2022年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講義

第三章流動資產

目錄：

第一節貨幣資金

第二節交易性金融資產

第三節應收及預付款項

第四節存貨

第一節貨幣資金

考點一庫存現金

一、現金管理制度★

1.職工工資、各種工資性津貼；除第(5-6)項外，開戶單位支付給

現金使2個.人勞動報酬;個人的款項，超過使用現金限額的部

用范圍3.支付給個人的各種獎金,包括根據國家規分，應當以支票或者銀行本票等方式

定頒發給個人的各種科支付；確需全額支付現金的，經開戶

學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金；銀行審核后，予以支付現金。

4.各種勞保、福利費用以及國家規定的對個

人的其他支出；

5.收購單位向個人收購農副產品

和其他物資支付的價款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費;

7.結算起點(1000加以下的零星支出

開戶銀行應當根據單位的實際需要，核定開戶單位天至天的日常零星開支所需

庫存現35

的庫存現金限額。

金限額

邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可以多于5天但不得超過15

邸日常零星開支。

收到：開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開

規定收戶銀行確定送存時間；

支支付：開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提

里，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）。

企業應當分別設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類

賬簿核算和明細分類核算。

現金日記賬：逐日逐筆，每日終了賬實核對,每月終了日記賬與總賬核對。

【單選題】（2019年）按照現金管理相關規定，下列各項中，企業一般不能使用庫存

現金進行結算的經濟業務是（）。

A.按規定頒發給科技人員的創新獎金

B.發放給職工的勞保福利

C.向個人收購農產品的價款

D.向外單位支付的機器設備款

r正確答案』D

「答案解析」支付給單位的設備價款不屬于零星支出，不可以使用庫存現金支付。

【判斷題】（2020年）企業發生經濟業務需要支付現金時，可以從本單位的現金收入

中直接支付。（）

r正確答案』x

『答案解析』開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取

,不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現金的，應當

事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

【判斷題】（2018年）庫存現金賬應該分別設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬，并

分別核算總賬和現金日記賬。（）

「正確答案』V

【單選題】按照現金管理相關規定，下列各項中，企業一般不能使用庫存現金進行結

算的經濟業務是（）。

A.按規定頒發給科技人員的創新獎金

B.發放給職工的勞保福利

C.向個人收購農產品支付的價款

D.向外單位支付的機器設備款

【答案】D【解析】選項D,支付給外單位的價款一般不可以使用庫存現金支付。

【判斷題】企業留存的現金都有一定的限額，這一限額是由企業根據自己單位的實際

情況自行制定的。（）

【答案】X【解析】企業現金的限額是由開戶銀行根據單位的實際需要核定的，一般

按照單位3~5天日常零星開支所需確定。

二、現金的清查★★★

1.“待處理財產損溢”賬戶

2.現金清查的賬務處理（單選）（判斷）

審批前審批后（虧管費盈外收）

短缺借：其他應收款十應由責任人賠償或保險公司賠

（盤虧）借：待處理財產損溢償

貸：庫存現金借：管理費用+無法查明原因的

貸：待處理財產損溢

借：待處理財產損溢

溢余借：庫存現金

貸：其他應付款+應支付給有關人員或單位的

（盤盈）貸：待處理財產損溢

貸：營業外收入+無法查明原因的

【多選題】下列各項中，關于企業現金溢余的會計處理表述正確的有（）o

A.無法查明原因的現金溢余計入營業外收入

B.應支付給有關單位的現金溢余計入其他應付款

C.無法查明原因的現金溢余沖減管理費用

D.應支付給有關單位的現金溢余計入應付賬款

「正確答案』AB

【單選題】（2019年）某企業現金盤點時發現庫存現金短款351元，經核準需由出

納員賠償200元，其余短款無法查明原因，關于現金短款相關會計科目處理正確的是

（）O

A.借記“財務費用”科目151元

B.借記“其他應付款”科目200元

C.借記“管理費用”科目151元

D.借記“營業外支出”科目151元

『正確答案』C

「答案解析』會計分錄為：批準前：

借：待處理財產損溢351

貸：庫存現金351

批準后：

借：管理費用151

其他應收款200

貸：待處理財產損溢351

【單選題】（2021年）下列各項中，企業現金清查發現的無法查明原因的現金短款，

經批準后應借記的會計科目是（）。

A.營業外支出

B.其他應收款

C.管理費用

D.財務費用

『正確答案』C

「答案解析』現金短缺，屬于應由責任方賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明

原因的，計入管理費用。

考點二銀行存款

一、銀行存款的賬簿設置★（判斷）

企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬,分別進行銀行存款的總分類核算

和序時、明細分類核算。

