一、信息使用者類型：哪些人需要了解會計信息，為什么？

第一章緒論§1信息使用者管理會計一、信息使用者類型：第一章緒論§1信息使用者管理會1投資者、債權人和政府部門為了各自的目的，需要了解企業的財務狀況和經營成果。一般通過企業提供的財務報告來了解。如果作為工會中代表工人利益的官員，你要求經理提高工資，當他們推說公司無法負擔得起時，你如何發現真相？你的一位高爾夫球球友正經營著本地的一家家具公司。他來到你擔任經理的分支行，要求你提供一筆貸款幫其保住一小塊他不愿出手的土地。你決定怎么辦？（一）、外部使用者投資者、債權人和政府部門為了各自的目的，2

企業管理者為了決策的需要，必須了解企業的經營成果、財務狀況和內部管理情況。作為一家分支機構遍布全國的大公司的總裁，如何控制公司的運轉？如何衡量公司的成敗？當連續幾年盈利后，公司突然發生虧損，如何發現虧損的原因？（二）內部使用者企業管理者為了決策的需要，必須了解企業的經營3

二、財務會計的作用：

為外部信息使用者服務。三、管理會計的作用：

為內部信息使用者服務。

相關鏈接：管理會計的作用二、財務會計的作用：4管理會計有5個主要作用：為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程。協助經理們指導和控制經營活動。激勵經理和其他雇員完成組織目標。計量和評價組織機構中業務活動、部門、經理和其他雇員的績效。評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。管理會計有5個主要作用：為制定決策和計劃提供信息，5一個好的會計體系應具備的特征1、內部會計體系應該能夠提供能區別企業最具獲利能力的產品所必需的信息，同時還應提供企業的定價策略與市場營銷策略所需的相應信息，以幫助企業達到理想的產量水平。2、該體系應能指出企業生產中存在低效的原因所在，同時應能夠確保企業的產品種類選擇與產品產量能使生產的成本達到最低點。一個好的會計體系應具備的特征1、內部會計體系應該能夠提供能區63、該體系與企業的經營業績考評和收益體系相結合，應能為企業的管理人員提供適當的激勵以使企業價值最大化。4、該體系應能支持財務會計與稅務會計的報告職能。5、該體系的收益成本比率應大于1。也即該體系對企業價值的貢獻應大于其成本費用的支出。3、該體系與企業的經營業績考評和收益體系相結合，應能為企業的7經過第一次世界大戰，泰羅的科學管理在美國許多企業中得到廣泛推行，會計為了配合泰羅制的推行，以便提高企業的生產效率和工作效率，就將標準成本、預算控制和差異分析等專門方法引進到會計的方法體系中來，同時有少數學者把這些內容綜合起來稱之為（ManagementAcdcounting）,如1922年奎因坦斯寫的《管理會計：財務會計入門》，這是第一本關于管理會計的書籍。§2管理會計的形成與發展一、管理會計的形成：經過第一次世界大戰，泰羅的科學管理在美8

第二次世界大戰后，管理會計得到了極大的發展，原因是：1、管理上的客觀需要。2、企業控制、考核的需要。第二次世界大戰后，管理會計得到了極大的發展，原因是：9

二、管理會計的發展：在1972年，管理會計與財務會計的區分形成制度化。美國的全國會計人員聯合會（NAANationalAssociationofAccountants）建立了單獨的管理會計協會（IMA），英國也成立了國際成本和管理會計人員協會（ICMA），他們分別出版了專業性刊物《管理會計》月刊，在全世界范圍內發行。二、管理會計的發展：10同年在美國，由管理會計協會主持舉行了第一次“執業管理會計師”資格的考試，從此在西方國家，除了有“公證執業會計師”（CPA）以外，又出現了專門的“執業管理會計師”（CMA）1980年4月，各國會計人員聯合會在巴黎舉行了第一次歐洲會議，代表來自歐洲國家及美國和澳大利亞，會議的主題是探討如何應用和推廣管理會計。同年在美國，由管理會計協會主持舉行了第一次11

