政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第5章13預(yù)算結(jié)余的核算

內(nèi)容Contents第5章政府財政總會計（下）預(yù)算收入的核算2預(yù)算支出的核算主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬4財政總會計報表與報告5本章為政府財政總會計的下半部分，重點講解政府財政預(yù)算會計的賬務(wù)處理，學(xué)習(xí)政府財政總會計綜合業(yè)務(wù)的平行記賬方法，介紹政府財政總會計報表與報告的內(nèi)容和編制要求。通過本章學(xué)習(xí)，掌握政府財政預(yù)算會計的核算方法，學(xué)會應(yīng)用平行記賬方法，熟悉財政總會計報表的結(jié)構(gòu)與編制方法，了解政府綜合財務(wù)報告和政府決算報告的內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握和了解以下內(nèi)容：1.熟練掌握財政總會計預(yù)算收入、預(yù)算支出的內(nèi)容與會計核算方法；2.了解財政總會計預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容，熟悉結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理流程；3.理解平行記賬的原理和規(guī)則，學(xué)會應(yīng)用平行記賬方法處理政府財政的綜合業(yè)務(wù)；4.明確政府財政總會計報表的內(nèi)容，了解政府綜合財務(wù)報告和政府決算報告的編制要求。第一節(jié)預(yù)算收入的核算預(yù)算收入是政府財政預(yù)算會計要素，反映政府財政一定時期收入的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財政預(yù)算收入的確認與內(nèi)容，講解各預(yù)算收入類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。第一節(jié)預(yù)算收入的核算一、預(yù)算收入的確認與內(nèi)容預(yù)算收入是政府財政預(yù)算會計要素，反映政府財政一定時期收入的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財政預(yù)算收入的確認與內(nèi)容，講解各預(yù)算收入類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。5（一）預(yù)算收入的確認政府財政預(yù)算會計將一項現(xiàn)金流入確認為預(yù)算收入，應(yīng)當同時具備兩個條件：一是預(yù)算收入的資金應(yīng)當是納入財政預(yù)算管理的資金。二是預(yù)算收入應(yīng)當是實際取得的現(xiàn)金流入，款項已繳入國庫或財政專戶。67（二）預(yù)算收入的內(nèi)容按照預(yù)算收入的來源和資金性質(zhì)劃分，財政總會計核算的預(yù)算收入包括：本級預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入債務(wù)性預(yù)算收入其他財政資金收入。8二、本級預(yù)算收入本級預(yù)算收入是指由本級政府財政籌集的納入預(yù)算管理的各項收入。一般公共預(yù)算本級收入政府性基金預(yù)算本級收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入9二、本級預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級收入的核算一般公共預(yù)算本級收入是指政府財政籌集的納入本級一般公共預(yù)算管理的收入。一般公共預(yù)算是對以稅收為主體的財政收入，安排用于保障和改善民生、推動經(jīng)濟社會發(fā)展、維護國家安全、維持國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)等方面的收支預(yù)算。含義10二、本級預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級收入的核算一般公共預(yù)算本級收入包括納入本級一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。內(nèi)容（1）稅收收入（2）非稅收入11二、本級預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級收入的核算設(shè)置“一般公共預(yù)算本級收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。本科目應(yīng)當根據(jù)《政府收支分類科目》中“一般公共預(yù)算收入科目”的規(guī)定進行明細核算。賬戶12二、本級預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級收入的核算一般公共預(yù)算本級收入通過稅務(wù)部門、財政部門、海關(guān)其他部門等征收機構(gòu)負責(zé)征收。一般公共預(yù)算本級收入通過國庫進行收納、劃分、留解工作。事項13二、本級預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級收入的核算一般公共預(yù)算本級收入按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國庫后，收到國庫報來的“收入日報表”時確認。一般公共預(yù)算本級收入按照實際繳入國庫的數(shù)額計量。確認計量14二、本級預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級收入的核算記錄借：國庫存款貸：一般公共預(yù)算本級收入—稅收收入—非稅收入

根據(jù)政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，按照列示的納入一般公共預(yù)算本級收入：15業(yè)務(wù)舉例【例4-1】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示納入一般公共預(yù)算本級收入的國有企業(yè)增值稅收入為300000元。借:國庫存款 300000貸:一般公共預(yù)算本級收入——稅收收入30000016業(yè)務(wù)舉例【例4-2】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示納入一般公共預(yù)算本級收入的行政收費收入為160000元。借:國庫存款 160000貸:一般公共預(yù)算本級收入——非稅收入 16000017業(yè)務(wù)舉例【例4-3】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，本日由于發(fā)生退庫，納入一般公共預(yù)算本級收入的企業(yè)所得稅收入減少1000000元。借:國庫存款 1000000(紅字)貸:一般公共預(yù)算本級收入——稅收收入 1000000(紅字)18二、本級預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級收入的核算政府性基金預(yù)算本級收入是指政府財政籌集的納入本級政府性基金預(yù)算管理的收入。政府性基金預(yù)算是對依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內(nèi)向特定對象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預(yù)算。含義19二、本級預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級收入的核算政府性基金預(yù)算本級收入主要是納入本級政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。內(nèi)容包括鐵路建設(shè)基金收入、民航發(fā)展基金收入、旅游發(fā)展基金收入、文化事業(yè)建設(shè)費收入、地方教育費附加收入、港口建設(shè)費收入、國有土地收益基金收入等幾十項內(nèi)容。20二、本級預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級收入的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。本科目應(yīng)當根據(jù)《政府收支分類科目》中“政府性基金預(yù)算本級收入科目”的規(guī)定進行明細核算。賬戶21二、本級預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級收入的核算確認與計量政府性基金預(yù)算本級收入按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國庫后，收到國庫報來的“收入日報表”時確認。政府性基金預(yù)算本級收入按照實際繳入國庫的數(shù)額計量。22二、本級預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級收入的核算記錄借：國庫存款貸：政府性基金預(yù)算本級收入—****基金根據(jù)政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，按照列示的納入政府性基金預(yù)算本級收入：23業(yè)務(wù)舉例【例4-4】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示納入政府性基金預(yù)算本級收入的國有土地收益基金收入為1200000元。借:國庫存款 1200000貸:政府性基金預(yù)算本級收入——土地收益金120000024業(yè)務(wù)舉例【例4-5】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示納入政府性基金預(yù)算本級收入的文化事業(yè)建設(shè)費收入為1000000元。借:國庫存款 1000000貸:政府性基金預(yù)算本級收入——文化事業(yè)建設(shè)費100000025二、本級預(yù)算收入(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入是指政府財政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的收入。國有資本經(jīng)營預(yù)算是政府以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配而發(fā)生的各項收支預(yù)算。含義26二、本級預(yù)算收入(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算1.利潤收入。2.股利、股息收入。3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4.清算收入。5.其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。內(nèi)容27二、本級預(yù)算收入(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的非稅收入。本科目應(yīng)當根據(jù)《政府收支分類科目》中“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入科目”規(guī)定進行明細核算。賬戶28二、本級預(yù)算收入(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算確認與計量國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國庫后，收到國庫報來的“收入日報表”時確認。國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入按照實際繳入國庫的數(shù)額計量。29二、本級預(yù)算收入(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算記錄借：國庫存款貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入根據(jù)政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，按照列示的納入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入：30二、本級預(yù)算收入【例4-6】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示納入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入共計600000元，其中，國有企業(yè)上繳利潤為450000元，國有參股企業(yè)分配的股利收入為150000元。借：國庫存款—國有資本經(jīng)營預(yù)算存款

