《小企業會計準則》后續教育培訓2024/3/28《小企業會計準則》后續教育培訓目錄第一章總則第二章資產第三章負債第四章所有者權益第五章收入第六章費用第七章利潤及利潤分配第八章財務報表《小企業會計準則》后續教育培訓第一章總則一、小企業會計準則的發布1、2004年4月27日財政部發布的《小企業會計制度》，現在仍在執行，2012年可以繼續執行，2013年將被廢止。2、《小企業會計準則》發布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執行。《小企業會計準則》后續教育培訓第一章總則財政部關于印發《小企業會計準則》的通知財會[2011]17號國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：為了規范小企業確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，我部制定了《小企業會計準則》，現予印發，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。我部于2004年4月27日發布的《小企業會計制度》同時廢止。執行中有何問題，請及時反饋我部。

二○一一年十月十八日《小企業會計準則》后續教育培訓第一章總則二、《小企業會計準則》的制定依據P21、《中華人民共和國會計法》2、《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》3、《中華人民共和國中小企業促進法》4、《中華人民共和國公司法》5、《企業會計準則－基本準則》《小企業會計準則》后續教育培訓第一章總則三、小企業劃分標準的最新統計口徑:教材P3注意以下4點：1、區分開增值稅暫行條例中對小規模納稅人的規定：《增值稅暫行條例》第二十八條規定，小規模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數,下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。《小企業會計準則》后續教育培訓第一章總則2、下列三類小企業不適用本準則，適用《企業會計準則》：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業。（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業。（三）企業集團內的母公司和子公司。前款所稱企業集團、母公司和子公司的定義與《企業會計準則》的規定相同。3、符合P3頁規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行《企業會計準則》的情形：《小企業會計準則》后續教育培訓第一章總則（1）執行本準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。（2）執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定。（3）執行本準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。（4）已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。4、執行本準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。《小企業會計準則》后續教育培訓第二章資產資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。注意：小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。《小企業會計準則》后續教育培訓第一節流動資產小企業的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。小企業的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。一、貨幣資金小企業的貨幣資金主要分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫存現金（1001）小企業應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。《小企業會計準則》后續教育培訓每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算（二）銀行存款（1002）借：銀行存款貸：庫存現金（應收賬款）減少做相反的會計分錄。小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。《小企業會計準則》后續教育培訓（三）其他貨幣資金（7類）本科目核算小企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款、在途貨幣資金。二、短期投資（1101）短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。小企業應設置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。《小企業會計準則》后續教育培訓（一）購入時：借：短期投資（實際支付的購買價款和相關稅費）應收股利（購買時已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款（二）持有期間：借：應收股利貸：投資收益【注】小企業會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據或合同約定的利息日計息，屬于“準收付實現制”。（三）出售時，應當按照實際收到的出售價款，借：銀行存款（庫存現金）借或貸：投資收益貸：短期投資（賬面余額）貸：應收股利（應收利息）《小企業會計準則》后續教育培訓三、應收及預付款項應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發生額入賬。（一）應收票據－銀行承兌匯票、商業承兌匯票（1）收到時：借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）持未到期的商業匯票向銀行貼現，借：銀行存款（減去貼現息后的凈額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（銀行無追索權情況下）短期借款（銀行有追索權情況下）《小企業會計準則》后續教育培訓【例1】某企業采用小企業會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業售給本市M公司產品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業承兌無息票據。該企業6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。如果本項貼現業務在貼現時規定，銀行不附有追索，則該企業應作會計分錄：收到票據時：借：應收票據117000貸：主營業務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170006月1日到銀行貼現時，票據到期日為8月1日，貼現期為2個月（6月1日至8月1日）：票據到期值＝票據票面金額＝117000（元）貼現息＝117000×12%×2／12＝2340（元）貼現額＝117000－2340＝114660（元）借：銀行存款114660財務費用2340貸：應收票據117000

《小企業會計準則》后續教育培訓（3）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，借：材料采購（原材料、庫存商品等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據（商業匯票的票面金額）銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）（4）商業匯票到期：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應收票據（商業匯票的票面金額）注：因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，借：應收賬款貸：應收票據（商業匯票的票面金額）《小企業會計準則》后續教育培訓（5）小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。（二）應收賬款（1122）本科目核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項（1）小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款借：應收賬款貸：主營業務收入、其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額《小企業會計準則》后續教育培訓（2）收回應收賬款，借：銀行存款、庫存現金貸：應收賬款（3）小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：①債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。②債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。③債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。④與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。⑤因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。⑥國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。《小企業會計準則》后續教育培訓應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。借：銀行存款（可收回金額）

