CPA會計借款費用題庫含答案2019年注會·會計真題1.【單選題】（回憶版）20×8年1月1日，甲公司為購建生產線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%，當年度發生與購建生產線相關的支出包括：1月1日支付材料款1800萬元，3月1日支付工程進度款1600萬元，9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款：一筆是20×7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%；另一筆為20×8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20×8年度應予資本化的一般借款利息金額是（A）。A.49萬元B.45萬元C.60萬元D.55萬元2.【多選題】根據企業會計準則的規定，符合資本化條件的資產在購建或生產的過程中發生非正常中斷且中斷時間超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產購建或生產非正常中斷的有（ABCD）。A.因勞資糾紛導致工程停工B.因資金周轉困難導致工程停工C.因發生安全事故被相關部門責令停工D.因工程用料未能及時供應導致工程停工2020年注會會計一、單項選擇題1.下列有關借款費用的會計處理，不正確的是（C）。A.符合借款費用資本化條件的存貨包括：房地產開發企業開發的用于出售的商品房、機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備等，這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可銷售狀態B.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，其利息費用資本化金額應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定C.專門借款產生的匯兌差額只有在資本化期間內才能予以資本化；而專門借款輔助費用只要在購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，發生時均可資本化D.專門借款發生的利息費用，在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本，但仍需要計算借款資本化率2.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件是（D）。A.不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額B.不應當超過專門借款和一般借款的總額C.應當以當期專門借款實際發生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限D.沒有規定3.2×20年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9000萬元，年利率為6%，2×20年3月1日開工建造。該項工程在建造過程中還占用了一筆一般借款，該筆借款為2×20年4月1日自銀行借入的2000萬元，年利率為7%。A公司2×20年發生的工程支出為：5月1日支出4000萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間為（B）。A.2×20年1月1日B.2×20年3月1日C.2×20年4月1日D.2×20年5月1日4.B企業于2×20年1月1日開始準備進行一項固定資產的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預計2×21年8月31日該項固定資產全部完工并投入使用。企業為建造固定資產，于2×20年3月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年；企業另外借入兩筆一般借款，第一筆為2×20年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2×20年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當日用于建造固定資產。假定該企業按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業2×20年為購建固定資產而占用的一般借款的資本化率為（B）。A.7.36%B.7.30%C.6%D.8%5.A公司于2×19年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，達到預定可使用狀態。相關資料如下：（1）A公司為建造辦公樓于2×19年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。（2）辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×18年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；②2×18年1月1日發行公司債券，發行價格與面值相等，均為4000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。（3）閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。（4）建造工程資產支出如下：2×19年1月1日，支出4500萬元；2×19年7月1日，支出7500萬元；2×19年12月31日，支出1000萬元；2×20年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×19年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說法不正確的是（D）。A.專門借款利息資本化金額255萬元B.一般借款利息資本化金額192萬元C.資本化金額合計447萬元D.費用化金額合計640萬元6.資料同上。2×20年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是（A）。A.專門借款利息資本化金額300萬元B.一般借款利息資本化金額304萬元C.資本化金額合計金額454萬元D.費用化金額合計金額486萬元7.2×20年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以1億元購買一塊尚可使用70年的土地使用權，用于建造商品房。為建造該商品房，甲公司于2×20年1月1日向銀行借入專門借款8000萬元，年利率為5%（等于實際利率）。該項工程于2×20年1月1日動工，截至2×20年12月31日，甲公司為建造商品房累計支出1億元，商品房尚在建造過程中，專門借款在借款費用資本化期間獲得投資收益10萬元。不考慮增值稅等其他因素，下列關于甲公司購買土地使用權建造商品房會計處理的表述中，正確的有（C）。A.購買土地使用權發生的成本1億元計入無形資產成本B.專門借款在借款費用資本化期間獲得的投資收益應沖減無形資產的成本C.計入商品房成本的專門借款利息資本化金額為390萬元D.年末資產負債表“存貨”項目列示的金額為10390萬元8.甲公司某條生產線建造工程的預計工期為2年，建造活動自2×20年7月1日開始。