600000

貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入—利潤收入

450000

—股利收入

150000

31二、本級預(yù)算收入一般公共預(yù)算本級收入政府性基金預(yù)算本級收入國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入。小結(jié)32三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入。上下級政府財政之間調(diào)撥地區(qū)間政府之間調(diào)撥援助本級政府財政不同類型之間調(diào)劑33三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補助收入的核算補助收入是指本級政府財政收到的上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰獡苋氲目铐棥：x上級政府財政本級政府財政34三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補助收入的核算補助收入包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上級稅收返還轉(zhuǎn)移支付內(nèi)容一般公共預(yù)算補助收入

基金預(yù)算補助收入35三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補助收入的核算設(shè)置“補助收入”科目，核算上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級政府財政的款項。本科目應(yīng)當按照不同的資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補助收入”、“政府性基金預(yù)算補助收入”等明細科目。賬戶36三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補助收入的核算根據(jù)會計制度的要求，補助收入應(yīng)當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認。日常補助：收付實現(xiàn)制年終結(jié)算：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認與計量37三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補助收入的核算日常收到上級政府財政撥入的稅收返還等形式的預(yù)算補助款時，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實際收到的金額：記錄借：國庫存款貸：補助收入—一般公共預(yù)算補助收入

—政府性基金預(yù)算補助收入38業(yè)務(wù)舉例【例4-7】某市政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示上級省政府財政撥來預(yù)算補助款1500000元。其中，一般公共預(yù)算補助500000元，政府性基金預(yù)算補助1000000元。借:國庫存款1500000貸:補助收入——一般公共預(yù)算補助收入 500000

—政府性基金預(yù)算補助收入100000039三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補助收入的核算當補助收入的數(shù)額可以可靠的估計時，補助收入應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時確認。此業(yè)務(wù)事項將在“與上級往來”科目中講解。確認借：與上級往來貸：補助收入—一般公共預(yù)算補助收入

—政府性基金預(yù)算補助收入40三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算上解收入是指本級政府財政收到的所屬下級政府財政按照財政體制規(guī)定上交的款項。含義本級政府財政下級政府財政41三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算上解收入包括體制上解款和專項上解款。體制上解款專項上解款內(nèi)容一般公共預(yù)算上解收入

基金預(yù)算上解收入42三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算設(shè)置“上解收入”科目，核算按照體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。本科目應(yīng)當按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解收入”、“政府性基金預(yù)算上解收入”等明細科目。同時，還應(yīng)當按照上解地區(qū)進行明細核算。賬戶43三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算根據(jù)會計制度的要求，上解收入應(yīng)當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認。日常上解：收付實現(xiàn)制年終結(jié)算：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認與計量44三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算日常收到下級政府財政的體制上解款時，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實際收到的金額：記錄借：國庫存款貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解收入

—政府性基金預(yù)算上解收入45業(yè)務(wù)舉例【例4-8】某市政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示所屬區(qū)政府財政按照財政體制的安排上解一般公共預(yù)算款1000000元。借:國庫存款 1000000貸:上解收入——一般公共預(yù)算上解收入（××區(qū)財政）

100000046三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算年終與下級政府財政結(jié)算時，上解收入的數(shù)額可以可靠的估計，上解收入應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時確認。此業(yè)務(wù)事項將在“與下級往來”科目中講解。確認借：與下級往來貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解收入