營業外支出（倒擠差額）貸：應收賬款（賬面余額）【提示】小企業會計準則下，不計提壞賬準備。因此應收及預付款項的壞賬損失采用的是直接轉銷法，而非備抵法。《小企業會計準則》后續教育培訓（三）預付賬款預付賬款核算小企業按照合同規定預付的款項。包括：根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。注：小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。【提示】這里是與企業會計準則不同之處，企業會計準則中，把預付工程款計入了在建工程下的明細科目中。這種差異導致了對資產的報表列示的不同。《小企業會計準則》后續教育培訓（1）小企業因購貨而預付的款項：借：在途物資（原材料、庫存商品）應交稅費——應交增值稅（進項稅額貸：預付賬款銀行存款（補付的款項）注：退回多付的款項，做相反的會計分錄。（2）出包工程按照合同規定預付的工程價款：借：預付賬款貸：銀行存款按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借：在建工程貸：預付賬款（銀行存款）

《小企業會計準則》后續教育培訓（3）按照小企業會計準則規定確認預付賬款實際發生的壞賬損失：借：銀行存款（可收回的金額）營業外支出（差額）貸：預付賬款（賬面余額）（四）應收股利本科目核算小企業應收取的現金股利或利潤，具體核算詳見上短期投資（五）應收利息本科目核算小企業債券投資應收取的利息，具體核算詳見上短期投資《小企業會計準則》后續教育培訓（六）其他應收款包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。（1）小企業發生的出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款借：其他應收款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（2）按照小企業會計準則規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失，借：銀行存款（可收回的金額）

營業外支出（倒擠差額）貸：其他應收款（賬面余額）《小企業會計準則》后續教育培訓存貨四、存貨存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。周轉材料包括：包裝物、低值易耗品、小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資：是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。消耗性生物資產：是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。存貨核算流程：收－發－存成本核算方法：實際成本法、計劃成本法《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得（一）存貨的取得（按照成本進行計量）。1.外購的存貨成本＝購買價款＋相關稅費＋采購過程發生的“包運保裝倉挑損”（不含可以抵扣的增值稅進項稅額）。（1）材料采購：采用計劃成本法核算①外購材料：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：錢（預付賬款、應付賬款、應付票據）注：材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得②月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：票貨同到：借：原材料（周轉材料）（計劃成本）材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）貸：材料采購貨到票未到：借：原材料（周轉材料）（計劃成本）貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得（2）在途物資采用實際成本法核算小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。【提示】只有批發和零售業，發生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業的小企業，發生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。

《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得①外購材料、商品等物資時：借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：錢（應付賬款、應付票據）注：材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得②月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：——對于票貨同到：借：原材料（周轉材料、庫存商品）貸：在途物資——對于票到貨未到，應暫估入賬：借：原材料（周轉材料、庫存商品）貸：應付賬款——暫估應付賬款注：下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。③在途物資期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得【例3】甲企業為一般納稅人，并執行小企業會計準則，2013年3月22日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為6800元。發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（票貨同到）。甲企業2013年3月22日的賬務處理如下：借：原材料40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800

《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得承【例題3】，如果購入材料的發票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。甲企業應于收到發票等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：借：原材料40000貸：在途物資40000

《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得承【例題3】，如果購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業應按暫估價入賬，假定其暫估價為38000元。甲企業應于3月末應進行如下賬務處理：借：原材料38000貸：應付賬款——暫估應付賬款380004月初將上述會計分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應付賬款——暫估應付賬款38000在收到發票等結算憑證，并支付貨款時：借：原材料40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得2.加工取得的存貨成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。會計核算：三步①發出委托加工的物資材料時借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價②支付運輸費、加工費借：委托加工物資貸：銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得需要繳納消費稅的A、委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款）B、委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的借：應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款）