1、管理會計與財務會計更為獨立。2、可能重新合并為一門學科。管理會計的發展趨勢：管理會計的發展趨勢：12一、財務會計與管理會計的概念：§3管理會計與財務會計的聯系和區別

財務會計：對企業的經濟活動進行連續、系統、全面、綜合的反映，并向與企業有經濟利害關系的團體和個人提供企業經營狀況和獲利能力的信息處理系統。

管理會計：對企業的財務會計數據資料及有關信息進行改制加工處理，為企業的內部管理服務的一種管理活動。一、財務會計與管理會計的概念：§3管理會計與財務會計的聯13從另一個角度看管理會計活動的主要目標。請注意，每個目標的重點都集中在經理們身上，所以管理會計的重點是組織內部的經理們的需要，而非組織機構外部的需求。從另一個角度看管理會計活動的主要目標。請注意，每個目標的14

會計體系（組織機構中管理信息系統的一部分）

為財務會計和管理會計的需要積累數據

管理會計財務會計

為制定決策、計劃、指導公開的財務報表和其他和控制組織機構的經營活動財務報告和評估其競爭地位提供信息信息的內部使用者信息的外部使用者組織機構中各層次的經理股東、財務分析家、債權人、消費者團體和政府部門會計體系（組織機構中管15

1、資料相同。2、目的相同。二、聯系：

16

財務會計管理會計

1、服務對象外部使用者內部使用者

2、針對時間過去、當前當前、未來

3、報告范圍整個公司 部門、單位

4、主要依據公認會計原則決策需要5、核算方法會計方法會計、統計、數學等方法

6、核算要求力求精確不要求絕對精確

7、核算程序固定不固定，可自由選擇

8、法律效力具有法律效力不具有法律效力 三、區別：

17相關鏈接：由于目的不同，管理會計與財務會計有根本的區別。相關鏈接：由于目的不同，管理會計與財務會計有根本的區別。18

1、記錄過去2、決策現在、未來3、控制現在4、計劃未來§4管理會計的目標一、管理會計的目標：管理會計有四個不同目標1、記錄過去§4管理會計的目標一、19

1、能否應接受超過其生產能力的大批量、低價格的定單2、安裝一臺可以降低成本的新機器是否合算3、為什么某企業的費用支出大大高于規模更大的另一企業的費用支出？二、管理會計能夠幫助解決的問題有：1、能否應接受超過其生產能力的大批量、低價格的定單20

4、在支付銷售人員的工資時，是否應該（至少部分地）以其所售貨物的盈利能力為基礎？5、投資某一項目是否得到應有的回報率，是否合算？4、在支付銷售人員的工資時，是否應該（至少部分地）以其21

§5、會計機構與財務機構的組織領導

西方國家的組織機構大體上分為生產部門和服務部門兩大系統。會計機構是服務部門，和生產部門平行。西方國家的會計機構有：§5、會計機構與財務機構的組織領導

西方國22專門決策分析研究內部審計稅務會計普通會計系統與程序電子數據處理日常計劃與控制會計總會計師助理會計師成本記錄核算及分析專門決策分析研究內部審計稅務會計普通會計系統與程序電子數據處23總會計師的職責：