—政府性基金預(yù)算上解收入47三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(三)地區(qū)間援助收入的核算地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。含義本級政府財政其他地區(qū)政府財政48三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(三)地區(qū)間援助收入的核算設(shè)置“地區(qū)間援助收入”科目，核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類收入。本科目應(yīng)當按照援助地區(qū)及管理需要進行相應(yīng)的明細核算。賬戶49三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(三)地區(qū)間援助收入的核算地區(qū)間援助收入在收到時按照實際收到的數(shù)額確認，按照實際收到的資金數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認與計量50業(yè)務(wù)舉例【例4-9】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示援助方政府財政轉(zhuǎn)來款項700000元，對本級政府財政予以經(jīng)濟援助。借:國庫存款 700000貸:地區(qū)間援助收入——××政府財政70000051三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預(yù)算收支，從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。含義一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國有資本經(jīng)營預(yù)算其他渠道52三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算設(shè)置“調(diào)入資金”科目，核算政府財政從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。本科目應(yīng)當按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”等明細科目。賬戶53三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算調(diào)入資金在調(diào)入時確認，按照實際調(diào)入的數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認與計量54三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(四)調(diào)入資金的核算調(diào)入資金在調(diào)出時按照實際調(diào)出的數(shù)額確認，同時確認調(diào)出資金。記錄借:調(diào)出資金貸:調(diào)入資金55業(yè)務(wù)舉例【例4-10】某政府財政為了平衡一般公共預(yù)算，從政府性基金預(yù)算中的國有土地收益基金結(jié)余中調(diào)入2000000元。借:調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金2000000貸:調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金200000056三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(五)動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政為彌補本年度預(yù)算資金的不足，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是政府財政設(shè)置的用于彌補以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。含義一般公共預(yù)算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金57三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(五)動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算設(shè)置“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財政調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。本科目無規(guī)定的明細科目。賬戶58三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(五)動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金在調(diào)用時確認，按照實際調(diào)用的數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認與計量59業(yè)務(wù)舉例【例4-11】某政府財政為彌補本年度預(yù)算資金的不足，經(jīng)批準調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金900000元。借:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 900000貸:動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金90000060四、債務(wù)性預(yù)算收入債務(wù)性收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過舉借債務(wù)的方式籌集資金所取得的收入。為與預(yù)算保持一致，政府財政總會計將舉借債務(wù)取得的資金確認為“收入”。61四、債務(wù)性預(yù)算收入政府財政總會計核算的債務(wù)性收入包括債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入62四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算債務(wù)收入是中央政府、省級政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。含義63四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算債務(wù)收入分中央政府和省級政府。中央政府：發(fā)行國債、向外國政府借款、向國際金融組織借款。省級政府：發(fā)行地方政府債券，包括地方政府一般債券和地方政府專項債券內(nèi)容64四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算設(shè)置“債務(wù)收入”科目，核算政府財政按照規(guī)定以發(fā)行債券、借款等方式取得的收入。本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“債務(wù)收入”科目的規(guī)定進行明細核算，并區(qū)分一般債務(wù)收入和專項債務(wù)收入。賬戶65四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算債務(wù)收入應(yīng)當在收到款項時確認，按照實際發(fā)行額或借入的金額入賬。收付實現(xiàn)制確認與計量66四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算政府財政舉借債務(wù)涉及到收入和負債兩個事項，是確認“收入”還是“負債”？為兼顧預(yù)算管理與債務(wù)管理的需要，采用“雙分錄”的核算方法，同時確認舉借債務(wù)所取得的收入和承擔的債務(wù)。記錄67四、債務(wù)性預(yù)算收入(一)債務(wù)收入的核算記錄借:國庫存款（發(fā)行收入、借款額）借或貸：一般公共預(yù)算本級支出（差額）貸:債務(wù)收入（發(fā)行額、借款額）同時：借：待償債凈資產(chǎn)(承擔的債務(wù)金額)貸：應(yīng)付短期政府債券/應(yīng)付長期政府債券/借入款項68業(yè)務(wù)舉例69四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。省級以下政府財政不得以發(fā)行地方債券等方式舉借債務(wù)，只能通過省級或省級以上政府財政代理發(fā)行債券，以轉(zhuǎn)貸的形式舉借債務(wù)。含義70四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入包括地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入。包括一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入一般公共預(yù)算管理，專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入政府性基金預(yù)算管理。內(nèi)容71四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目，核算政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。本科目下應(yīng)當設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細科目。賬戶72四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當在收到轉(zhuǎn)貸款項時確認，按照實際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。收付實現(xiàn)制確認與計量73四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算與債務(wù)收入類似，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入也應(yīng)當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認轉(zhuǎn)貸所取得的收入和承擔的債務(wù)。記錄74四、債務(wù)性預(yù)算收入(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算記錄借:國庫存款 （實際收到的金額）貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入同時：借：待償債凈資產(chǎn)（轉(zhuǎn)貸款本金金額）貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款75業(yè)務(wù)舉例76四、債務(wù)性預(yù)算收入債務(wù)收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入小結(jié)77五、其他財政資金收入其他財政資金收入是指在財政預(yù)算資金以外，由政府財政部門管理的其他財政性資金所取得的收入。財政專戶管理資金收入專用基金收入78五、其他財政資金收入(一)財政專戶管理資金收入的核算財政專戶管理資金收入是指政府財政納入專戶管理資金所取得的收入。含義財政專戶管理資金是行政事業(yè)單位或其他單位為履行或代行政府職能,依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的納入財政專戶管理的財政性資金。79五、其他財政資金收入(一)財政專戶管理資金收入的核算目前，納入財政專戶管理的資金主要是教育收費。按照“收支兩條線，財政專戶管理”的方式，由財政部門建立專戶進行管理。收取的各項收費必須按一定方式上繳財政專戶，使用資金必須經(jīng)過財政部門審批，由財政專戶核撥。內(nèi)容80五、其他財政資金收入(一)財政專戶管理資金收入的核算設(shè)置“財政專戶管理資金收入”科目，核算政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收入。本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中收入分類科目的規(guī)定進行明細核算。同時根據(jù)管理的需要，按部門（單位）等進行明細核算。賬戶81五、其他財政資金收入(一)財政專戶管理資金收入的核算財政專戶管理資金收入在收到時確認，按照實際收到的數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認與計量82業(yè)務(wù)舉例【例4-14】某政府財政設(shè)置的財政專戶收到某高等學(xué)校繳來的本年度學(xué)生學(xué)費285000元,款項已經(jīng)繳入財政專戶。借:其他財政存款 285000貸:財政專戶管理資金收入——教育收費28500083五、其他財政資金收入(二)專用基金收入的核算專用基金收入是指政府財政管理的各項專用基金所取得的收入。含義專用基金是政府財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得，并單獨管理的資金。84五、其他財政資金收入(二)專用基金收入的核算目前，政府財政管理的專用基金主要是糧食風(fēng)險基金。國家為保證糧食生產(chǎn)的穩(wěn)定性，維護糧食正常流通秩序，平抑糧食的市場價格，每年從財政預(yù)算中劃出一定數(shù)額的資金，專門用于糧農(nóng)直接補貼、糧油儲備費用補貼等。