會計等式與復式記賬

4.AccountingEquationandDoubleEntryBookkeeping

4.1會計等式4.1.1資產＝負債＋所有者權益

1.會計恒等式

資產＝權益資產＝負債＋所有者權益

企業生產經營需要有足夠的資產作支撐，如何獲得所需的資金？無非是股東自己投入的再加上借來的。顯然，以上公式只是對這個簡單道理的直觀闡釋。該等式是設計資產負債表的理論基礎。2

Continued2.經濟業務對會計恒等式的影響

（1）經濟業務對“資產＝權益”等式的影響。無非有以下四種情形。1）資產與權益同時等額增加。例如，公司取得股東的投入資本600萬元，在此情形下，公司的銀行存款增加，股東權益增加。又如，公司獲得銀行長期貸款3000萬元，在此情形下，公司的銀行存款增加，長期借款增加。2）資產方等額有增有減，權益方不變。例如，動用銀行存款900萬元購入庫存商品，在此情形下，公司的庫存商品增加，銀行存款減少，資產方總額不變。又如，從銀行存款賬戶提取現金700元，在此情形下，公司的庫存現金增加，銀行存款減少，資產方總額不變。3）資產與權益同時等額減少。例如，歸還前述長期借款3000萬元時，公司的銀行存款減少，長期借款減少。4）權益方等額有增有減，資產不變。例如，某有限公司與債權人協商，將長期借款轉變為實收資本，長期借款減少，實收資本增加，權益總額不變。3

Continued（2）對“資產＝負債＋所有者權益”等式的影響。無非分為以下九類情形（見表4—1）：1）資產和負債要素同時等額增加；2）資產和負債要素同時等額減少；3）資產和所有者權益要素同時等額增加；4）資產和所有者權益要素同時等額減少；5）資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變；6）負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變；7）所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變；8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變；9）負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變。綜上所述，“資產＝負債＋所有者權益”等式是會計等式中通用的最一般的形式，所以通常稱為會計基本等式。4

Continued暢想一下企業的日常業務吧！5

4.1.2營業收入－營業費用＝營業利潤

第3章中已經提到，《企業會計準則——基本準則》中所稱的收入和費用均取其狹義，即分別是指營業收入和營業費用。按照《企業會計準則——基本準則》中的相關定義，在一定期間內，企業從事營業執照上注明的生產經營活動所取得的財產權利就是企業的收入，所付出的相應代價就是企業的費用。收入與費用應當具有因果關系，即應當屬于企業經營的對價與代價。如果在一定期間內的對價（所取得的財產權利）大于代價（所付出的相應代價），則稱對價超出代價的余數為企業的營業利潤。該等式是利潤表中營業利潤的計算步驟的理論基礎。6

4.2復式記賬

4.2.1復式記賬法

借貸記賬法是復式記賬法的一種。與單式記賬法相比，復式記賬法的特點是同時在一筆業務所涉及的多個賬戶中進行登記。7

專欄4—1單式記賬法與復式記賬法一、單式記賬法單式記賬法（single-entrybookkeeping）與復式記賬法相對應。由于我國的會計法規均要求采用借貸記賬法，因此，單式記賬法這一概念如今對公司的會計實務而言僅僅起到豐富理論知識的作用。讓我們從身邊的事情說起。其實你采用單式記賬法記賬已經有很多年了，不是記在筆記本上就是記在腦海里。為了控制你的錢包，你會記錄收到多少錢，花了多少錢，還剩多少錢。如果發生債權債務關系，再另行記錄債權債務。其他與“錢”無關的信息，如你買的牛肉還剩幾斤、春秋裝還有幾套等，概不記錄，因為你只是想控制你的錢包的流入和流出。你的做法在理論上被稱為“單式記賬法”，你所記載的賬簿被稱為“流水賬”。8

專欄4—1（Continued）單式記賬法也能達到“控制”的效果，只不過它僅僅鎖定在一個項目上。如果你關心的項目很多且它們之間存在關聯，你就需要采用復式記賬法了。總之，單式記賬法現在只能作為自然人控制自己財產物資的簡單方法，對于單位的會計行為而言就是不合法的。二、復式記賬法新中國成立以來，我國的會計實務中曾經流行過借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法等三種復式記賬法。三者均因其記賬符號而得名。其中，借貸記賬法是初學者最不易理解的一種。9

專欄4—1（Continued）【借貸記賬法】意大利的銀行家最初在記錄債權債務關系時采用“Debtor”（常縮寫為“Dr.”）表示債務人，其信息記載于賬戶的左邊；采用“Creditor”（常縮寫為“Cr.”）表示債權人，其信息記載于賬戶的右邊。之后，隨著這種賬戶格式逐步推廣到工商企業，“Dr.”和“Cr.”的具體含義逐步淡化，最終只代表賬戶的左邊和右邊。1907年，謝霖和孟森合著的《銀行簿記學》一書首次將“借”、“貸”記賬符號引入我國。民國時期，在華的外資企業普遍采用的就是借貸記賬法。當時，享有崇高威望的潘序倫先生也比較支持推廣借貸記賬法。借貸記賬法的推廣對傳統的中式商業簿記產生了強烈沖擊。10

專欄4—1（Continued）【收付記賬法】收付記賬法是徐永祚先生在20世紀30年代為了應對西式借貸記賬法對中式商業簿記的沖擊而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主張“用自己的簿記原理記賬”，引發了關于收付記賬法與借貸記賬法的大討論。隨后，收付記賬法在中國人民銀行系統和預算會計（政府會計、事業單位會計、財政總預算會計）領域得到了廣泛應用。【增減記賬法】增減記賬法萌芽于20世紀中葉，經過原商業部專家張以寬先生（現為北京工商大學教授）等的縝密論證，在60年代推行于商業部系統。11