《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資借：庫存商品（原材料）貸：委托加工物資注：1、采用計劃成本或售價核算的借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）貸：委托加工物資（實際成本）商品進銷差價（通常應當在貸方）2、采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。3、委托加工物資期末借方余額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。《小企業會計準則》后續教育培訓存貨的取得3.投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。4.提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。5.企業應設置“消耗性生物資產”（1421）科目來核算所發生的消耗性生物資產的業務自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。（4）水產養殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。6.盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。《小企業會計準則》后續教育培訓（二）存貨的發出小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業成本。《小企業會計準則》后續教育培訓（三）存貨的成本核算小企業應當根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業發生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。（2）屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發生的生產成本。（3）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。《小企業會計準則》后續教育培訓（四）存貨的毀損及盤盈盤虧存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。存貨盤盈:借：原材料等貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢貸：營業外收入《小企業會計準則》后續教育培訓（四）存貨的毀損及盤盈盤虧存貨盤虧、毀損:借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料借：其他應收款（銀行存款）（責任人賠償等）營業外支出貸：待處理財產損溢【注】在小企業會計準則下，取消了存貨跌價準備、壞賬準備等減值損失科目。此外，待攤費用、預提費用的科目也被取消了。因此流動資產下不再有待攤費用與預提費用了。《小企業會計準則》后續教育培訓小企業的非流動資產小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。小企業的非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。

《小企業會計準則》后續教育培訓第二節長期投資

一、長期債券投資長期債券投資，是指小企業準備長期（在1年以上）持有的債券投資。小企業應當設置“長期債券投資”科目來進行核算，并應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。（一）長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量小企業購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本借：長期債券投資——面值應收利息貸：銀行存款（購買價款和相關稅費）長期債券投資——溢折價（倒擠差額）《小企業會計準則》后續教育培訓（二）長期債券投資在持有期間發生的利息長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。（1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應收利息貸：投資收益（2）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資——應計利息貸：投資收益（3）債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資——溢折價（也可能做相反分錄）【提示】折溢價的攤銷是在債務人的應付利息日，而不是在會計期末。

《小企業會計準則》后續教育培訓（三）長期債券投資到期長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價、應計利息等應收利息處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。借：銀行存款貸：長期債券投資——面值、溢折價應收利息投資收益（也可能在借方）《小企業會計準則》后續教育培訓（四）長期債券投資損失小企業長期債券投資符合小企業會計準則第十條（參見應收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。借：銀行存款等（可收回的金額）營業外支出貸：長期債券投資——成本、溢折價《小企業會計準則》后續教育培訓二、長期股權投資長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。長期股權投資應當按照成本進行計量。小企業應當設置“長期股權投資”科目來核算準備長期持有的權益性投資，并應按照被投資單位進行明細核算。（一）長期股權投資的取得1.以支付現金方式取得的長期股權投資借：長期股權投資（買價款和相關稅費）應收股利（買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款2.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資借：長期股權投資（非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和）營業外支出貸：固定資產清理、無形資產（換出非貨幣性資產的賬面價值）應交稅費（支付的相關稅費）營業外收入（差額）【提示】非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，與《企業會計準則》中規定區分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業會計準則》中直接按照評估價值和相關稅費。

《小企業會計準則》后續教育培訓

（二）長期股權投資的后續計量長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。借：應收股利貸：投資收益【提示】小企業會計準則下，長期股權投資只采用成本法進行后續計量，不涉及權益法。實際收到的現金股利直接計入投資收益。（三）長期股權投資的處置處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。借：銀行存款（處置價款）借或貸：投資收益（差額）貸：長期股權投資（成本）應收股利（應收未收的現金股利或利潤）

《小企業會計準則》后續教育培訓【例題4·綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產，取得B公司30%的股權。該閑置的固定資產賬面原值為80萬，已提折舊45萬，評估至值40萬元，此外另發生相關稅費0.5萬元。2013年－2015年，有關業務內容如下：（1）2013年，B公司實現利潤115萬元。（2）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現凈利潤的10%提取盈余公積，并發放現金股利40萬元。（3）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現金股利時（4）2014年10－12月，B公司連續出現了重大的運營錯誤，導致當年最終虧損240萬元。（5）2015年8月，A公司決定轉讓持有的B公司的股權，最終轉讓價款為37.2萬元，轉讓款已經收到并存入銀行。A公司從2013年1月1日起，一直執行《小企業會計準則》。要求，針對上述業務，作出A公司的相關賬務處理。

《小企業會計準則》后續教育培訓（1）A公司2013年1月1日投資時借：固定資產清理35累計折舊45貸：固定資產80借：長期股權投資45.5貸：固定資產清理40銀行存款5.5借：固定資產清理5貸：營業外收入5（2）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。借：應收股利12貸：投資收益12（3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現金股利時借：銀行存款12貸：應收股利12（4）2015年8月，A公司轉讓持有的B公司的股權借：銀行存款37.2投資收益8.3貸：長期股權投資45.5