內(nèi)容85五、其他財政資金收入(二)專用基金收入的核算設(shè)置“專用基金收入”科目，核算政府財政按照法律法規(guī)和國務(wù)院、財政部規(guī)定設(shè)置或取得的糧食風(fēng)險基金等專用基金收入。本科目應(yīng)當按照專用基金的種類進行明細核算。賬戶86五、其他財政資金收入(二)專用基金收入的核算專用基金收入在收到時確認，按照實際收到的數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認與計量87業(yè)務(wù)舉例第二節(jié)預(yù)算支出的核算預(yù)算支出是預(yù)算會計的要素，反映政府單位支出的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹預(yù)算支出的確認、內(nèi)容與預(yù)算管理要求，講解各項預(yù)算支出的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。89第二節(jié)預(yù)算支出的核算一、預(yù)算支出的確認與內(nèi)容預(yù)算支出是政府財政預(yù)算會計要素，反映政府財政一段時期支出的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財政預(yù)算支出的確認與內(nèi)容，講解各預(yù)算支出類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。90（一）預(yù)算支出的確認預(yù)算支出與預(yù)算收入相對應(yīng)，其確認同樣需要同時具備兩個條件：一是預(yù)算支出的資金應(yīng)當是納入財政預(yù)算管理的資金，沒有納入財政預(yù)算的現(xiàn)金流出不得確認為預(yù)算支出。二是預(yù)算支出應(yīng)當是實際發(fā)生的現(xiàn)金流出，沒有實際流出政府財政的預(yù)算資金不得確認為預(yù)算支出。91（二）預(yù)算支出的內(nèi)容按照預(yù)算支出的用途和資金性質(zhì)劃分，財政總會計核算的預(yù)算支出包括：本級預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出債務(wù)性預(yù)算支出其他財政資金支出92二、本級預(yù)算支出本級預(yù)算支出是指政府財政管理的由本級政府使用的納入預(yù)算管理的各項支出。一般公共預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出93二、本級預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級支出的核算一般公共預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。一般公共預(yù)算是用于保障和改善民生、推動經(jīng)濟社會發(fā)展、維護國家安全、維持國家機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)等方面的支出。含義94二、本級預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級支出的核算根據(jù)《政府收支分類科目》,一般公共預(yù)算本級支出需要進行功能分類與經(jīng)濟分類。內(nèi)容功能分類經(jīng)濟分類95二、本級預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級支出的核算在國庫集中收付制度下，支出的撥付需要通過國庫單一賬戶體系進行。主要包括：財政直接支付財政授權(quán)支付實撥資金的方式方式96二、本級預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級支出的核算設(shè)置“一般公共預(yù)算本級支出”科目，核算政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。本科目應(yīng)當根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。賬戶97二、本級預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級支出的核算根據(jù)會計制度的要求，一般公共預(yù)算本級支出應(yīng)當分別兩種基礎(chǔ)確認。收付實現(xiàn)制：日常的一般公共預(yù)算本級支出在支付時按照實際支付的數(shù)額入賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年末，對形成的一般公共預(yù)算國庫集中支付結(jié)余，可按照應(yīng)付數(shù)額確認支出。確認98二、本級預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級支出的核算日常的一般公共預(yù)算本級支出應(yīng)當以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在支付時按照實際支付的數(shù)額入賬。記錄借：一般公共預(yù)算本級支出貸：國庫存款99業(yè)務(wù)舉例【例4-16】某政府財政開出一般公共預(yù)算撥款憑證,以財政直接支付方式為某研究所(事業(yè)單位)采購研究儀器一套,實際支付款項800000元。政府財政總會計已經(jīng)收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報送的預(yù)算支出結(jié)算清單,款項已經(jīng)通過財政零余額賬戶支付給設(shè)備供應(yīng)商。借:一般公共預(yù)算本級支出——科學(xué)技術(shù)支出 800000貸:國庫存款 800000100業(yè)務(wù)舉例【例4-17】某政府財政開出一般公共預(yù)算撥款憑證,以財政授權(quán)支付方式撥付公安局本月基本經(jīng)費2000000元。政府財政總會計已經(jīng)收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報送的預(yù)算支出結(jié)算清單,款項已經(jīng)下達到公安局在代理商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶。借:一般公共預(yù)算本級支出——公共安全支出2000000貸:國庫存款 2000000101業(yè)務(wù)舉例【例4-18】某政府財政開出一般公共預(yù)算撥款憑證,通過國庫以實撥資金的方式撥付教育部門本月行政運行費1000000元,款項已經(jīng)從國庫轉(zhuǎn)入教育部門的銀行賬戶。借:一般公共預(yù)算本級支出——教育支出 1000000貸:國庫存款1000000102二、本級預(yù)算支出(一)一般公共預(yù)算本級支出的核算年末，對當年形成的一般公共預(yù)算國庫集中支付結(jié)余，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認一般公共預(yù)算本級支出。此業(yè)務(wù)事項將在“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目中講解。確認103二、本級預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級支出的核算政府性基金預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。政府性基金預(yù)算是用于特定公共事業(yè)發(fā)展的支出，應(yīng)當根據(jù)基金項目收入情況和實際需要安排支出，做到以收定支。含義104二、本級預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級支出的核算根據(jù)《政府收支分類科目》,政府性基金預(yù)算本級支出需要進行功能分類與經(jīng)濟分類。內(nèi)容功能分類經(jīng)濟分類105二、本級預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級支出的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級支出”科目，核算政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。賬戶106二、本級預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級支出的核算根據(jù)會計制度的要求，政府性基金預(yù)算本級支出應(yīng)當分別兩種基礎(chǔ)確認。收付實現(xiàn)制：日常的政府性基金預(yù)算本級支出在支付時按照實際支付的數(shù)額入賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年末，對形成的政府性基金預(yù)算國庫集中支付結(jié)余，可按應(yīng)付數(shù)額確認支出。確認107二、本級預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級支出的核算日常的政府性基金預(yù)算本級支出應(yīng)當以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在支付時按照實際支付的數(shù)額入賬。記錄借：政府性基金預(yù)算本級支出貸：國庫存款108業(yè)務(wù)舉例【例4-19】某政府財政開出政府性基金預(yù)算撥款憑證,撥付農(nóng)村學(xué)校地方教育費附加100000元,扶持地方教育事業(yè)發(fā)展。借:政府性基金預(yù)算本級支出——教育支出100000貸:國庫存款 100000109業(yè)務(wù)舉例【例4-20】某政府財政開出政府性基金預(yù)算撥款憑證,撥付城市建設(shè)管理部門政府住房基金200000元,支持其廉租房建設(shè)。借:政府性基金預(yù)算本級支出——城鄉(xiāng)社區(qū)支出 200000貸:國庫存款 2000000110二、本級預(yù)算支出(二)政府性基金預(yù)算本級支出的核算年末，對當年形成的政府性基金預(yù)算國庫集中支付結(jié)余，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認政府性基金預(yù)算本級支出。此業(yè)務(wù)事項將在“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目中講解。確認111二、本級預(yù)算支出(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出。我國建立了國有資本經(jīng)營預(yù)算制度,將取得國有資本經(jīng)營預(yù)算收入運用到國有企業(yè)的發(fā)展以及其他社會事務(wù)中。含義112二、本級預(yù)算支出(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算根據(jù)《政府收支分類科目》,國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出需要進行功能分類與經(jīng)濟分類。內(nèi)容功能分類經(jīng)濟分類113二、本級預(yù)算支出(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”科目，核算政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出。本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門等進行明細核算。賬戶114二、本級預(yù)算支出(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算根據(jù)會計制度的要求，國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出應(yīng)當分別兩種基礎(chǔ)確認。收付實現(xiàn)制：日常的國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出在支付時按照實際支付的數(shù)額入賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年末，對形成的國有資本經(jīng)營預(yù)算國庫集中支付結(jié)余，可按應(yīng)付數(shù)額確認支出。確認115二、本級預(yù)算支出(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算日常的國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出應(yīng)當以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在支付時按照實際支付的數(shù)額入賬。記錄借：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出貸：國庫存款116業(yè)務(wù)舉例【例4-21】某政府財政根據(jù)國有資本經(jīng)營預(yù)算安排,向某國有商品流通企業(yè)撥付國有資本經(jīng)營預(yù)算資金800000元,以平抑食品零售價格。借:國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出——商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出