專欄4—1（Continued）

《企業會計準則》（財政部1992年11月30日發布、自1993年7月1日起施行）第8條規定，“會計記賬采用借貸記賬法”，由此，增減記賬法淡出了企業會計領域。《事業單位會計準則（試行）》（財政部1997年5月28日發布、自1998年1月1日起施行）第8條和《行政單位會計制度》（財政部1998年2月6日發布，自1998年1月1日起施行）均規定，“會計記賬采用借貸記賬法”，從此，收付記賬法逐漸淡出了非營利組織會計領域。遺憾的是，會計界常常感到難以向非專業人士介紹何為借貸記賬法。“借”和“貸”二字在中華文化中具有豐富的內涵，難免令非專業人士浮想聯翩。有人提議，既然借貸二字僅僅是記賬符號，為便于跨行業交流，不妨在中文語境中把借貸記賬法改稱為“左右記賬法”。12

4.2.2借貸記賬法

1.借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的復式記賬法，因其賬頁上的“借”、“貸”符號而得名。2.借貸記賬法的記賬符號在不同的記賬方法下，賬戶的結構是不同的。在借貸記賬法下，由于賬頁是按照固定格式印好的（左邊為借方，右邊為貸方），因此，賬戶自然也分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，一方登記增加額，另一方登記減少額，余額列在賬頁的最右邊。在教學中，為簡化起見，一般用T形賬戶（又稱丁字賬戶）來抽象地表示（見圖4—1），不再明示借方、貸方，而是默認左邊為借方、右邊為貸方。13

Continued3.借貸記賬法下的賬戶結構在借貸記賬法的發展過程中，逐漸形成了根據賬戶的性質來確定“借方”、“貸方”的增減含義的做法。如今，約定俗成的賬戶結構是：資產類、費用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額；負債類、所有者權益類、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。賬戶中登記的“本期增加額”又稱“本期增加發生額”；登記的“本期減少額”又稱“本期減少發生額”。14

15ZhouHua,ContinuedContinued顯然，賬戶結構上存在下列基本關系：

期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額對于資產類、費用類賬戶，上述基本關系可改寫為：

期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額對于負債類、所有者權益類、收入類賬戶，上述基本關系可改寫為：

期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額16

Continued4.借貸記賬法的記賬規則基于上述約定俗成的賬戶結構，借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。其含義是，同一個記賬憑證上必然同時涉及借記和貸記的會計科目，且所有借方記錄的合計數與貸方記錄的合計數相等。讀者可以用第1章的會計分錄進行驗證。17

Continued5.會計科目的對應關系和會計分錄（1）會計科目的對應關系。在借貸記賬法這種復式記賬法下，每一筆會計記錄必須同時計入至少兩個相關的會計科目。這樣，會計科目之間就形成了一定的相互關聯、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。存在對應關系的會計科目稱為對應科目。會計科目的對應關系是會計主體的法律關系的真實反映。也就是說，通過這種對應關系，人們可以了解會計主體的法律事實，檢查會計處理的合法性和合理性。18

Continued（2）會計分錄。教學中通常以編制會計分錄（journalizing）模擬填制記賬憑證的情形。通俗地說，會計分錄（簡稱分錄，journalentry）就是記賬憑證所載信息的濃縮表達式。恰如T形賬戶是對賬戶的抽象表達那樣，會計分錄是對記賬憑證的抽象表達，它是為了教學探討之便而設計的。若作學術化的解釋，會計分錄是指標明應借記和應貸記的各個賬戶的名稱及其相應金額的記錄。例如，第1章第1號記賬憑證所載信息在教學或探討時可簡化為如下分錄：借方寫在上面，貸方寫在下面并縮進一個字符，如此可保持層次感，收到一目了然的效果。19

Continued按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄（simplyentry）和復合會計分錄（compoundentry）。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即借記一個科目、貸記另一個科目（俗稱“一借一貸”）的會計分錄；復合會計分錄是指借記和（或）貸記一個以上賬戶的會計分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會計分錄。會計學中一般稱在同一個分錄中出現的賬戶（會計科目）具有對應關系，并將其稱為對應賬戶（對應科目）。會計分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經濟業務事項涉及的會計要素的類別（是資產、費用還是負債、所有者權益、收入、利潤）；確定涉及的具體賬戶，各個賬戶應該增記還是減記，也就是確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、應記入哪個（或哪些）賬戶的貸方；確定應借記或應貸記的賬戶是否正確，借記金額的合計數和貸記金額的合計數是否相等。20

Continued6.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的含義。在手工記賬的情況下，有可能會發生記賬差錯。這就要求會計人員及時發現，及時處理。根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。（2）試算平衡的分類。1）發生額試算平衡法。發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。可用公式表示為：21

Continued例如，第1章“快速入門：十個分錄學記賬”各個賬戶的發生額如表4—2所示。22

Continued2）余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法，根據余額時間的不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。可用公式表示為：23

Continued例如，第1章“十個分錄學會計”各賬戶的余額如表4-3所示。（注意，收入、費用類科目沒有余額，所以表內不再列示收入、費用類賬戶）24

Continued實際工作中，余額試算平衡法是通過編制試算平衡表的方式進行的。試算平衡法雖然可以用于查找差錯，但其意義不可夸大。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄有誤；而如果借貸平衡，卻并不能肯定記賬無誤。例如，如果借貸方同時遺漏、同時重復記賬或者借貸方數字同時寫錯，試算平衡法就很難發揮作用。25

4.2.3總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

對于附設明細賬的總賬而言，要以會計憑證為依