其他稅種會(huì)計(jì)核算與申報(bào)稅

務(wù)

會(huì)

計(jì)（營(yíng)改增修訂版）

7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅對(duì)象的確定城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“二稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。負(fù)有繳納“二稅”的單位和個(gè)人。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外資企業(yè)）征收城市維護(hù)建設(shè)稅。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城建稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額。納稅人違反“二稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“二稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。實(shí)行“免、抵、退”企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。（一）計(jì)稅依據(jù)二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城建稅按納稅人所在地不同，設(shè)置三檔差別比例稅率，即：注意：由受托方代扣代繳二稅的，按代扣代繳方所在地稅率執(zhí)行流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無(wú)固定地點(diǎn)在經(jīng)營(yíng)地繳納二稅的，按經(jīng)營(yíng)地稅率執(zhí)行（二）稅率的選擇城市市區(qū)，7%縣城、建制鎮(zhèn)，5%不在上述地區(qū)，1%二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生減免。具體如下：隨“二稅”的減免而減免，即按減免后實(shí)際繳納的稅額計(jì)征隨“二稅”的退庫(kù)而退庫(kù)，即因減免稅而需“二稅”退庫(kù)的，城建稅也退；出口退還增值稅、消費(fèi)稅,不退城建稅；進(jìn)口征收增值稅、消費(fèi)稅,不征城建稅,即“進(jìn)口不征,出口不退”。（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算【做中學(xué)7-1】資料某一市區(qū)企業(yè)2016年6月實(shí)際繳納增值稅80000元，繳納消費(fèi)稅10000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=（80000+10000）×7%=6300（元）三、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算①應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅②城市維護(hù)建設(shè)稅作為銷(xiāo)售稅金計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。計(jì)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅四、城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納城建稅的納稅環(huán)節(jié)實(shí)際就是納稅人繳納“二稅”的環(huán)節(jié)，納稅人只要發(fā)生“二稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計(jì)算繳納城建稅。納稅地點(diǎn)城建稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與“二稅”同時(shí)繳納。納稅人繳納“二稅”地點(diǎn)就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。納稅期限城建稅的納稅期限與“二稅”的納稅期限一致。納稅申報(bào)與繳納納稅人應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表》并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。一、納稅人和征稅范圍的確定

單位和個(gè)人擁有房屋產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)代管人房產(chǎn)使用人產(chǎn)權(quán)所有人

承典人在我我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)二、房產(chǎn)稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。從價(jià)計(jì)征：按房產(chǎn)原值減除10%—30%后的余值計(jì)稅從租計(jì)征：按房產(chǎn)租金收入計(jì)稅租金收入不含增值稅，免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。（二）稅率的選擇從價(jià)計(jì)征：1.2%從租計(jì)征：12%；（居民住房：4%）（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用下列房產(chǎn)免稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、部隊(duì)自用房產(chǎn)；由財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位宗教、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)的其他非增值稅二、房產(chǎn)稅的計(jì)算（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：①?gòu)膬r(jià)計(jì)征：應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%～30%）×1.2%【做中學(xué)7-3】資料某公司2015年12月31日房屋原始價(jià)值為900萬(wàn)元。2016年6月底公司將其中的100萬(wàn)元房產(chǎn)出租給外單位使用，租期2年，每年收取租金10.5萬(wàn)元（含增值稅）。當(dāng)?shù)卣?guī)定，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的，扣除比例為20%。房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分半年繳納。計(jì)算該公司2016年上半年、下半年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。②從租計(jì)征：應(yīng)納房產(chǎn)稅額=租金收入×12%①上半年房產(chǎn)應(yīng)繳納的稅額。應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=900×（1?20%）×1.2%÷2=4.32（萬(wàn)元）②下半年房產(chǎn)應(yīng)繳納的稅額。從價(jià)計(jì)征部分應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=800×（1?20%×1.2%÷2=3.84（萬(wàn)元）從租計(jì)征部分應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10.5÷（1+5%）÷2×12%=0.6（萬(wàn)元）下半年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=3.84+0.6=4.44（萬(wàn)元）三、房產(chǎn)稅的核算①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目②房產(chǎn)稅屬于費(fèi)用性稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅四、房產(chǎn)稅的繳納納稅期限按年計(jì)算，分期繳納，具體由各省政府確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般在交付（辦完手續(xù)）的次月起；將原有房產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起納稅地點(diǎn)房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。印花稅具有覆蓋面廣，稅率低、稅負(fù)輕，納稅人自行完稅等特點(diǎn)。印花稅的納稅人書(shū)立，使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（一）納稅人立賬簿人立合同人立據(jù)人使用人領(lǐng)用人在中國(guó)境內(nèi)一、納稅人和征稅范圍的確定1.購(gòu)銷(xiāo)合同2.加工承攬合同3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同4.建筑安裝工程承包合同5.財(cái)產(chǎn)租賃合同6.貨物運(yùn)輸合同7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同8.借款合同9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（二）征稅范圍10.技術(shù)等合同11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)12.營(yíng)業(yè)賬簿13.權(quán)利，許可證照五大類(lèi)十三個(gè)稅目（一）合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；（三）營(yíng)業(yè)賬簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證。二、印花稅的計(jì)算一般規(guī)定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額或應(yīng)稅憑證的件數(shù)。具體規(guī)定