1、規劃與控制2、編制報告并進行解釋3、業績評價與咨詢。4、稅務管理。5、向政府提出報告。6、保護財產。7、經濟估價。總會計師的職責：

1、規劃與控制24財務主任的職責：1、提供資金2、與投資人聯系3、短期理財4、與銀行往來5、放帳與收款6、投資7、保險財務主任的職責：1、提供資金25§6管理會計職業管理會計人員不僅需要有會計知識，還需要掌握經營管理中其他學科的知識。良好的口頭或書面交流能力對于一個管理會計人員的成功也越來越重要了。最大的職業組織是管理會計協會（IMA）其他管理會計職業組織包括：高級財務管理人員協會（FEI）、美國注冊會計師協會（AICPA）內部審計協會（IIA）和美國會計委員會（AAA）。一、職業組織§6管理會計職業管理會計人員不僅需要有會計知識26二、職業證書管理會計人員還可以取得職業證書。在美國IMA負責注冊管理會計師（CMA）事項。成為注冊管理會計師的要求是具有一定的教育背景并通過CMA考試。三、職業道德勝任性保密性正直客觀性二、職業證書管理會計人員還可以取得職業證書。在美國IM271、公司重組對會計和法律服務的需求加大，請解釋原因？有人認為亞洲金融風暴同時導致了商業服務需求的增長？你認為這是否正確？為什么？2、像個人電腦（PC），和互聯網等計算機革新為研究者們帶來了非常有效和簡便的工具，這些進步為許多學科創造了高質量研究的環境？分組討論，列出5－10項PC和互聯網導致的會計進步，未來的計算機會計應用將會怎樣？本章討論題：本章討論題：28第二章成本性態分析與變動成本法位于得克薩斯－達拉斯的四南航空公司低費用短程航線連續二十幾年盈利，盡管航空業中油料價格很高，但西南航空公司仍然在維持原票價的基礎上保持了優質的服務，為何美國西南航空公司能在如此激烈的航空業中取得如此的成功呢？航空公司的經理們將其歸為具有“西南精神”的雇員們。西南航空公司的豐收年：第二章成本性態分析與變動成本法位于得克薩斯－達拉29但經理們也指出他們不斷降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的話說，“我們主要經營短程業務，平均航程是425英里，時間大約是一小時多一點，地面運輸一直是我們的主要競爭者。不論競爭者的收費如何，我們都必須保持一個較低的費用水平。盡管我們的競爭者也在努力降低成本，但我們在這方面的領先地位至今仍無人超越，我們是這個行業中成本最低的。”但經理們也指出他們不斷降低成本的努力也是原因之一。按照30值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顧客滿意度為代價的。這個航空公司以安全、可靠、服務及時和總體價值高而聞名。值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顧31沃爾瑪的信息技術阿肯色，本頓維爾－銷售額為1000億美元，純收入超過30億美元，沃爾瑪仍是世界上成功的商家。是什么使沃爾瑪（Wal-Mart）獲得如此成功呢，以顧客為中心、合理的公司分布策略和從不間斷的降低成本的努力，這些都使沃爾瑪成為這個行業的帶頭人。對信息技術進行投資是公司降低成本的主要原因之一。沃爾瑪的信息技術阿肯色，本頓維爾－銷售額為1000億32沃爾瑪每年的信息和通訊預算額為5億，這使公司的信息技術在零售業中領先。一般來說，每個沃爾瑪商店都有70000以上的標準單位存貨，這些存貨都需要訂購、儲存和添加。沃爾瑪的高級副總裁說：“技術幫助我們在適當的時候購入適當的商品，并以適當的價格將其放置于適當的地方。”沃爾瑪每年的信息和通訊預算額為5億，這使公司的信息技術33高級副總裁還說：“通過技術，我們變得更好、更快，管理和控制我們業務的各方面信息變得更加準確。沃爾瑪一直努力降低成本費用，因為降低費用是我們取得低價格、給顧客最好的產品和服務以及給我們的投資者最好回報的另一途徑”高級副總裁還說：“通過技術，我們變得更好、更快，管理和34一、為什么了解成本概念是十分重要的：

案例2－1第二章成本性態分析與變動成本法§1成本性態及其分類一、為什么了解成本概念是十分重要的：第二章成本性態分析與35

曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來自國內和國外的票房收入總計有1.91億美元，而費用卻超過2.5億美元。Gump會計曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作36

費用包括5000萬美元的制作成本；大約7400萬美元的營銷成本；另外還有6200萬美元的分銷費用；支付給湯姆、漢克思（男演員）和制片人將近6200萬美元；利息是600萬美元。結果是虧損超過6000萬美元。因此根據凈利潤分成的影片參與人將一無所獲。

費用包括5000萬美元的制作成本；大約7400萬美元37

例如，影片所依據的小說的作者自影片上映后的一年根本未得到報酬，因為它的報酬根據契約是和影片的利潤相連的。然而一位電影制片廠的代理人說，派拉蒙最終會在該部電影上獲得凈利潤。例如，影片所依據的小說的作者自影片上映后的一年根本未38二、成本按經濟用途分類：