《小企業會計準則》后續教育培訓（四）長期股權投資損失小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：（1）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。（2）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。（3）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。（4）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。借：銀行存款（可收回的金額）營業外支出（倒擠差額）貸：長期股權投資（賬面金額）《小企業會計準則》后續教育培訓第三節固定資產和生產性生物資產一、固定資產（取得－持有－處置）小企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目進行固定資產的核算。（一）固定資產概述固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過固定資產核算。小企業臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在固定資產核算。小企業根據實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：（二）固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行計量。1.外購的固定資產固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。小企業購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費（不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產”，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

【提示】分期付款購入的固定資產，《小企業會計準則》和《企業會計準則》下，其入賬價值的確定是不同的。《小企業會計準則》是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現價值。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入“固定資產”。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：2.自行建造的固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。

【提示】小企業會計準則下，在建工程轉固是以竣工決算為標準的，而不是企業會計準則下“達到預定可使用狀態”的標準。減輕了小企業會計核算的職業判斷要求。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：（1）自營工程領用工程物資：借：在建工程貸：工程物資在建工程應負擔的職工薪酬及使用本企業的產品或商品：借：在建工程貸：應付職工薪酬庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）按照稅法規定【提示】如果該小企業是一般納稅人，建造的固定資產為增值稅可抵扣的項目，則領用企業產品時，也無須計算增值稅銷項稅額。

《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借：在建工程貸：應付利息辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借：財務費用貸：應付利息在建工程在試運轉過程中發生的支出，借：在建工程貸：銀行存款《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：在建工程在試運轉過程中形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借：庫存商品（按照售價或估計售價）貸：在建工程銷售時：借：應收賬款等貸：主營業務收入（售價）借：主營業務成本（售價）貸：庫存商品（售價）自營工程辦理竣工決算，借：固定資產貸：在建工程

《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：

【例題5】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計劃自行建造一套機器設備，為此購入工程物資一批，價款為600000元，支付的增值稅進項稅額為102000元，款項以銀行存款支付，全部為工程領用；領用生產用原材料一批，賬面余額為20000元。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額3400元；計提工程人員工資80000；11月12日，試生產過程中取得收入10000元，已經收到款項并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。甲公司執行《小企業會計準則》。甲公司的會計處理如下：購入工程物資時：借：工程物資600000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102000貸：銀行存款702000領用工程物資時：借：在建工程600000貸：工程物資600000領用生產用原材料時：借：在建工程20000貸：原材料20000注：機器設備屬于增值稅應稅項目，應稅材料等用于連續生產或建造應稅項目時，無須進行需要進項稅額轉出。

《小企業會計準則》后續教育培訓計提工程人員工資：借：在建工程80000貸：應付職工薪酬80000試生產收入借：銀行存款10000貸：在建工程10000工程竣工并交付使用：借：固定資產690000(600000＋20000＋80000－10000)貸：在建工程690000

取得時：《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：（2）出包工程出包工程，按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”。3.投資者投入的固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。4.融資租入的固定資產按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定固定資產的成本。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：借：在建工程（固定資產）貸：長期應付款5.盤盈固定資產盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。借：固定資產貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢《小企業會計準則》后續教育培訓持有時：（三）固定資產的后續計量1.固定資產折舊（1）小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。應計折舊額＝固定資產的原價（成本）－預計凈殘值折舊方法：小企業應按照年限平均法（即直線法）計提折舊。注：小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。《小企業會計準則》后續教育培訓持有時：固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。借：制造費用（管理費用）貸：累計折舊

《小企業會計準則》后續教育培訓持有時：2.固定資產的后續支出（1）固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。在固定資產使用過程中發生的日常修理費，借:制造費用、管理費用貸:銀行存款等固定資產的大修理支出借：長期待攤費用貸：銀行存款等（2）固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