13個(gè)方面（一）計(jì)稅依據(jù)的確定二、印花稅的計(jì)算（二）稅率的選擇

1.比例稅率：①適用0.05‰稅率的為“借款合同”；②適用0.3‰稅率的為“購(gòu)銷(xiāo)合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；③適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；④適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；⑤“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”適用1‰稅率，且為單向征收，即賣(mài)出時(shí)征收，買(mǎi)入時(shí)不征收。2.定額稅率：“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。二、印花稅的計(jì)算（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用下列憑證免征印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或抄本。財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、學(xué)校所書(shū)立的書(shū)據(jù)。國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。無(wú)息、貼息貸款合同。外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同。農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。特殊的貨運(yùn)憑證，如：軍需物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證。至2017年12月31日，金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同。二、印花稅的計(jì)算（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率舉例說(shuō)明：做中學(xué)7-5三、印花稅的核算①印花稅一般不需要預(yù)計(jì)，不發(fā)生應(yīng)付未付款的情況，因此可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算②印花稅屬于費(fèi)用性稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。支付時(shí)：借：管理費(fèi)用——印花稅貸：銀行存款四、印花稅的繳納納稅方法自行貼花辦法匯貼或匯繳辦法委托代征納稅環(huán)節(jié)一般在應(yīng)稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。納稅申報(bào)與繳納印花稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《印花稅納稅申報(bào)表》7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定車(chē)船稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。車(chē)船稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船）的所有人或管理人。從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，在銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)代收代繳車(chē)船稅。車(chē)船稅的征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的車(chē)輛和船舶：依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船；依法無(wú)須在車(chē)船管理部門(mén)登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶。二、車(chē)船稅的計(jì)算車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)按車(chē)船種類(lèi)和性能，分別確定輛、整備質(zhì)量噸位、凈噸位和米四種。具體規(guī)定如下：乘用車(chē)、商用客車(chē)、摩托車(chē)按輛計(jì)稅。商用貨車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)業(yè)作業(yè)車(chē)、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)按整備質(zhì)量噸位計(jì)稅。船舶按凈噸位計(jì)稅。游艇按艇身長(zhǎng)度米計(jì)稅。（一）計(jì)稅依據(jù)的確定二、車(chē)船稅的計(jì)算（二）稅目與稅率的選擇稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注乘用車(chē)輛60～5400核定載客9人（含）以下商用客車(chē)輛480～1440核定載客9人以上，包括電車(chē)商用貨車(chē)專(zhuān)用車(chē)輛整備質(zhì)量噸位16～120包括半掛牽引車(chē)、三輪車(chē)、低速載貨車(chē)等；不包括拖拉機(jī)，掛車(chē)按50%計(jì)二、車(chē)船稅的計(jì)算（二）稅目與稅率的選擇稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注摩托車(chē)輛36～180機(jī)動(dòng)船舶凈噸位3～6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算游艇艇身長(zhǎng)度米600～2000車(chē)船稅實(shí)行定額稅率，車(chē)輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。二、車(chē)船稅的計(jì)算（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用下列車(chē)船免征車(chē)船稅：①捕撈、養(yǎng)殖漁船；②軍隊(duì)、武警部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船；③警用車(chē)船；④依法應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船；對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車(chē)船可以減征或免征車(chē)船稅。對(duì)受?chē)?yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減、免稅的，可以減征或免征車(chē)船稅。省級(jí)政府可根據(jù)情況，對(duì)公共交通車(chē)船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車(chē)、三輪汽車(chē)和低速載貨汽車(chē)定期減征或免征車(chē)船稅。二、車(chē)船稅的計(jì)算（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)船稅的計(jì)算按照計(jì)稅依據(jù)不同，其計(jì)算方法有以下幾種：①乘用車(chē)、商用客車(chē)、摩托車(chē)應(yīng)納稅額=車(chē)輛數(shù)×適用單位稅額②商用貨車(chē)、專(zhuān)業(yè)作業(yè)車(chē)、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位×適用單位稅額③掛車(chē)應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位×適用單位稅額×50%④機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)納稅額=凈噸位×適用單位稅額⑤拖船、非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額=凈噸位×適用單位稅額×50%⑥游艇應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用單位稅額新購(gòu)置的車(chē)船自購(gòu)之使用當(dāng)月起按月計(jì)算應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)舉例說(shuō)明：做中學(xué)7-7三、車(chē)船稅的核算①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅”科目②車(chē)船稅屬于費(fèi)用性稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用——車(chē)船稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅四、車(chē)船稅的繳納納稅期限按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納，具體由各省政府確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)登記證書(shū)所載日期當(dāng)月；未辦理登記的，發(fā)票開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月；又無(wú)法提供發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅地點(diǎn)車(chē)船登記地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)；無(wú)須辦理登記的，所有人或管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。納稅申報(bào)交強(qiáng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，代收代繳車(chē)船稅；無(wú)須購(gòu)交強(qiáng)險(xiǎn)的，應(yīng)自行辦理申報(bào)。7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定契稅是國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約）以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。契稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象二、契稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)雙方當(dāng)事人簽訂的簽約價(jià)格，具體如下：①?lài)?guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。②土地使用權(quán)和房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。③土地使用權(quán)和房屋交換，以交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。交換價(jià)格相等的，免征契稅；交換價(jià)格不相等的，由支付差價(jià)款的一方繳納契稅。④以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。⑤房屋附屬設(shè)施另外按規(guī)定確定。⑥契稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的成交價(jià)格，免征增值稅的，成交價(jià)格不扣減增值稅額。二、契稅的計(jì)算（二）稅率的選擇契稅采用比例稅率，實(shí)行3%～5%的幅度稅率，具體由省級(jí)政府確定。2016年2月22日起，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭唯一住房，90平方米以下的，減按1%的稅率征收契稅，90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭第二套改善性住房，90平方米以下的，減按1%的稅率征收契稅，90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。二、契稅的計(jì)算（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅；因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的酌情減征或者免征契稅；土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，減免契稅；承受荒山、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館等駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、外交人員等承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，免征契稅；法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的不征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地、房屋權(quán)屬的，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征契稅。對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅；超過(guò)拆遷補(bǔ)償款部分的，征收契稅。二、契稅的計(jì)算（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率舉例說(shuō)明：做中學(xué)7-9三、契稅的核算①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目②契稅屬于資本性稅金計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“開(kāi)發(fā)成本”等賬戶。計(jì)提時(shí)：借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)成本等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅四、契稅的繳納納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)申報(bào)繳納納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)土地、房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《契稅納稅申報(bào)表》7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的單位和個(gè)人。土地增值稅一般以有償轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)作為征稅對(duì)象；特殊情況7個(gè)方面。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，即：取得收入額-項(xiàng)目扣除額收入包括：貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入應(yīng)稅收入為不含增值稅收入，免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額項(xiàng)目扣除包括：①取得土地使用權(quán)所支付的金額；②房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用；④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，可計(jì)入扣除項(xiàng)目）；⑤其他扣除項(xiàng)目。二、土地增值稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：二、土地增值稅的計(jì)算（二）稅率的選擇級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例稅率（%）速算扣除率（%）150%（含）以下300250%～100%（含）4053100%～200%（含）5015二、土地增值稅的計(jì)算納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅；個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓非普通住宅，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。居住未滿3年的，按規(guī)定征收土地增值稅。（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用二、土地增值稅的計(jì)算稅額計(jì)算1.算增值額3.算稅額3.算增值率增值額＝轉(zhuǎn)讓收入－扣除項(xiàng)目金額（四）稅額計(jì)算增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距增值額×適用稅率）或＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)轉(zhuǎn)讓收入是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益扣除項(xiàng)目：①取得土地使用權(quán)所支付的金額②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金⑤其他扣除項(xiàng)目⑥舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格三、土地增值稅的核算【做中學(xué)7-12】資料①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目②房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅屬于銷(xiāo)售稅金計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶③其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶【做中學(xué)7-13】資料②其他企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅四、土地增值稅的繳納納稅期限在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)申報(bào)繳納納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《土地增值稅納稅申報(bào)表》7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積分等定額征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是土地。征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有的土地和集體所有的土地。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際占用的土地面積，計(jì)稅單位為平方米。

