)條件均不符合【例2】假如將例1中A企業(yè)將生產(chǎn)線投資給B企業(yè)。協(xié)議價(jià)為8萬(wàn)元，該投資具有商業(yè)質(zhì)。其余條件不變。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000(公允價(jià))貸：固定資產(chǎn)清理60000(賬面價(jià)值)營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益20000【例3】沿用例2，假如A企業(yè)收到B企業(yè)的補(bǔ)價(jià)1萬(wàn)元，其余條件不變。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000(公允價(jià))銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理60000(賬面價(jià)值)營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益30000納稅分析：綜合例2和例3，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，按照公允價(jià)值和應(yīng)支付}向相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的狀況下，收到補(bǔ)價(jià)的.，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于新準(zhǔn)則采納了公允價(jià)值，并將交易收益計(jì)入了"利得'"營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益'賬戶，不像舊準(zhǔn)則一樣由于采納賬面價(jià)值而產(chǎn)生所得稅方面的財(cái)稅差異。所以，在新準(zhǔn)則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)價(jià)值一樣，以固定資產(chǎn)投資無(wú)必需進(jìn)行納稅調(diào)整。【例4】沿用例2，協(xié)議價(jià)不公允，該投資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。其余條件不變。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000貸：固定資產(chǎn)清理60000納稅分析：如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。即新準(zhǔn)則采納賬面價(jià)值法。一律不確認(rèn)交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)視同銷售，其銷售價(jià)格可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價(jià)格來(lái)定，并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。因此，這種狀況下應(yīng)在匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)固定資產(chǎn)處置稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)處置稅務(wù)處理企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的方式具體包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并執(zhí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。按照的規(guī)定，企業(yè)處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)屬于銷售貨物(舊貨)的行為，應(yīng)當(dāng)計(jì)算并繳納增值稅。一、處置不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)涉稅處理一是出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)的涉稅處理。企業(yè)在將包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物等在內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人、將企業(yè)自建住房銷售給本單位職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按照此項(xiàng)交易營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。"營(yíng)業(yè)額=轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的全部收入-不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)'。二是報(bào)廢和毀損時(shí)的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報(bào)廢和毀損后的不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)出售或作為消耗性材料使用的行為，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。三是對(duì)外投資時(shí)的涉稅處理。企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)向他人投資入股、參加接受投資方利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。四是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無(wú)償贈(zèng)與時(shí)的涉稅處理。凡此種種行為均應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人，應(yīng)當(dāng)就其營(yíng)業(yè)額計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。二、處置機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)涉稅處理一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓該類固定資產(chǎn)時(shí)的涉稅處理。企業(yè)銷售、轉(zhuǎn)讓自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇時(shí)，應(yīng)分別不同狀況進(jìn)行處理：(1)售價(jià)超過(guò)該類固定資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;(2)售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅;(3)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。二是報(bào)廢和毀損時(shí)的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報(bào)廢和毀損后的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇類固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)出售或作為消耗性材料使用時(shí)，不用繳納增值稅。三是對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無(wú)償贈(zèng)與時(shí)的涉稅處理。上述行為均應(yīng)當(dāng)視同為企業(yè)的銷售行為并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理，其中：售價(jià)超過(guò)該類資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;未超過(guò)原值的，免征增值稅。三、處置其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)涉稅處理一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)的涉稅處理。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的上述應(yīng)稅固定資產(chǎn)時(shí)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。二是報(bào)廢和毀損時(shí)的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報(bào)廢和毀損后的其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)的`殘值變價(jià)出售或作為消耗性材料使用時(shí)，也不必需要計(jì)算并繳納增值稅。三是對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無(wú)償贈(zèng)與他人時(shí)的涉稅處理。這種狀況應(yīng)當(dāng)視同銷售行為發(fā)生，按售價(jià)的4%減半計(jì)算并繳納增值稅。【例】甲公司將自己擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)A以14萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)行出售，其原值為12萬(wàn)元，累計(jì)已提取折舊2萬(wàn)元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元。則會(huì)計(jì)處理如下：首先，將該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理A98000累計(jì)折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A2000貸：固定資產(chǎn)A120000其次，計(jì)算應(yīng)繳納的稅款：(1)如果A系房屋、建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照此項(xiàng)交易營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額5%=(140000-120000)5%=1000(元)借：固定資產(chǎn)清A1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000必需要說(shuō)明的是，如果A的售價(jià)在12萬(wàn)元以下(含12萬(wàn)元)，則其營(yíng)業(yè)額為零，該種狀況下不必需要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。(2)如果A系機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，因?yàn)槠涫蹆r(jià)(14萬(wàn)元)超過(guò)原值(12萬(wàn)元)，則應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率減半征收增值稅，會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)交增值稅=銷售額4%50%=1400004%50%=2800(元)借：固定資產(chǎn)清A2800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2800必需要說(shuō)明的是，如果A的售價(jià)在12萬(wàn)元以下(含12萬(wàn)元)，則免征增值稅;如果甲公司系舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位，則無(wú)論其售價(jià)是多少，均應(yīng)當(dāng)按照售價(jià)的4%減半征收增值稅。(3)如果A系除機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇之外的其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，同時(shí)假設(shè)其售價(jià)變更為人民幣8萬(wàn)元，則：應(yīng)交增值稅=銷售額4%50%=800