800000貸:國庫存款 800000117二、本級預(yù)算支出

(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出的核算年末，對當年形成的國有資本經(jīng)營預(yù)算國庫集中支付結(jié)余，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出。此業(yè)務(wù)事項將在“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”科目中講解。確認118二、本級預(yù)算支出小結(jié)一般公共預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出119三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性支出是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出。上下級政府財政之間調(diào)撥地區(qū)間政府之間調(diào)撥援助本級政府財政不同類型之間調(diào)劑120三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補助支出的核算補助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項。含義上級政府財政本級政府財政121三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補助支出的核算本級政府財政的補助支出與下級政府財政的補助收入相對應(yīng)，是本級政府財政給予下級本級政府財政的補助款項。內(nèi)容對下級的稅收返還&轉(zhuǎn)移支付一般公共預(yù)算補助&基金預(yù)算補助122三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補助支出的核算設(shè)置“補助支出”科目，核算本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項。本科目應(yīng)當按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補助支出”、“政府性基金預(yù)算補助支出”等明細科目，同時還應(yīng)當按照補助地區(qū)進行明細核算。賬戶123三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補助支出的核算根據(jù)會計制度的要求，補助支出應(yīng)當分別兩種基礎(chǔ)確認。收付實現(xiàn)制：日常補助，按照實際支付的數(shù)額確認支出。。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年終結(jié)算，按照應(yīng)當補助的數(shù)額確認支出。確認124三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補助支出的核算日常以稅收返還等形式補助給下級政府財政的款項時，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實際支付的金額入賬。記錄借：補助支出貸：國庫存款125業(yè)務(wù)舉例【例4-22】某市政府財政根據(jù)財政體制規(guī)定，通過國庫向所屬區(qū)政府財政撥付稅收返還款1500000元。借:補助支出——一般公共預(yù)算補助支出(××區(qū)財政) 1500000貸:國庫存款 1500000126三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(一)補助支出的核算當補助支出的數(shù)額可以可靠的估計時，補助支出應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時確認。此業(yè)務(wù)事項將在“與下級往來”科目中講解。確認127三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交給上級政府財政的款項。含義上級政府財政本級政府財政128三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算本級政府財政向上級政府財政上交的款項,主要包括體制上解款和專項上解款。內(nèi)容體制上解款&專項上解款一般公共預(yù)算上解&基金預(yù)算上解129三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算設(shè)置“上解支出”科目，核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定上交給上級政府財政的款項。本科目應(yīng)當按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解支出”、“政府性基金預(yù)算上解支出”等明細科目。賬戶130三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算根據(jù)會計制度的要求，上解支出應(yīng)當分別兩種基礎(chǔ)確認。收付實現(xiàn)制：日常上解，按照實際支付的數(shù)額確認支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制：年終結(jié)算，按照應(yīng)上解的數(shù)額確認支出。確認131三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算日常上交的體制上解款以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實際上交的金額確認。記錄借：上解支出貸：國庫存款132業(yè)務(wù)舉例【例4-23】某市政府財政根據(jù)財政體制規(guī)定，通過國庫上解省政府財政一般公共預(yù)算款1000000元。借:上解支出——一般公共預(yù)算上解支出 1000000貸:國庫存款 1000000133三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(二)上解支出的核算年終與上級政府財政結(jié)算時，上解支出的數(shù)額可以可靠的估計，應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時確認，按照應(yīng)當支付的數(shù)額計量。此業(yè)務(wù)事項將在“與下級往來”科目中講解。確認134三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。含義本級政府財政其他地區(qū)政府財政135三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算設(shè)置“地區(qū)間援助支出”科目，核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類支出。本科目應(yīng)當按照受援地區(qū)及管理需要進行相應(yīng)明細核算。賬戶136三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算地區(qū)間援助支出在支付時按照實際支付的數(shù)額確認，按照實際支付的資金數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認137三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(三)地區(qū)間援助支出的核算支付地區(qū)間援助款時，按照實際支付的數(shù)額確認。記錄借:地區(qū)間援助支出貸:國庫存款138業(yè)務(wù)舉例【例4-24】某政府財政根據(jù)政府間的援助安排，向?qū)谠秸斦Ц对Y金700000元。借:地區(qū)間援助支出——××政府財政700000貸:國庫存款 700000139三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金是指政府財政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。含義一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國有資本經(jīng)營預(yù)算其他渠道140三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金與調(diào)入資金相對應(yīng)。調(diào)入資金是某類預(yù)算資金的增加調(diào)出資金是某類預(yù)算資金或其他資金的減少。含義141三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算設(shè)置“調(diào)出資金”科目，核算政府財政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。本科目下應(yīng)當設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”和“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”等明細科目。賬戶142三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金在調(diào)入時確認，按照實際調(diào)出的數(shù)額計量。（同調(diào)入資金）收付實現(xiàn)制確認143三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(四)調(diào)出資金的核算調(diào)出資金在調(diào)出時按照實際調(diào)出的數(shù)額確認，同時確認調(diào)入資金。記錄借:調(diào)出資金貸:調(diào)入資金144業(yè)務(wù)舉例【例4-25】某政府財政為了平衡一般公共預(yù)算,從國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金500000元。借:調(diào)出資金——國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金500000貸:調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金 500000145三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政按照有關(guān)規(guī)定安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是政府財政設(shè)置的用于彌補以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。含義一般公共預(yù)算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金146三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財政按照有關(guān)規(guī)定安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。本科目無規(guī)定的明細科目。賬戶147三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，按照實際安排的數(shù)額確認。收付實現(xiàn)制確認148三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出(五)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算使用超收收入或一般公共預(yù)算結(jié)余補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時：記錄借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金149業(yè)務(wù)舉例【例4-26】某政府財政根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，決定使用超收收入補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1200000元。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1200000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金1200000150四、債務(wù)性預(yù)算支出債務(wù)性支出是指政府財政償還本級政府承擔的債務(wù)本金，以及向下級政府財政轉(zhuǎn)貸形成的支出，包括：債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出151四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算債務(wù)還本支出是指政府財政償還本級政府承擔的債務(wù)本金支出。