直接材料生產成本直接人工間接材料制造費用間接人工其他制造費用管理成本銷售成本二、成本按經濟用途分類：

39三、成本性態的涵義與分類：

成本性態：是指成本總額對業務量總數的依存關系。從成本性態來分析成本，目的是要揭示成本與產量、銷量等業務量之間的內在聯系。三、成本性態的涵義與分類：成本性態：是指成本總額對業務401、變動成本：是指在一定業務量范圍內總額隨業務量的變動發生正比例變動的成本。如制造費用中的直接材料、直接人工等。非制造費用中的銷售傭金等。

單位變動成本不受業務量變動的影響而保持不變。1、變動成本：是指在一定業務量范圍內總額隨業務量的變412、固定成本：指在一定時期和一定業務量范圍內總額不受業務量的變動影響而保持不變的成本。如折舊費、財產保險費、廣告費等。

固定成本還可分為：酬量性固定成本和約束性固定成本。2、固定成本：指在一定時期和一定業務42

3、混合成本：除了變動成本和固定成本外，有一類成本隨著業務量的變動呈非正比例變化，這類成本成為混合成本。

1)半變動成本：如電力成本可能以每月固定的最低費用為基礎，加上在超過最低使用量時按每千瓦小時計算的變動成本。2)階梯式成本：如一消防站擁有四名消防隊員，就只要一名管理人員，擁有5－8名消防隊員就需要兩名管理人員。3、混合成本：除了變動成本和固定成本外，有一類成本43按經濟用途和按成本習性分類的區別：

按經濟用途分類，單位產品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、制造費用按成本習性分類，單位產品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、變動制造成本按經濟用途和按成本習性分類的區別：

按經濟用途分類，單位產品44韓國、日本及美國公司中各成本類型所占的百分比成本類型變動成本半變動成本固定成本韓日美韓日美韓日美生產人工支出414871135527407安裝人工支出25354927520264012維護與修理支出29823251836265824工具支出222824262327323825能量支出403821202836152523監督支出103315322527558折舊支出61906668078

這些百分比加總后的數值并不等于100％，是由于某些成本被歸到不止一個成本類型中。韓國、日本及美國公司中各成本類型所占的百分比成本類型45四、混合成本的分解:

混合成本可用公式：y=a+bx

y：混合成本總額a:固定成本部分

b：單位變動成本x：業務量

（一）高低點法：是以過去一定時期內的最高業務量與最低業務量的成本之差除以最高業務量與最低業務量之差，計算單位變動成本，然后據以計算出混合成本中的固定成本。四、混合成本的分解:

混合成本可用公式：（一）高46

例：某企業1998年1－6月份的設備維修費是混合成本，有關數據如下：

月份 機器工作小時維修費

140055002420560035006500441055505390540064105600

例：某企業1998年1－6月份的設備維修費是混合成本47

確定高低點：

項目最高點（3月份）最低點（5月份）機器工作小時（x）500390維修費（y）65005400

計算b和a：b＝（6500－5400）÷（500－390）=10（元）a=y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元）或：a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元）確定高低點：48（二）散布圖法：將有關的若干數據在坐標圖上一一標出而形成的圖形稱為散布圖。將有關的若干數據在坐標圖上一一標出而形成的圖形稱為49

例：Escondido公司用于成本估計的數據

時期間接成本機時數1 210762220406232916120423227151896506247195731051428231686

例：Escondido公司用于成本估計的數據50

（續表）時期間接成本機時數

92555112102780136112061851229101031328359614271510115198653（續表）51

52回歸直線法：根據過去一定時期的業務量和成本資料，運用最小二乘法的原理建立反映混合成本和業務量之間關系的回歸直線方程，并據此分解出混合成本中的固定成本和變動成本。回歸直線法：根據過去一定時期的業務量和成本資料53a=(∑y-b∑x)÷nb=（n∑xy-∑x∑y）÷[n∑x－（∑x)]