《小企業會計準則》后續教育培訓持有時：【例題6】某企業擁有一條生產線，原價為1000000元，累計已計提折舊為300000元，賬面價值為700000元；由于生產的產品市場前景好，現有生產線的生產能力已難以滿足企業生產發展的需要，經研究該企業決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。同時有一臺機器設備，已經提足折舊，但仍繼續使用。該企業決定同時也對該設備進行改建。2013年7月1日開始經過4個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，共發生支出200000元，同時發生的機器設備的改建支出金額為78000元。假定全部以銀行存款支付；該生產線及機器設備改建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，其使用年限也相應的延長了。不考慮其他相關稅費。該企業執行《小企業會計準則》。會計處理如下：《小企業會計準則》后續教育培訓持有時：（1）2013年7月1日該生產線轉入改建時：借：在建工程700000累計折舊300000貸：固定資產1000000（2）改擴建生產線發生支出：借：在建工程200000貸：銀行存款200000改建機器設備發生支出借：長期待攤費用78000貸：銀行存款78000（3）工程完工時：借：固定資產900000貸：在建工程900000《小企業會計準則》后續教育培訓處置時：（四）固定資產的處置1.固定資產出售、報廢、毀損、投資等處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。賬務處理：四步《小企業會計準則》后續教育培訓處置時：（1）借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額）（2）借：銀行存款貸：固定資產清理（3）借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費（其他相關稅費）（4）借：營業外支出——非流動資產處置凈損失貸：固定資產清理或借：固定資產清理貸：營業外收入——非流動資產處置凈收益

《小企業會計準則》后續教育培訓處置時：2.盤虧的固定資產小企業盤虧固定資產發生的損失，應當計入營業外支出。借：待處理財產損溢累計折舊貸：固定資產借：營業外支出貸：待處理財產損溢《小企業會計準則》后續教育培訓生產性生物資產二、生產性生物資產生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產應當按照成本進行計量。（一）外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：《小企業會計準則》后續教育培訓生產性生物資產1.自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2.自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。《小企業會計準則》后續教育培訓第四節無形資產一、小企業無形資產的概念無形資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。【提示】小企業會計準則下，也對房地進行了分離。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：二、小企業無形資產的計量取得－持有－處置小企業應當設置“無形資產”科目和“累計攤銷”科目對無形資產及其攤銷進行核算。（一）外購無形資產外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。借：無形資產貸：銀行存款、應付利息等外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記“無形資產”，貸記“銀行存款”等科目。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：（二）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。（三）自行研發的無形資產自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。小企業自行開發無形資產發生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：發生支出時借：研發支出貸：銀行存款等不滿足資本化條件的支出借：管理費用貸：研發支出（費用化支出）達到預定用途形成無形資產借：無形資產貸：研發支出（資本化支出）《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：【例題7】甲公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2013年發生業務如下：（1）2013年1月為獲取知識而進行的活動發生差旅費15萬元，以現金支付。（2）2013年3月為經改進的材料、設備而發生費用16萬元，以銀行存款支付。（3）2013年5月在開發過程中發生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。（4）2013年7月末，該專利技術已經達到預定用途。要求：編制相關會計分錄。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：（1）2013年1月借：研發支出——費用化支出15貸：庫存現金152013年1月末借：管理費用15貸：研發支出——費用化支出15（2）2013年3月借：研發支出——費用化支出16貸：銀行存款162013年3月末借：管理費用16貸：研發支出——費用化支出16

