初級財務會計第六章財務報表第一節.資產負債表第二節.利潤表第三節.所有者權益變動表第四節.附注第一節.資產負債表學習要求(1)掌握資產負債表的內容、結構及其編制(2)掌握主要財務指標的概念和計算方法。第一節.資產負債表一、資產負債表概述資產負債表是指反映企業在某一特定日期的務狀況的報表。、資產負債表主要反映資產、負債和所有權益三方面的內容,滿足“資產=負債+所有者權益”恒等式。第一節.資產負債表一、資產負債表概述資產流動資產項目:貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息,應收股利,其他應收款、存貨、持有待售的非流動資產或持有售的處置組中的資產和一年內到期的非流動資產等非流動資產項目:以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用、遞延所得稅資產及其他非流動資產等第一節.資產負債表一、資產負債表概述負債流動負債項目:短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息,應付股利、其他應付款、持有待售的處置組中的負債、一年內到期的非流動負債等非流動負債項目:長期借款、應付債券和其他非流動負債等、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延收益、遞延所得稅負債等所有者權益實收資本、資本公積、其他綜合牧益、盈余公積和未分配利潤第一節.資產負債表一、資產負債表概述Q:下列各項中,屬于流動負債的有()。A.預收款項B.其他應付款C.預付款項D.一年內到期的長期借款解析預付款項屬于企業的流動資產,預收項與其他應付款是企業的資動負債,一年內到期的長期借款由于期限不足一年,所以也屬于企業的流動負債。選項ABD均屬于流動負債。第一節.資產負債表二、資產負債表的結構資產負債表一般由表頭、表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編編單位名稱、資產負債表日、報表編號和計量單位;表體部分是資產負表的主主體,列式了用以說明企業務狀況的各個項目。資產負債表的表體格式一般有兩種:報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。我國主要采用賬戶式的格式,即左側列報資產,右側列報負債和所有者權益,且資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。資產負債表對各項目再分為”年初余額”“和“期末余額”兩欄分別填列。第一節.資產負債表二、資產負債表的結構此外,如有下列情況,應在資產負債表中調整/增設相關項目:(1)高危行業企業如有按國家規定提取的安全生產費的,應當在資產負債表所有者權益下的“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設“專項設備”項目,反映企業提取的安全費期末余額。(2)企業衍生金融工具業務具有重要性的,應當在資產負債表資產項下“以公允價值計量且其變動計入當期提益的金融資產”項目和“應收票據”之間增設“衍生金融資產”項目,在資產負債表負債項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金負使”項目和“應付票據”之向增設”行生金融負債”項目,反映企業衍生工具其形成資產和負債的期末余額。第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法企業應當根據上年未資產負債表“期末余額“欄有關項目填列本年度資產負債表”年初余額”欄。如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正,應當對“年初余額"欄中的有關項目進行相應調整;如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致,應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和金額按照本年度的規定進行調整,填入“年初余額”欄。第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法企業應當根據上年未資產負債表“期末余額“欄有關項目填列本年度資產負債表”年初余額”欄。如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正,應當對“年初余額"欄中的有關項目進行相應調整;如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度不一致,應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和金額按照本年度的規定進行調整,填入“年初余額”欄。第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法“期末余額”欄的填列方法具體填列方法根據總賬科目余額填列：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、固定資產清理、工程物資、短期借款、應付票據等。根據幾個總賬科目的余額計算填列:貨幣資金(庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金)應收賬款=應收賬款明細科目借方余額+預收賬款明細科目借方余額(假定無環準備)第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法“期末余額”欄的填列方法具體填列方法根據明細賬科目：預收款項=預收賬款明細科目貨方余額+應收賬款明細科目貨方余額預付款項=預付賬款明細科目借方余額+應付賬款明細科目借方余額(假定無壞賬準備)應付賬款=應付賬款明細細科目貨方余額+付款明細科目貨方余額第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列長期借款項目,根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。一年內即將到期的非流動負債列示于流動負中的“一年內到期的非流動負債”項目。