a=(∑y-b∑x)÷n54產品成本成本按可盤存性分期間成本可控成本成本按可控性分不可控成本直接成本成本按其與特定產品的關系分間接成本

§3成本的其他分類和若干特定的成本概念

一、成本的其他分類：

55

二、若干特定的成本概念：1、付現成本和沉入成本

付現成本：指需動用本期現金、有價證券和存貨等流動資產的成本。

沉入成本：指不需動用本期現金等流動資產的成本，它所涉及的是以前的付現成本。如：固定資產折舊、無形資產攤銷費用等。

56

2、原始成本與重置成本

原始成本：指已購置或生產的財產物資所發生的實際成本。

重置成本：指按目前的市價來計量的所耗資產的成本。3、有關成本與無關成本

有關成本：是指與制定決策相關的成本。

無關成本：是指與制定決策不相關的成本。2、原始成本與重置成本57

4、可控成本和不可控成本

可控成本：是考核對象可以控制的成本。不可控成本：是考核對象不能控制的成本。5、可避免成本和不可避免成本：

可避免成本：當決策方案改變時某些可免予發生的成本。

不可避免成本：無論決策是否改變或選用哪一種方案都需發生的成本。

4、可控成本和不可控成本58

6、差別成本和邊際成本：

差別成本；指兩個不同方案之間預計成本的差異。

邊際成本：指產品的產量每增加一個單位所需增加的成本。7、機會成本機會成本：是企業在決策時，選擇最優方案而放棄次優方案，被放棄的次優方案的價值是最優方案的機會成本。6、差別成本和邊際成本：59

§4變動成本計算法

管理會計采用變動成本法計算產品成本，即計算產品成本時，只包括與產量有關的變動成本，即直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本在當期全部轉銷的一種成本計算方法。一、變動成本計算法的意義：§4變動成本計算法

管理會計采用變動成本法計算60

二、變動成本法的特點：

與全部成本法的不同點：

1、產品生產成本的組成內容不同：例如：新華工廠去年全年只生產一種甲產品，產量200件，銷量180件，單價100元。甲產品的實際資料如下：

二、變動成本法的特點：

與全部成本法的不同點：61

直接材料7000元直接人工4000元制造費用：4000元其中：變動制造費用1000元固定制造費用3000元非制造費用：推銷費用：2900元其中：變動推銷費用（5元/件）900元固定推銷費用2000元管理費用990元其中：變動管理費用（0.5元/件）90元固定管理費用900元直接材料62

兩種成本法生產成本比較法：

單位：元成本項目變動成本計算法全部成本計算法總成本單位成本總成本單位成本直接材料700035700035直接人工400020400020變動制造費用1000510005固定制造費用××300015全部生產成本12000601500075

變動成本法的存貨成本與全部成本法的存貨成本有何不同？兩種成本法生產成本比較法：63相關鏈接：在用全部成本法計算成本時，對制造費用不同的分攤方法（即如何界定固定與可變成本之間的界線)將對產品獲利性產生不同的結論。

以產量為單一因素分攤制造費用

用ABC模型分攤制造費用

以產量為單一因素分攤制造費用的問題相關鏈接：在用全部成本法計算成本時，對制造費用不同64

2、與收益相配合的成本劃分標準不同：全部成本法按經濟用途劃分，分別列入制造成本、非制造成本。變動成本法的成本按成本性態劃分，分別列入變動成本和固定成本。如上例：2、與收益相配合的成本劃分標準不同：65※全部成本計算法（按經濟用途劃分）：銷售產品的生產成本（75×180件）13500銷售和管理費用（2900元＋990元）3890

※變動成本計算法（按成本性態劃分）變動成本：銷售產品變動生產成本（60×180件）10800變動銷售和管理費用990變動成本總額11790固定成本：固定制造費用3000固定銷售和管理費用2900※全部成本計算法（按經濟用途劃分）：銷售產品的663、收益與成本配合的程序不同：

第一步計算銷售毛利：1)、銷售毛利＝銷售收入－銷售生產成本（本期銷售生產成本＝期初存貨成本＋本期生產成本－期末存貨成本）第二步計算稅前利潤：2)、稅前利潤＝銷售毛利－（推銷費用＋管理費用）