債務(wù)還本支出只核算政府償還債務(wù)本金支的支出，支付債務(wù)利息的支出記入“一般公共預(yù)算本級支出”等科目。含義152四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算債務(wù)還本分中央政府和省級政府。中央政府：發(fā)行國債、向外國政府借款、向國際金融組織借款。省級政府：發(fā)行地方政府債券，包括地方政府一般債券和地方政府專項債券內(nèi)容153四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目，核算政府財政償還本級政府財政承擔的納入預(yù)算管理的債務(wù)本金支出。本科目應(yīng)當根據(jù)《政府收支分類科目》中“債務(wù)還本支出”有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目，并區(qū)分一般債務(wù)還本支出和專項債務(wù)還本支出。賬戶154四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算債務(wù)還本支出應(yīng)當在支付償還款項時確認，按照實際償還的金額入賬。收付實現(xiàn)制確認與計量155四、債務(wù)性預(yù)算支出(一)債務(wù)還本支出的核算政府財政償還債務(wù)涉及到支出和負債兩個事項，是確認“支出”還是“負債”？為兼顧預(yù)算管理與債務(wù)管理的需要，應(yīng)當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認償還債務(wù)所發(fā)生的支出和減少的債務(wù)。記錄156四、債務(wù)性預(yù)算支出承擔債務(wù)時：借:國庫存款貸:債務(wù)收入同時：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付長期政府債券償還債務(wù)時：借：債務(wù)還本支出貸：國庫存款同時借：應(yīng)付長期政府債券貸：待償債凈資產(chǎn)(一)債務(wù)還本支出的核算記錄157業(yè)務(wù)舉例158四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸形成的債務(wù)支出。省級以下（不含省級）政府財政不得以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)，但可以通過省級政府財政發(fā)行債券，省級政府財政以轉(zhuǎn)貸的形式向下級政府財政支付債務(wù)資金。。含義159四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算省級以上（包括省級）政府財政的債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出包括：地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（一般公共預(yù)算）地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（基金預(yù)算）內(nèi)容160四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，核算本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。本科目下應(yīng)當設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細科目，同時還應(yīng)當按照轉(zhuǎn)貸地區(qū)進行明細核算。賬戶161四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當在支付轉(zhuǎn)貸款項時確認，按照實際轉(zhuǎn)貸的金額確認。收付實現(xiàn)制確認與計量162四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸涉及到支出和債權(quán)兩個事項，也應(yīng)當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認轉(zhuǎn)貸所取得的收入和承擔的債務(wù)。記錄163四、債務(wù)性預(yù)算支出(二)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算記錄借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出貸：國庫存款同時：借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款貸：資產(chǎn)基金164業(yè)務(wù)舉例165四、債務(wù)性預(yù)算支出小結(jié)債務(wù)還本支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出166五、其他財政資金支出其他財政資金支出是指在政府財政預(yù)算資金以外，用財政部門管理的其他財政性資金安排的支出。財政專戶管理資金支出專用基金支出167五、其他財政資金支出(一)財政專戶管理資金支出的核算財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的資金安排的支出。含義168五、其他財政資金支出(一)財政專戶管理資金支出的核算內(nèi)容目前，納入財政專戶管理的資金主要是教育收費等。按照“收支兩條線，財政專戶管理”的要求,教育收費應(yīng)當繳入財政專戶統(tǒng)一管理，支用時通過財政專戶核撥。169五、其他財政資金支出(一)財政專戶管理資金支出的核算設(shè)置“財政專戶管理資金支出”科目，核算政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置相應(yīng)明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟分類科目、部門（單位）等進行明細核算。賬戶170五、其他財政資金支出(一)財政專戶管理資金支出的核算財政專戶管理資金支出在支付時確認，按照實際支付的數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認171業(yè)務(wù)舉例【例4-29】某政府財政運用財政專戶管理的資金,通過在商業(yè)銀行開設(shè)的專戶，向某學(xué)校核撥教育經(jīng)費1200000元。借:財政專戶管理資金支出——教育支出 1200000貸:其他財政存款 1200000172五、其他財政資金支出(二)專用基金收入的核算專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。含義專用基金是政府財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得，并單獨管理的資金。173五、其他財政資金支出(二)專用基金收入的核算目前，政府財政管理的專用基金主要是糧食風(fēng)險基金。財政部門通常在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行設(shè)置財政糧食風(fēng)險基金專戶，專門用于糧農(nóng)直接補貼、糧油儲備費用補貼等，維護糧食市場正常的流通秩序。內(nèi)容174五、其他財政資金支出(二)專用基金收入的核算置“專用基金支出”科目，核算政府財政用專用基金收入安排的支出。本科目應(yīng)當根據(jù)專用基金的種類設(shè)置明細科目。同時，根據(jù)管理需要，按部門等進行明細核算。賬戶175五、其他財政資金支出(二)專用基金收入的核算專用基金支出在支付時確認，按照實際支付的數(shù)額計量。收付實現(xiàn)制確認與計量176業(yè)務(wù)舉例【例4-30】某政府財政運用糧食風(fēng)險基金，通過在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開設(shè)的專戶，向某糧食儲備部門撥付糧油儲備費用補貼款600000元。借:專用基金支出——糧食風(fēng)險基金 600000貸:其他財政存款 600000第三節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余是預(yù)算會計的要素，反映政府單位的預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。本節(jié)介紹預(yù)算結(jié)余的確認、內(nèi)容和預(yù)算管理要求，講解各項預(yù)算結(jié)余的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。178第三節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算一、預(yù)算結(jié)余的確認與內(nèi)容預(yù)算結(jié)余是政府財政預(yù)算會計要素，反映政府財政一段時期支出的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。本節(jié)介紹政府財政預(yù)算結(jié)余的確認與內(nèi)容，講解各預(yù)算結(jié)余類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。179第三節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算一、預(yù)算結(jié)余的確認與內(nèi)容預(yù)算結(jié)余是政府財政預(yù)算會計要素，反映政府財政一段時期支出的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。本節(jié)介紹政府財政預(yù)算結(jié)余的確認與內(nèi)容，講解各預(yù)算結(jié)余類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。180（一）預(yù)算結(jié)余的確認財政總會計的預(yù)算結(jié)余是指預(yù)算年度內(nèi)政府預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的余額，以及歷年滾存的庫款和專戶資金余額。181（一）預(yù)算結(jié)余的確認預(yù)算結(jié)余資金包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。預(yù)算結(jié)余是本年實現(xiàn)的預(yù)算結(jié)余以及歷年滾存的預(yù)算結(jié)余，通常在年末確認，是預(yù)算收入和預(yù)算支出的計量結(jié)果。182（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容按照預(yù)算結(jié)余的構(gòu)成和性質(zhì)劃分，財政總會計核算的預(yù)算結(jié)余包括資金結(jié)存、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、其他資金結(jié)余和財政性基金。183二、資金結(jié)存（一）資金結(jié)存的內(nèi)容資金結(jié)存反映納入政府財政預(yù)算管理資金的變動情況，包括預(yù)算資金的流入、流出和調(diào)整，反映財政預(yù)算結(jié)余滾存的結(jié)果。財政預(yù)算會計設(shè)置了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個會計要素，需要設(shè)置“資金結(jié)存”科目與納入政府財政預(yù)算管理的資金相對應(yīng)，以保持預(yù)算結(jié)余要素的內(nèi)部平衡。184二、資金結(jié)存（二）資金結(jié)存的核算1.收到預(yù)算收入收到預(yù)算資金收入時，根據(jù)國庫當日預(yù)算收入日報表所列預(yù)算收入數(shù)，借記“資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存”科目，貸記“一般公共預(yù)算收入”“政府性基金預(yù)算收入”“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”“補助預(yù)算收入”“上解預(yù)算收入”“地區(qū)間援助預(yù)算收入”“債務(wù)預(yù)算收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入”等有關(guān)預(yù)算收入科目。收到財政性資金收入時，根據(jù)財政專戶收入日報表所列收入數(shù)，借記“資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存”科目，貸記“財政專戶管理資金收入”“專用基金收入財政專戶”等其他財政性資金收入科目。185二、資金結(jié)存【例5-31】某政府財政收到國庫報送的預(yù)算收入日報表，列示納入本級一般公共預(yù)算收入600000元，政府性基金預(yù)算收入200000元，補助預(yù)算收入150000元。借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存 950000貸：一般公共預(yù)算收入