該生產線建造工程占用的借款如下：（1）2×20年6月1日借入的3年期專門借款6000萬元，年利率為6%；（2）2×20年1月1日借入的2年期一般借款4500萬元，年利率為7%。甲公司于2×20年6月1日向承建方預付工程款4500萬元，2×20年9月30日向承建方支付工程進度款3000萬元。甲公司將專門借款閑置資金投資于貨幣市場基金，年收益率為7.2%。不考慮其他因素，2×20年甲公司該工程建造過程中應予以資本化的利息費用是（B）。A.183.75萬元B.179.25萬元C.206.25萬元D.209.25萬元二、多項選擇題1.下列項目中，屬于借款費用的有（ABD）。A.攤銷的借款手續費用B.應付債券計提的利息C.發行債券所發生的溢價D.應付債券折價的攤銷額選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。2.下列有關借款費用資本化各時點的判斷，表述正確的有（AD）。A.所建造符合資本化條件的資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化B.符合資本化條件的資產在建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化C.符合資本化條件的資產在建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化D.所建造符合資本化條件的資產的支出基本不再發生時，應停止借款費用資本化選項BC，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，才應當暫停借款費用的資本化，對于連續超過3個月的正常中斷和未連續超過3個月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。3.企業發生的下列停工情形，屬于非正常停工的有（ACD）。A.因資金周轉困難而停工B.因可預見的不可抗力因素而停工C.與工程建設有關的勞動糾紛導致的停工D.與施工方發生質量糾紛造成的停工4.下列不應予以資本化的借款費用有（AD）。A.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，在該中斷期間發生的借款費用B.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用C.因生產周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發生的利息費用D.購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息5.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產，包括（ABCD）。A.投資性房地產B.研發支出C.房地產開發企業開發的用于出售的開發產品D.機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備6.下列各項業務中，符合“資產支出已經發生”的有（ABCD）。A.將本企業產品用于固定資產的建造B.用其他貨幣資金購買工程物資C.承擔帶息債務而取得工程用材料D.支付工程款項三、計算分析題甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：（1）甲公司2×18年涉及兩筆一般借款，分別為：①2×18年1月1日借款2000萬元，借款期限至2×20年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。②2×18年9月1日借款5000萬元，借款期限至2×20年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。（2）工程于2×18年9月1日開工建造，各年資產支出如下：2×18年：9月1日支出1800萬元，12月1日支出1200萬元；2×19年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3000萬元；2×20年：2月1日支出400萬元。（3）2×20年3月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態。要求：（計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元表示）『答案』（1）根據上述資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時點、停止資本化的時點。甲公司建造辦公樓開始資本化的時點為2×18年9月1日，停止資本化的時點為2×20年3月31日。（2）根據上述資料分別計算甲公司2×18年、2×19年和2×20年的一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。①2×18年：2×18年一般借款資本化率＝（2000×6%×4／12＋5000×8%×4／12）／（2000×4／12＋5000×4／12）×100%＝7.43%。2×18年一般借款利息資本化金額＝（1800×4／12＋1200×1／12）×7.43%＝52.01（萬元）。①2×18年1月1日借款2000萬元，6%，②2×18年9月1日借款5000萬元，8%2×18年：9月1日支出1800萬元，12月1日支出1200萬元；②2×19年：2×19年一般借款資本化率＝（2000×6%×12／12＋5000×8%×12／12）／（2000×12／12＋5000×12／12）×100%＝7.43%。2×19年一般借款利息資本化金額＝（3600×12／12＋3000×10／12）×7.43%＝453.23（萬元）。③2×20年：2×20年一般借款資本化率＝（2000×6%×3／12＋5000×8%×3／12）／（2000×3／12＋5000×3／12）×100%＝7.43%。2×20年一般借款利息資本化金額＝（6600×3／12＋400×2／12）×7.43%＝127.55（萬元）。（3）假定將第二筆一般借款的條件“2×18年9月1日借款5000萬元，借款期限至2×20年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為“2×18年10月1日借款4000萬元，借款期限至2×20年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金”。其他條件不變，分別計算2×18年、2×19年和2×20年的一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。①2×18年：2×18年一般借款資本化率＝（2000×6%×4／12＋4000×8%×3／12）／（2000×4／12＋4000×3／12）×100%＝7.20%。2×18年一般借款利息資本化金額＝（1800×4／12＋1200×1／12）×7.20%＝50.40（萬元）。②2×19年：2×19年一般借款資本化率＝（2000×6%×12／12＋4000×8%×12／12）／（2000×12／12＋4000×12／12）×100%＝7.33%。2×19年一般借款利息資本化金額＝（3600×12／12＋2400×10／12）×7.33%＝410.48（萬元）。『解析』至2×19年3月1日，累計資產支出為6600萬元（1800＋1200＋600＋3000），超過一般借款總額6000萬元，說明占用了自有資金600萬元，故2×19年3月1日支出的3000萬元中，實際占用的一般借款為2400萬元。