※全部成本計算法：3、收益與成本配合的程序不同：

第一步計算銷售毛利：※全67※變動成本法：

第一步：計算邊際貢獻邊際貢獻＝銷售收入－變動成本總額第二步：確定稅前利潤：稅前利潤＝邊際貢獻－固定成本總額※變動成本法：

第一步：計算邊際貢獻68

如上例，產量和銷量相等，都是200件，現根據全部成本計算法和變動成本計算法分別編制損益表：三、采用兩種不同成本計算方法對利潤計算的影響：三、采6919×7年度單位：元

摘要 金額 銷售收入（100元×200件）20000銷售生產成本：期初存貨成本0本期生產成本（75元×200件）15000可供銷售的生產成本15000減：期末存貨成本（75元×0件）0銷售生產成本合計15000銷售毛利5000新華工廠收益表（全部成本法）

19×7年度70

減：營業費用推銷費用（2000＋5×200）3000管理費用（900＋0.5×200）1000期間費用合計4000稅前凈利1000

減：營業費用71

19×7年度單位：元銷售收入（100元×200件）20000變動成本：變動生產成本（60元×200件）12000變動推銷成本（5元×200件）1000變動管理成本（0.5元×200件）100變動成本合計13100邊際貢獻6900

新華工廠貢獻式收益表（按變動成本法計算）

19×7年度72減：期間成本固定生產成本3000固定推銷成本2000固定管理成本900期間成本合計5900稅前凈利1000

減：期間成本73結論一：當產銷一致，兩種方法計算的稅前利潤完全一致。仍以新華工廠為例，如該工廠19×7年度生產200件產品，銷售180件，現分別以全部成本計算法和變動成本計算法編制損益表：

結論一：當產銷一致，兩種方法計算的稅前利潤完全一致。74

新華工廠損益表（全部成本計算法）

19×7年度單位：元

摘要金額 銷售收入（100元×180件）18000銷售生產成本：期初存貨成本0本期生產成本（75元×200件）15000可供銷售的生產成本15000減：期末存貨成本（75元×20件）1500銷售生產成本合計13500新華工廠損益表（全部成本計算法）75銷售毛利4500減：營業費用推銷費用（5×180＋2000）2900

管理費用（0.5×180＋900）990營業費用合計

3890稅前凈利610銷售毛利76新華工廠貢獻式損益表（變動成本計算法）

19×7年度單位：元

摘要金額銷售收入（100元×180件）

18000變動成本：變動生產成本（60元×180件）10800變動推銷成本（5×180）900變動管理成本（0.5×180）90變動成本合計

11790邊際貢獻

6210新華工廠貢獻式損益表（變動成本計算法）

77減：期間成本固定生產成本3000固定推銷成本2000固定管理成本900期間成本合計5900稅前凈利310減：期間成本78結論二：當產大于銷，期末庫存大于期初庫存時，全部成本計算法計算的稅前利潤大于變動成本計算法計算的稅前利潤。二者利潤的差額＝（期末庫存數×本期單位固定生產成本）－（期初庫存數×上期單位固定生產成本）結論二：當產大于銷，期末庫存大于期初庫存時，全部成本計算法計79

19×7年，新華工廠全部成本法計算的利潤大于變動成本法計算的利潤為300元＝20×15－0仍以新華工廠為例，假設該工廠19×8年度，生產180件，銷售190件，現分別用全部成本法和變動成本法計算稅前利潤：

19×7年，新華工廠全部成本法計算的利潤大于變動成本法計算80新華工廠損益表（全部成本法）

19×8年度單位：元

摘要金額

銷售收入（100元×190件）19000銷售生產成本：期初存貨成本（75元×20件）1500本期生產成本（76.67×180件）13800可供銷售的生產成本15300減：期末存貨成本（76.67元×10件）767銷售生產成本合計14533銷售毛利4467新華工廠損益表（全部成本法）

81減：營業費用推銷費用（5×190＋2000）2950管理費用（0.5×190＋900）995營業費用合計3945

稅前凈利522減：營業費用82新華工廠損益表（變動成本法）

19×8年度單位：元

摘要金額 銷售收入（100元×190件）19000變動成本：變動生產成本（60元×190件）11400變動推銷成本（5×190）950變動管理成本（0.5×190）95變動成本合計12445邊際貢獻6555