一年內即將攤銷的長期待攤費用列示于流動資產中的“一年內到期的非流動資產”項目第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法根據有關科目余額減去其備抵科科目余額后的凈額填列：應收票據、應收賬款:扣除相關的壞賬準備長期股權投投資:扣除長期股權投資減值準備固定資產:扣除累計折舊、固定資產減值準備在建工程:扣除在在建工程減值準備無形資產:扣除累計攤銷、無形資產減值準備投資性房地產:扣除投資性房地產累計折舊(攤銷)、投資性房地產減值準備第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法綜合運用上述填列方法分析填列：“存貨”項目,根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購"”、“在途物資”、“發出商品”,“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數,再減去“存貨鉄價準備”余額后的凈額填列采用計劃成本核算原材料、庫存商品等存貨的,應在計劃成本的基礎上,加或減材料成本差異后得到其實際成本,然后再按照存貨的一般填列方法進行填列;采用售價金額法核算庫存商品的,應按在售價金列方法分析填列的基礎上加或減商品進銷差價后的金額填列第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法“應交稅費”賬戶下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細賬戶期末借方余額應根據情況,在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示;“應交稅費——待轉銷項稅額”等賬戶期末貸方余額應根據情況,在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示;“應交稅費”賬戶下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等賬戶期末貸方余額應在貨產負債表中的“應交稅費”項目。第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法Q1:某企業年末“應收賬款”科目的借方余額為650萬元,其中,“應收賬款”明細賬的借方余額為850萬元,貨方余額為200萬元,年末計提壞賬準備后的“環賬準備”科目的貸方余額為65萬元。假定年末壞賬準備均與應收賬款相關,該企業年末資產負債表中“應收賬款”項目的金額為()萬元。A.585B.600C,785D.800解析資產負債表中的“應收賬款”項目,應該根根據“應收賬款”以及”預收賬款”借方明細科目的余額之和減去根據應收賬款計提的壞賬準備后的余額進行填列,因此該企業資產負倩表中“應收賬款”=850-65=785(萬元)。選項C正確。第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法Q2:貨幣資金項目,反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”科目期末余額的合計數填列。()解析貨幣資金項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”和”其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。本題表述錯誤。第一節.資產負債表三、資產負債表項目的填列方法Q3:資產負債表中“在建工程”項目應根據其()填列在“期末余額”欄。A.總賬科目余額直接B.總賬科目和明細科目余額分析計算C.總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額D.明細賬科目余額直接解析在建工程項目應根據“在建工程”科目的期末余額減去“在建工程減值準備”科目余額后的凈額填列。選項C正確第二節.利潤表學習要求(1)掌握利潤表的格式、內容及其編制。(2)掌握主要財務指標的概念和計算方法。第二節.利潤表利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。我國企業利潤表采用多步式格式。利潤表的編制步驟如下第一步,計算營業利潤第二節.利潤表利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。我國企業利潤表采用多步式格式。利潤表的編制步驟如下第一步,計算營業利潤營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)+投資收益(或-投資損失)營業收入=主營業務收入+其他業務收入營業成本=主營業務成本+其他業務成本第二節.利潤表利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。我國企業利潤表采用多步式格式。利潤表的編制步驟如下第二步,計算利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出第三步,計算凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用第四步,計算每股收益第五步,計算綜合收益總額用凈利潤(或凈虧損)加其他綜合收益稅后凈額第二節.利潤表Q:某企業2017年發生的銷售商品收入為1000萬元,銷售商品成本為6(0萬元,銷售過程中發生廣告宣傳費用為20萬元,管理人員工資費用為50萬元,借款利息費用為10萬元(不滿足資本化條件),股票投資收益為40萬元,資產減值損失為70萬元(損失),公允價值變動損益為80萬元(收益),處置固定資產取得的收益為25萬元,因違約支付罰款15萬元。不考慮其他因素,該企業2017年的營業利潤為()萬元。A,370B.440C.380D.400解析銷售商品收入計入主營業務收入,銷售商品成本計入主營業務成本,廣告宜傳費計入銷售費用,管理人員工資計入管理費用,不滿足資本化條件的借款利息費用計入財務費用,股票投資收益計入投資收益,處置固定資產取得的收益計入營業外收入,因違約支付的罰款計入到營業外支出。營業外收入、營業外支出不影響營業利潤,不考慮其他因素,該企業2017年的營業利潤潤=1000-600-20-50-10+40-70+80=370(萬元)。選項A正確。第三節.所有者權益變動表學習要求(1)掌握所有者權益變動表的格式和內容。(2)熟恐所有者權益變動表的編制。(3)掌握主要財務指標的概念和計算方法。第三節.所有者權益變動表一、定義：所有者權益變動表是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。二、結構：以矩陣的形式列示第三節.所有者權益變動表在所有者權益變動表上,企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目:(1)綜合收益總額(2)會計計政策變更和差錯更正的累積影響金額(3)所有者投入資本和向所有者分配利潤等(4)提取的盈余公積(5)實收資本或資本公積、英余公積、未分配利潤的期初和明末余額及其調節情況。第三節.所有者權益變動表三、編制所有者權益變動表各項目均需填列”本年金額“和”上年金額”兩欄。“上年金額”欄根據上年度所有者權益變動表”本年金額”欄內所列數字填列。“本年金額”欄內各項數字一般應根據”實收資本(或股本)”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”科目的發生額分析填列。第三節.所有者權益變動表三、編制Q:下列項目中,應在所有者權益變動中反映的項目有()。A.未分配利潤B.直接計入所有者權益變動表的利得C.直接計入當期損益的損失D.盈余公積轉增股本解析直接計入當期損益的損失在利潤表反映。選項ABD正確。第四節.附注學習要求熟悉附注的概念及其主要披露項目。第四節.附注附注應當按照下列順序至少坡露如下內容:(1)企業的基本情況。(2)財務報表的編制基礎。企業應當判斷企業是否持續經營,并披露財務報表是否以持續經營為基礎編制。(3)遵循企業會計準則的聲明。