會計實操文庫1/4記賬實操-應(yīng)收賬款的公允價值與合同對價之間的差異分析一、案例背景A公司對應(yīng)收賬款管理的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因此將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（即應(yīng)收款項融資）。因為預(yù)計應(yīng)收賬款的收款期小于1年，所以按照修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定，不存在重大融資成分，可以按照合同對價確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入，金額為100元。但是因應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)日與到期日之間存在時間差，其考慮折現(xiàn)影響后的公允價值為98元，并不等于合同對價。問題：在此類業(yè)務(wù)模式下，應(yīng)收賬款初始入賬金額的公允價值與合同對價之間的差異如何處理？二、會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年修訂）第三十三條規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價格進(jìn)行初始計量。”《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十七條規(guī)定：“合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。”三、案例解析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的規(guī)定，合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。因此，對于實際收款期短于1年的應(yīng)收賬款，可以不考慮重大融資成分，按照合同對價100元確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入。這是收入準(zhǔn)則對于此類應(yīng)收賬款在初始確認(rèn)上的簡化規(guī)定。但是，如果此類應(yīng)收賬款不是以攤余成本計量而是以公允價值計量，在估計公允價值時，相關(guān)準(zhǔn)則卻沒有類似的簡化規(guī)定，無論期限是否短于1年，都需要考慮折現(xiàn)對公允價值的影響，因此考慮折現(xiàn)后應(yīng)收賬款的公允價值可能為98元，從而出現(xiàn)了100元的合同對價與98元的公允價值之間的差異。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年修訂）第三十三條的規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含收入準(zhǔn)則所定義的重大融資成分或根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價格進(jìn)行初始計量。而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十四條的規(guī)定，交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。在本案例中，該交易價格即是合同對價100元。因此，應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)金額應(yīng)認(rèn)為是100元，而98元與100元的差異應(yīng)看成是后續(xù)計量時的公允價值變動，該變動應(yīng)基于應(yīng)收賬款的分類而進(jìn)行不同的會計處理：如果應(yīng)收賬款被分類為以公允