新華工廠損益表（變動成本法）

1983減：期間成本固定生產成本3000固定推銷成本2000固定管理成本900期間成本合計5900

稅前凈利655

減：期間成本84結論三：當期初存貨大于期末存貨時，按全部成本法計算的稅前利潤小于按變動成本法計算的稅前利潤。二者的差額＝（期初庫存數×上期單位固定生產成本）－（期末庫存數×本期單位固定生產成本）如上例二者差額為655－522＝133＝（20×15）－（16.67×10）結論三：當期初存貨大于期末存貨時，按全部成本法計算的稅前利潤85四、變動成本計算法的優缺點優點：1、符合“費用與收益相配合”的會計原則。2、能提供最有用的管理信息，以強化企業經營管理。3、便于考核各部門的工作業績。4、促使管理當局重視銷售環節，防止盲目生產。5、簡化成本計算工作。四、變動成本計算法的優缺點優點：86缺陷：1、變動成本與固定成本的劃分帶有很大的主觀性。2、只能對短期經濟決策提供幫助，而不適應長期經濟決策的需要。缺陷：87討論題：1、經理們可以怎樣操縱成本，以得到較小的收益增長？如果公司拖延成本，下期將會怎樣？這種行為的原因是什么？2、分成正反兩方，辯論完全成本法和變動成本法的優缺點？討論題：1、經理們可以怎樣操縱成本，以得到較小的88

第三章本、量、利分析在1991年末和1992年初本田（Honda）汽車公司的經營主管者得出結論認為，日元對美元匯率的上升將會使其一條產品線都市（Civic）在未來的盈利能力下降，該產品是在美國市場最受歡迎的。本田公司的經營主管者因此而創建了一支由員工、工程師、會計人員、購貨代理和生產工人所組成的團隊。其目標是第三章本、量、利分析在1991年末和199289

降低新車型都市的成本，并計劃在1996年推出這款新車型。結果依據測算，1996年一輛都市的生產成本比該車型1992年的成本低800美元。CVP分析幫助本田公司實現了成本削減目標。降低新車型都市的成本，并計劃在1996年推出這款新車型90

某地方電話公司推出兩種服務：一種是每月收費50美元，加每通話一分鐘收費0.40美元；另一種是每月收費20美元，加每通話一分鐘收費0.70美元，試問通話多少分鐘時，兩種服務的費用相等？一、本、量、利分析的意義：某地方電話公司推出兩種服務：一種是每月收費50美元，加91本、量、利分析的意義：

能為企業預測未來的經營目標、規劃未來的經營活動、進行經營決策提供必需的資料。本、量、利分析的意義：92

二、本、量、利分析的主要內容：

1、保本分析2、目標利潤規劃二、本、量、利分析的主要內容：1、保本分析93

三、本、量、利分析的基本概念：1、邊際貢獻：

單位的概念：邊際貢獻＝單位售價－單位變動成本綜合的概念邊際貢獻＝產品銷售收入總額－變動成本總額（一）邊際貢獻和邊際貢獻率：三、本、量、利分析的基本概念：1、邊際貢獻：（一942、邊際貢獻率：單位的概念：邊際貢獻率＝單位邊際貢獻/單位售價綜合的概念：綜合邊際貢獻率＝各種產品邊際貢獻總額/各種產品銷售收入2、邊際貢獻率：單位的概念：95變動成本率＝變動成本/銷售收入＝單位變動成本/單位售價變動成本率與邊際貢獻率為互補關系。（二）變動成本率：（二）變動成本率：96安全邊際量（額）＝現有（或預計）銷量（額）－保本銷售量安全邊際率安全邊際率＝安全邊際量（額）/現有或預計銷量（額）（三）安全邊際與安全邊際率：安全邊際量（額）＝現有（或預計）銷量（額）（三）安全邊際與安973、經營杠桿將成本區分為固定成本和變動成本兩類，對于計算保本點是十分有用的，而計算某產品的邊際貢獻則對產品的定價決策和是否接受某項訂單的決策有幫助。對于一家企業而言，固定成本的數額越大，則其相應的杠桿越大（所謂經營杠桿是固定成本與總成本的比值）一樣，企業的固定成本金額越大，企業的經營風險也越大。3、經營杠桿將成本區分為固定成本和變動成本兩98