③2×20年：2×20年一般借款資本化率＝（2000×6%×3／12＋4000×8%×2／12）／（2000×3／12＋4000×2／12）×100%＝7.14%。2×20年一般借款利息資本化金額＝（2000×3／12＋4000×2／12）×7.14%＝83.3（萬元）。四、綜合題1.甲公司為外商投資企業，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。甲公司按季度計算應予以資本化的借款費用金額（每年按照360天計算，每月按照30天計算）。（1）2×20年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，每季度利息均于本季度末計提并于次季度第1個月5日以美元存款支付。（2）2×20年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×19年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年年末支付利息。（3）該廠房于2×20年1月1日開始動工，預計工期為1年零6個月。2×20年第1季度與第2季度發生相關支出的情況如下：①1月1日支付工程進度款1700萬美元，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.10。②4月1日支付工程進度款1000萬美元，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.15；此外4月1日以人民幣支付工程進度款4000萬元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.15。（5）閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.12；6月30日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.17。（7）7月5日支付第二季度利息，交易發生日美元對人民幣的即期匯率為1∶6.11。不考慮其他因素。要求：（計算結果保留兩位小數。）1.『答案』（1）計算2×20年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關的會計分錄。①外幣專門借款利息資本化金額：實際利息費用＝2700×8%×3／12＝54（萬美元）。折算為人民幣＝54×6.12＝330.48（萬元）。閑置資金存款利息收入＝（2700－1700）×3%×3／12＝7.5（萬美元）。折算為人民幣＝7.5×6.12＝45.9（萬元）。專門借款利息資本化金額＝54－7.5＝46.5（萬美元）。折算為人民幣＝46.5×6.12＝284.58（萬元）。②會計分錄：借：在建工程284.58銀行存款—美元45.9貸：應付利息—美元330.48（2）計算2×20年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關的會計分錄。①外幣借款匯兌差額＝2700×（6.12－6.10）＋54×（6.12－6.12）＝54（萬元）。②會計分錄：借：在建工程54貸：長期借款—美元54（3）編制2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。2×20年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄：借：應付利息—美元330.48在建工程1.62貸：銀行存款—美元（54×6.15）332.1（4）計算2×20年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關的會計分錄。①外幣借款利息及資本化金額：公司為建造廠房的支出總額為2700（1700＋1000）萬美元和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4000萬元。專門借款利息資本化金額＝2700×8%×3／12＝54（萬美元）。折算為人民幣＝54×6.17＝333.18（萬元）。②一般借款利息及資本化金額：累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝4000×3／3＝4000（萬元）。一般借款資本化率＝（2000×6%×3／12＋6000×5%×3／12）／（2000×3／3＋6000×3／3）＝1.31%。一般借款利息費用資本化金額＝4000×1.31%＝52.4（萬元）。一般借款實際利息費用＝2000×6%×3／12＋6000×5%×3／12＝105（萬元）。一般借款利息費用化金額＝105－52.4＝52.6（萬元）。③會計分錄：借：在建工程（333.18＋52.4）385.58財務費用52.6貸：應付利息—美元333.18—人民幣105（5）計算2×20年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關的會計分錄。①匯兌差額＝2700×（6.17－6.12）＋54×（6.17－6.17）＝135（萬元）。②會計分錄：借：在建工程135貸：長期借款—美元135（6）編制2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。2×20年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄：借：應付利息—美元333.18貸：銀行存款—美元（54×6.11）329.94在建工程3.242.甲公司為建造一條生產線發生的相關經濟業務如下：（1）甲公司于2×17年1月1日發行60萬份分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券，每份面值為100元，發行總價格為6000萬元。該債券期限為5年，票面利率為4.72%。該公司發行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為10%。每份債券均可在債券發行1年以后轉換為該公司普通股，初始轉股價為每股20元，股票面值為每股1元。［（P／A，10%，5）＝3.7908；（P／F，10%，5）＝0.6209］假定甲公司發行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產線，生產線從2×17年1月1日開始建設，于2×19年底完工，達到預定可使用狀態。（2）甲公司上述可轉換公司債券負債成分所對應資金中暫時閑置的部分在2×17年1月1日至2×17年3月31日共取得收益23.99萬元，均已收存銀行。（3）2×17年4月1日，甲公司支付工程進度款3450萬元。（4）甲公司上述可轉換公司債券負債成分所對應資金中暫時閑置的部分在2×17年4月1日至2×17年12月31日共取得收益107.98萬元，均已收存銀行。（5）2×18年1月1日支付工程進度款2550萬元；1月5日支付利息。（6）2×19年1月1日支付工程進度款750萬元；1月5日支付利息；（7）其他資料：債券持有人若在當年付息前轉換股票的，應按債券的面值除以轉股價，計算轉換的股份數，利息仍可支付。假設閑置資金收益按初始確認時負債成分和權益成分的公允價值相對比例分攤。不考慮其他因素。要求：（涉及小數的，計算結果保留兩位小數）2.『答案』（1）計算甲公司發行該可轉換公司債券負債成份的公允價值，并編制發行日的會計分錄。該債券負債成分的公允價值＝6000×4.72%×（P／A，10%，5）＋6000×（P／F，10%，5）＝6000×4.72%×3.7908＋6