會計實操文庫1/4記賬實操-合營企業的投資，未實繳出資時對已發生虧損的會計處理一、案例背景A上市公司在2×13年度與B公司簽訂投資協議，共同投資設立C公司，其中A公司擬以實物資產出資4.7億元，B公司以現金出資4.7億元，雙方各自持股比例及表決權比例均為50%。投資協議未明確規定A公司認繳出資的時間。C公司于2×13年6月成立并開始生產經營，注冊資本9.4億元，實收資本3億元，實收資本為B公司以貨幣資金出資繳付首期資本金。根據C公司章程約定，利潤及權益分享按照實際出資比例分配。2×13-2×16年，A公司均未履行出資義務，在2×13--2×16年度財務報表中A公司均未確認對C公司的損益及權益享有。截至2×16年12月31日，C公司凈資產為負6.2億元。2×17年A公司以實物方式出資3億元確認了對C公司的長期股權投資，并同時確認了當期投資損失3億元，2×17年12月31日A公司對C公司長期股權投資的賬面價值為0。截至2×17年12月31日，C公司凈資產為負2.9億元。問題：A公司的上述會計處理是否恰當？二、會計準則及相關規定《企業會計準則第13號——或有事項》第四條規定：“與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（一）該義務是企業承擔的現時義務；（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（三）該義務的金額能夠可靠地計量。《中華人民共和國公司法》（2018年修正）第三十四條規定：“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或不按照出資比例優先認繳出資的除外。《中華人民共和國公司法》（2018年修正）第三條規定：“有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東，以其認繳的股份為限對公司承擔責任。三、案例解析《中華人民共和國公司法》（2018年修正）第三十四條的規定可以理解為，股東按實繳出資比例分紅是基本原則，按認繳比例或其他方式分紅是例外，該例外的情形應當有公司章程或投資協議的特別約定支持。若股東之間沒有關于分紅的具體約定且公司章程中也沒有規定，那么股東之間的分紅應當按實繳比例進行。但是《中華人民共和國公司法》對于虧損的承擔，是按實繳比例還是按認繳比例進行沒有明確規定。參考《中華人民共和國公司法》第三十四條例外原則，如果股東之間或者公司章程明確約定虧損按照實繳比例承擔，法律也會支持；如果沒有任何明確約定，一般法律原則應如何理解是A公司在出現首年虧損時須澄清的問題。如果根據合同條款具體約定或者法律規定，A公司需承擔C公司的虧損，則應當在虧損出現的年度確認該義務，不應等到以后年度實繳出資之后再一次性確認。在這種情況下，A公司把以前年度應承擔的C公司虧損全部在2×17年確認為當期損益，確認時點不恰當。在虧損出現年度，A公司確認投資損失的同時應當貸記長期股權投資，還是確認為一項負債，在實務中有不同的觀點。有觀點認為，應當確認一項負債，因為長期股權投資不應該出現負數，理由是會計準則在規定長期股權投資按權益法核算被投資單位的超額虧損時就是以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。也有觀點認為，對投資虧損的核算也是權益法要求的一部分，相應金額應當計入長期股權投