《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：（3）2013年5月借：研發支出——費用化支出30——資本化支出50貸：原材料40應付職工薪酬10銀行存款302013年5月末借：管理費用30貸：研發支出——費用化支出30（4）2013年7月末借：無形資產50貸：研發支出——資本化支出50《小企業會計準則》后續教育培訓持有時：（四）無形資產的攤銷無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。《小企業會計準則》后續教育培訓取得時：【提示】小企業不存在使用壽命不確定的無形資產，如果不能可靠估計，則強制要求按照至少10年的期限進行攤銷。此外，小企業的無形資產攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷，借：制造費用（管理費用）貸：累計攤銷處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。《小企業會計準則》后續教育培訓處置時：（五）無形資產的處置處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。前款所稱無形資產的賬面價值，是指無形資產的成本扣減累計攤銷后的金額。借：銀行存款等累計攤銷營業外支出——非流動資產處置凈損失貸：應交稅費——應交營業稅等無形資產營業外收入——非流動資產處置凈收益《小企業會計準則》后續教育培訓第五節長期待攤費用及待處理財產損溢一、長期待攤費用小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。《小企業會計準則》后續教育培訓1.小企業發生的長期待攤費用時借：長期待攤費用貸：銀行存款、原材料等2.小企業按月攤銷長期待攤費用時：年限平均法借：制造費用（管理費用）等貸：長期待攤費用（1）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。（2）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。《小企業會計準則》后續教育培訓待處理財產損溢二、待處理財產損溢核算在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。小企業所采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。《小企業會計準則》后續教育培訓長期待攤費用（1）盤盈的存貨、現金等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借：存貨（庫存現金）貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢盤虧、毀損、短缺的存貨、現金等，應當按照其賬面余額：借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：存貨（庫存現金）注：涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。《小企業會計準則》后續教育培訓待處理財產損溢（2）盤盈的固定資產：按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額，借：固定資產貸：待處理財產損溢－待處理非流動資產損溢盤虧的固定資產：按照該項固定資產的賬面價值：借：待處理財產損溢－待處理非流動資產損溢累計折舊貸：固定資產《小企業會計準則》后續教育培訓待處理財產損溢（3）待處理財產損溢結轉：借：原材料等資產類科目其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）營業外支出（盤虧）貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢待處理財產損溢－待處理非流動資產損溢營業外收入（盤盈）注：固定資產、存貨、庫存現金盤盈（虧）結轉科目相同（4）小企業的財產損溢，應當查明原因，在年末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。《小企業會計準則》后續教育培訓第三章負債負債，是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。小企業的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債《小企業會計準則》后續教育培訓第一節流動負債小企業的流動負債，是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。小企業的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。各項流動負債應當按照其實際發生額入賬。小企業確實無法償付的應付款項，應當計入營業外收入。一、短期借款本科目核算小企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。（1）小企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會計分錄。銀行承兌匯票到期，小企業無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。（2）在應付利息日，短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。《小企業會計準則》后續教育培訓二、應付及預收款項（一）應付票據：銀行承兌匯票、商業承兌匯票（1）開出承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款借:材料采購(在途物資、庫存商品、應付賬款)應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸:應付票據（2）支付銀行承兌匯票的手續費，支付票款借：財務費用借：應付票據貸：銀行存款貸：銀行存款（3）銀行承兌匯票到期，小企業無力支付票款的：借：應付票據（銀行承兌匯票的票面金額）貸：短期借款（4）小企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業匯票到期結清票款后，在備查簿中應予注銷。《小企業會計準則》后續教育培訓（二）應付賬款（1）產生時：借：存貨生產成本（管理費用）（接受供應單位提供勞務）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸:應付賬款（2）償付時：借:應付賬款貸：銀行存款（3）小企業確實無法償付的應付賬款：借:應付賬款貸：營業外收入《小企業會計準則》后續教育培訓（三）預收賬款：預收的購貨款、工程款等注：預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方（1）產生時：借：銀行存款貸：預收賬款（2）銷售收入實現時：借：預收賬款銀行存款貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

《小企業會計準則》后續教育培訓（四）應付利息本科目核算小企業按照合同約定應支付的利息費用。本科目應按照貸款人等進行明細核算。（1）在應付利息日，借：財務費用（在建工程）（按合同利率計算）貸：應付利息（2）實際支付的利息，借：應付利息貸：銀行存款《小企業會計準則》后續教育培訓（五）應付利潤本科目核算小企業向投資者分配的利潤。（1）小企業根據規定或協議確定的應分配給投資者的利潤，借：利潤分配貸：應付利潤（2）向投資者實際支付利潤，借：應付利潤貸：庫存現金（銀行存款）《小企業會計準則》后續教育培訓（六）其他應付款應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等其他各項應付、暫收的款項。（1）發生時：借：管理費用等科目貸：其他應付款（2）支付時：借：其他應付款貸：銀行存款（3）小企業無法支付的其他應付款，借：其他應付款貸：營業外收入《小企業會計準則》后續教育培訓三、應付職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經費和職工教育經費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。