600000政府性基金預(yù)算收入

200000補助預(yù)算收入

150000【例5-32】某政府財政教育收費財政專戶收到某學(xué)校繳來的本年度學(xué)生學(xué)費700000元。借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存

700000貸：財政專戶管理資金收入 700000186二、資金結(jié)存2.發(fā)生預(yù)算支出發(fā)生預(yù)算資金支出時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算支出”“政府性基金預(yù)算支出”“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”“補助預(yù)算支出”“上解預(yù)算支出”“地區(qū)間援助預(yù)算支出”“債務(wù)還本預(yù)算支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出”等有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存”科目。發(fā)生其他財政性資金支出時，按照實際支付的金額，借記“財政專戶管理資金支出”“專用基金支出”等其他財政性資金支出科目，貸記“資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存”科目。187三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是納入政府財政一般公共預(yù)算管理、政府性基金預(yù)算管理和國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的各項收入與支出相抵后形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。188三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府財政納入一般公共預(yù)算管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。含義189三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入一般公共預(yù)算管理的收入的主要包括一般公共預(yù)算本級收入、一般公共預(yù)算補助收入、一般公共預(yù)算上解收入、地區(qū)間援助收入、一般公共預(yù)算調(diào)入資金、一般債務(wù)收入、地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。內(nèi)容190三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入一般公共預(yù)算管理的支出的主要包括一般公共預(yù)算本級支出、一般公共預(yù)算補助支出、一般公共預(yù)算上解支出、地區(qū)間援助支出、一般公共預(yù)算調(diào)出資金、一般債務(wù)還本支出、地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出和安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。內(nèi)容191三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算政府財政總會計設(shè)置“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，核算政府財政納入一般公共預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目無規(guī)定的明細科目。賬戶192三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，結(jié)轉(zhuǎn)一般公共預(yù)算的有關(guān)收入科目和一般公共預(yù)算的有關(guān)支出科目。設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。193三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(一)一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理194三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府財政納入政府性基金預(yù)算管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。含義195三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入政府性基金預(yù)算管理的收入的主要包括政府性基金預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算補助收入、政府性基金預(yù)算上解收入、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金、專項債務(wù)收入和地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。內(nèi)容196三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入政府性基金預(yù)算管理的支出的主要包括政府性基金預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算補助支出、政府性基金預(yù)算上解支出、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、專項債務(wù)還本支出和地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出。內(nèi)容197三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，核算政府財政納入政府性基金預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目應(yīng)當根據(jù)管理需要，按照政府性基金的種類進行明細核算。賬戶198三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，將政府性基金預(yù)算的有關(guān)收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。199三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(二)政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理200三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府財政納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映國有資本經(jīng)營預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。含義201三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的收入的主要是國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入。納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出和國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金。內(nèi)容202三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，核算政府財政納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本科目無規(guī)定的明細科目。賬戶203三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，將國有資本經(jīng)營預(yù)算的有關(guān)收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。204三、預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