如在一家杠桿值很大的企業中，很小百分比的數量變化如銷量的變化，都將引起企業利潤的劇烈變化。為説明經營杠桿的重要性，特列出兩家公司的相關資料,每家公司均以每單位8美元的價格售出10000單位的特定產品：如在一家杠桿值很大的企業中，很小百分比的數99產銷量均為10000件低杠桿公司高杠桿公司收益10000件每單位$8元$80000$80000變動成本10000件每單位$4元4000010000件每單位$2元20000固定成本3000050000凈收益1000010000在這一產量水平上，兩家公司的總成本都是70000美元，因此兩家公司的利潤均為10000美元。但是兩家公司成本的構成存在著差異。產銷量均為10000件100現假設產量和銷量均下跌2.5%

產銷量均為7500件低杠桿公司高杠桿公司收益7500件每件$8元6000060000變動成本7500件每件$4元300007500件每件$2元15000固定成本3000050000凈收益0－5000

現假設產量和銷量均下跌2.5%101經營杠桿系數及其計算經營杠桿系數（DOL）＝利潤變動率/銷售變動率或＝基期邊際貢獻/基期利潤＝Tcm/P固定成本對經營杠桿系數的影響DOL=Tcm/P=Tcm/Tcm-a經營杠桿系數及其計算經營杠桿系數（DOL）102銷售量對經營杠桿系數的影響DOL＝Tcm/P=Tcm/Tcm-a=cm.x/cm.x-a例如：某企業銷售額為40萬元，總的變動成本為銷售額的60％，固定成本為8萬美元。則DOL＝（400000－240000）/（400000－240000－80000）＝2.0銷售量對經營杠桿系數的影響103DOL為2，意味著隨著銷售額變化x%會引起息稅前收益變化2X％。若銷售額增長50％，則息稅前收益有100％的增長。DOL為2，意味著隨著銷售額變化x%會引起息104§2保本分析一、保本點的意義：又稱盈虧臨界點，在這一點上，企業的利潤為零，正好保本。從實例中，請分析保本點與哪些因素有關？二、保本點在西方何時成為公司的追求目標的：§2保本分析一、保本點的意義：從實例中，請分析保105三、保本點計算：（一）單一品種保本點的計算：1、M＝x(p-b)-aM為利潤，x為銷售量，p為售價，b為單位變動成本如果企業要達到保本，則M為零。上述公式變為：x=固定成本總額/單位邊際貢獻＝a/(p-b)px=固定成本總額/邊際貢獻率＝a÷（px-bx）/px三、保本點計算：（一）單一品種保本點的計算：1062、圖示法：1)數量金額式2)貢獻毛益式3)利潤圖2、圖示法：107（二）多品種保本點的計算：

例如：DualAutos公司銷售兩種型號的汽車：運動型和豪華型，他們的價格和成本如下：單位：美元

運動型豪華型 平均售價2500035000減：平均變動成本2000025000每輛車的平均邊際貢獻500010000

平均每月的固定成本為300000美元。（二）多品種保本點的計算：例如：DualA108該公司的利潤＝（運動型的單位邊際貢獻×銷量）＋（豪華型的單位邊際貢獻×銷量）－固定成本總額M＝（5000XS）＋（10000Xd）－300000上式中M為稅前利潤，X為銷量，下標中S為運動車型，d為豪華車型。該公司的利潤＝（運動型的單位邊際貢獻×銷量）109

DualAutos公司經理主持了兩組銷售人員對公司保本點的討論，一組認為，Dual公司每月必須售出60輛汽車才能達到保本點；另一組認為每月只需售出30輛車就足夠了。到底誰是對的呢？如果只售出運動型汽車，則要售出60輛才能達到保本點；如果只售出豪華型汽車，則只需售出30輛汽車就能保本。因此在多品種銷售過程中有多個保本點，如何解決這一問題？