注：小企業（外商投資）按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應付職工薪酬”核算。《小企業會計準則》后續教育培訓會計處理：（一）月末，應將本月發生的職工薪酬區分以下情況進行分配：借：生產成本、制造費用（生產部門人員的職工薪酬）在建工程（在建工程項目負擔的職工薪酬）研發支出（無形資產開發項目負擔的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）管理費用（管理人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償）貸：應付職工薪酬（二）小企業發放職工薪酬應當區分以下情況進行處理：1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借：應付職工薪酬貸：庫存現金（銀行存款）其他應收款應交稅費——應交個人所得稅《小企業會計準則》后續教育培訓2.支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借：應付職工薪酬貸：銀行存款3.按照國家有關規定繳納的社會保險費和住房公積金，借：應付職工薪酬貸：銀行存款4.以其自產產品發放給職工的，借：應付職工薪酬（按產品銷售價格）貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品5.支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借：應付職工薪酬貸：庫存現金（銀行存款）《小企業會計準則》后續教育培訓【例題1】甲公司2013年2月將本公司生產的產品發放給職工作為福利，每件產品成本為0.09萬元，計稅價格（不含稅售價）每件產品為0.1萬元，其中生產工人為100人，管理人員20人。甲公司應做的賬務處理為：借：生產成本11.7（100×0.1×1.17）管理費用2.34（20×0.1×1.17）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利14.04借：應付職工薪酬——非貨幣性福利14.04貸：主營業務收入12（120×0.1）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.04借：主營業務成本10.8貸：庫存商品10.8《小企業會計準則》后續教育培訓【例題2】甲公司2013年6月因調整產品結構，解雇生產工人10名，協議支付給每位工人補償費2萬元，其中一半于6月底通過銀行存款轉賬進行支付，另一半于當年底支付。甲公司2013年6月底應做的賬務處理為借：管理費用200000貸：應付職工薪酬200000借：應付職工薪酬100000貸：銀行存款1000002013年12月底應做的賬務處理為借：應付職工薪酬100000貸：銀行存款100000《小企業會計準則》后續教育培訓四、應交稅費（包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。小企業代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。注1“應交稅費”科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。2、應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。3、小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。4、“房土車印礦”五項借方科目為“管理費用”《小企業會計準則》后續教育培訓五、遞延收益核算小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助遞延收益的主要賬務處理。1、收到與資產相關的政府補助時：借：銀行存款貸：遞延收益在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益：借：遞延收益貸：營業外收入2、收到的其他政府補助（1）用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借：銀行存款貸：遞延收益在發生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補償的金額：借：遞延收益貸：營業外收入（2）用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借：銀行存款貸：營業外收入《小企業會計準則》后續教育培訓第二節非流動負債包括：長期借款、長期應付款等。一、長期借款核算小企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款本金。（1）借入時，借：銀行存款貸：長期借款（2）在應付利息日：借：財務費用（在建工程）貸：應付利息（3）償還長期借款本金：借：長期借款貸：銀行存款【提示】小企業會計準則下，不采用實際利率法計算利息，一律按照合同約定的名義利率進行計算。《小企業會計準則》后續教育培訓二、長期應付款核算小企業除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。（1）小企業融資租入固定資產，在租賃期開始日，借：固定資產（在建工程）貸：長期應付款（租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費）2）以分期付款方式購入固定資產，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費（不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額），借：固定資產（在建工程）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：長期應付款《小企業會計準則》后續教育培訓第四章所有者權益包括：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。一、實收資本實收資本，是指投資者按照合同協議約定或相關規定投入到小企業、構成小企業注冊資本的部分。小企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，為資本溢價，在“資本公積”中核算，小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。《小企業會計準則》后續教育培訓一、實收資本會計核算：（1）收到投資者的出資，借：銀行存款（其他應收款、固定資產、無形資產）貸：實收資本（在注冊資本中所占的份額）資本公積（差額）（2）根據有關規定增加注冊資本：借：銀行存款（資本公積、盈余公積）貸：實收資本根據有關規定減少注冊資本：借：實收資本（資本公積）貸：庫存現金（銀行存款）（3）小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額：借：實收資本（已歸還投資）貸：銀行存款同時：借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資《小企業會計準則》后續教育培訓二、資本公積資本公積，是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業的資本公積不得用于彌補虧損。【提示】小企業會計準則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價（或股本溢價），不包括其他資本公積（外幣資本折算差額），也不包括各種準備（接受捐贈非現金資產準備）。會計核算分錄詳見：實收資本的會計核算《小企業會計準則》后續教育培訓三、盈余公積是指小企業按照法律規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業的盈余公積還可以用于擴大生產經營。【提示】盈余公積不允許用來發放股利。【提示】盈余公積不再提取法定公益金1.設置“盈余公積”科目核算按照公司法規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業（外商投資）按照法律規定在稅后利潤中提取儲備基金和企業發展基金也在本科目核算。2.“盈余公積”科目應當分別“法定盈