(三)國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬務(wù)處理205四、其他資金結(jié)余(一)財政專戶管理資金結(jié)余的核算財政專戶管理資金結(jié)余是指政府財政納入專戶管理的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映納入財政專戶管理的教育收費等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。含義206四、其他資金結(jié)余(一)財政專戶管理資金結(jié)余的核算設(shè)置“財政專戶管理資金結(jié)余”科目，核算政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收支相抵后形成的結(jié)余。本科目應(yīng)當根據(jù)管理需要，按照部門（單位）等進行明細核算。賬戶207四、其他資金結(jié)余(一)財政專戶管理資金結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，將財政專戶管理資金收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。208四、其他資金結(jié)余(一)財政專戶管理資金結(jié)余的核算賬務(wù)處理209四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余是指政府財政管理的專用基金的收入與支出相抵后形成的資金余額，反映專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。含義210四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算政府財政總會計設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目，核算政府財政管理的專用基金收支相抵形成的結(jié)余。本科目應(yīng)當根據(jù)專用基金的種類進行明細核算。賬戶211四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理如下：年終轉(zhuǎn)賬時，將專用基金收入、支出科目分別轉(zhuǎn)入本科。212四、其他資金結(jié)余(二)專用基金結(jié)余的核算賬務(wù)處理213業(yè)務(wù)舉例【例4-57】某政府財政20×6年年末轉(zhuǎn)賬前各收入、支出賬戶的余額見表4-3。214業(yè)務(wù)舉例215業(yè)務(wù)舉例216業(yè)務(wù)舉例217業(yè)務(wù)舉例218業(yè)務(wù)舉例219業(yè)務(wù)舉例220五、財政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政為保持年度間預(yù)算的銜接和穩(wěn)定，在一般公共預(yù)算中設(shè)置的儲備性資金。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金有兩個來源渠道，一是用超預(yù)算收入的資金安排，二是從預(yù)算周轉(zhuǎn)金中調(diào)入。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是具有儲備性質(zhì)的基金，用于彌補短收年份預(yù)算執(zhí)行的收支缺口，視預(yù)算的平衡情況安排使用。221五、財政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算政府財政預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算政府財政設(shè)置的用于彌補以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。本科目沒有規(guī)定的明細科目。主要賬務(wù)處理如下：（1）使用超收收入或一般公共預(yù)算結(jié)余設(shè)置或補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。（2）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。（3）動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。本科目期末貸方余額反映預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計規(guī)模。其中，“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”是預(yù)算支出類科目，“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”是預(yù)算收入類科目。222五、財政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算【例5-40】某政府財政根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，決定使用超收收入補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金7500000元。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 7500000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 7500000223五、財政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《預(yù)算法》的要求設(shè)置，不得隨意減少。預(yù)算周轉(zhuǎn)金來源于一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，其數(shù)額要與年度預(yù)算收支的數(shù)額相適應(yīng)，保持一個相對穩(wěn)定的額度。預(yù)算周轉(zhuǎn)金只能用于平衡預(yù)算，一般不用于安排其他財政支出。224五、財政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算政府財政預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，核算政府財政設(shè)置的用于調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。本科目沒有規(guī)定的明細科目。主要賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。（2）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。本科目期末貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的累計規(guī)模。225五、財政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算【例5-41】某政府財政根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定，通過一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金2600000元。借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 2600000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 2600000第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬前面分別學(xué)習(xí)了政府財政財務(wù)會計和預(yù)算會計的科目設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序，本節(jié)介紹政府財政總會計的平行記賬方法，講解政府財政主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的綜合賬務(wù)處理。227第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬（一）平行記賬方法的含義政府財政總會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成，兩者既適度分離又相互銜接。為此，財政總會計采用了平行記賬的會計核算模式，對于某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計記錄，以全面、清晰反映政府財政的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。228第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬平行記賬方法是指在一個會計信息系統(tǒng)中，設(shè)置預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套科目體系，對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計兩項核算。在平行記賬方法下，對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算或預(yù)算會計核算。229第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬（二）平行記賬方法的規(guī)則平行記賬方法的規(guī)則是，凡涉及政府財政財務(wù)會計要素變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，應(yīng)當進行財務(wù)會計核算；凡涉及政府財政預(yù)算會計要素變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；凡涉及政府財政財務(wù)會計和預(yù)算會計要素同時變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，既要進行財務(wù)會計核算，也要進行預(yù)算會計核算。230第四節(jié)主要業(yè)務(wù)或事項的平行記賬（三）平行記賬的步驟財政總會計的平行記賬分為三種情況：一是對于納入預(yù)算管理的財政資金收支業(yè)務(wù)，既涉及財務(wù)會計要素之間的變動，又涉及預(yù)算會計要素之間的變動，應(yīng)當同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算；二是對于預(yù)算資金內(nèi)部調(diào)撥等業(yè)務(wù)，只涉及預(yù)算會計要素之間的變動，僅需要在預(yù)算會計中進行核算；三是對于上述情況以外的其他業(yè)務(wù)，只涉及財務(wù)會計要素之間的變動，僅需要在財務(wù)會計中進行核算。231二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項（一）稅收收入稅收收入是政府財政以征稅的方式取得的財政收入。財務(wù)會計設(shè)置“稅收收入”科目對其進行核算，預(yù)算會計設(shè)置“一般公共預(yù)算收入”科目對其進行核算。稅收收入應(yīng)當在款項收繳入庫時，財務(wù)會計和預(yù)算會計同時予以確認，進行平行記賬。232二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項233二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項（二）非稅收入非稅收入是各級政府及其所屬單位依法收取的政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入等。財務(wù)會計設(shè)置“非稅收入”科目對其進行核算，預(yù)算會計設(shè)置“一般公共預(yù)算收入”“政府性基金預(yù)算收入”“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”等科目對其進行核算。一般情況下，非稅收入在收到款項時按照實際收到的金額入賬，財務(wù)會計和預(yù)算會計應(yīng)當同時予以確認，進行平行記賬。特定情況下，非稅收入可以按照應(yīng)當收繳的金額入賬，只進行財務(wù)會計核算。234二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項235二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項（三）轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入是在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入。財務(wù)會計設(shè)置“補助收入”“上解收入”“地區(qū)間援助收入”等科目對其進行核算，預(yù)算會計設(shè)置“補助預(yù)算收入”“上解預(yù)算收入”“地區(qū)間援助預(yù)算收入”“調(diào)入預(yù)算資金”“動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”等科目對其進行核算。實際收到補助收入、上解收入、地區(qū)間援助收入時，應(yīng)當同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算。年終與上下級政府財政結(jié)算時，尚未收到的轉(zhuǎn)移性資金應(yīng)當按照預(yù)算管理的要求進行核算。調(diào)入預(yù)算資金、動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金只需要進行預(yù)算會計核算，不進行財務(wù)會計核算。236二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項237二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項（四）其他財政資金收入其他財政資金收入是政府財政部門管理的其他財政性資金所取得的收入。財務(wù)會計和預(yù)算會計均設(shè)置“財政專戶管理資金收入”和“專用基金收入”兩個會計科目對其進行核算，二者保持一致，應(yīng)當同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算。238二、收入與預(yù)算收入業(yè)務(wù)事項239三、費用與預(yù)算支出業(yè)務(wù)事項（一）財政撥款費用財