納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：①由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；。②尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；③尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算（二）稅率的選擇城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬(wàn)以上1.5—30中等城市20-50萬(wàn)1.2—24小城市20萬(wàn)以下0.9—18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6—12注意：具體由省級(jí)政府確定；降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低額的30%；發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（10個(gè)方面）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的稅額按年計(jì)算，分期納稅。年度應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地實(shí)際占用面積×適用單位稅額月（或季、半年）度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅額÷12（或4、2）（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例說(shuō)明：做中學(xué)7-15三、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目②城鎮(zhèn)土地使用稅屬于費(fèi)用性稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用——城鎮(zhèn)土地使用稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅四、城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納納稅期限按年計(jì)算，分期繳納，具體由各省政府確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地從征用之日起滿一年納稅地點(diǎn)土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》7.1城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.2房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.3印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納7.4車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.5契稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.6土地增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.7城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)7.8資源稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定資源稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅的納稅人為在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。資源稅的課稅對(duì)象是各種自然資源，具體范圍如下：原油；天然氣；煤炭；其他非金屬礦原礦、精礦；金屬礦原礦、精礦；鹽。2016年7月1日起在河北省開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)；逐步將森林、草場(chǎng)、灘涂等其他自然資源納入征收范圍。二、資源稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1、從價(jià)定率辦法征收時(shí)計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定：計(jì)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，采用最近同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。2、從量定額辦法征收時(shí)計(jì)稅銷(xiāo)售量的確定：凡直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；凡產(chǎn)品自用的，以移送自用數(shù)量為課稅數(shù)量；其