企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置銀行存款日記賬，根據收付

款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

二、銀行存款的核對支（判斷）

銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節

表”對此予以調節，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

【單選題】下列業務中，能夠導致銀行存款增加的是（）o

A.將庫存現金存入銀行

B.從銀行提取現金

C.銷售商品收到對方開出的商業承兌匯票

D,銷售貨物尚未收到款項

【答案】A【解析】選項A,將庫存現金存入銀行使得銀行存款增加；選項B,從銀

行提取現金使得銀行存款減少；選項C,銷售商品收到對方開出的商業承兌匯票不影響

銀行存款；選項D,銷售貨物尚未收到款項不影響銀行存款。

【單選題】下列各項，關于銀行存款核算表述錯誤的是（）。

A.企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的核算

B.企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置銀行存款日記賬

C.銀行存款日記賬按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了，應結出余額并與銀行核對

D.編制“銀行存款余額調節表”，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等

「正確答案』C

r答案解析』每日終了結出余額，沒有規定每日與銀行核對。

考點三其他貨幣資金

一、其他貨幣資金構成★★★（多選）兩銀兩信一外一存

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括

銀行匯票存款指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。

銀行本票存款指企業為了取得銀行本票按規定存入銀行的款項。

信用證保證金指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保

存款證金專戶的款項。

信用卡存款指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采

外埠存款

購專戶的款項。

指企業為購買股票、債券、基金等根據有關規定荏入在證券公司指

存出投資款

定銀行開立的投資款專戶的款項。

二、其他貨幣資金的核算★★★

1.銀行匯票存款

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將

款項250000元交存銀行轉作銀行匯票存款。甲公司根據銀行蓋章退回的申請書存根

聯（單選）：

借：其他貨幣資金一一銀行匯票250000

貸：銀行存款250000

注：資產內部一增一減，資產總額不變。

【例題】承上例，甲公司從乙公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上的原

材料價款為200000元，增值稅稅額為26000元，已用銀行匯票辦理結算，多余款

項24000元退回開戶銀行，公司已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬

通知）。（單選）

1.用銀行匯票結算材料價款和增值稅稅款時：

借：原材料200000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）26000

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票226000

2.收到退回的銀行匯票多余款項時：

借：銀行存款24000

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票24000

【例題】乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上的價款為200000元，

增值稅稅額為26000元，采用銀行匯票辦理結算，公司已收到開戶銀行轉來的收賬

通知，產品成本10萬元。（單選）

借：銀行存款226000

貸：主營業務收入200000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）26000

借：主營業務成本100000

貸：庫存商品100000

2.銀行本票存款

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，為取得銀行本票向銀行填交“銀行本票申

請書”，將11300元銀行存款轉作銀行本票存款。

1.公司取得銀行本票后，甲公司應根據銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯

填制銀行付款憑證。

借：其他貨幣資金一一銀行本票11300

貸：銀行存款11300

2.甲公司用銀行本票購買辦公用品，價款10000元，增值稅專用發票上注明

的增值稅稅額為1300元。

借：管理費用10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1300

貸：其他貨幣資金一一銀行本票11300

3.信用證保證金存款

【例題】甲公司向銀行申請開具信用證2000000元，用于支付境外采購材料

價款，公司已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進賬單第一聯。

借：其他貨幣資金一一信用證保證金2000000

貸：銀行存款2000000

4.信用卡存款（單選）

【例】甲公司于2020年8月24日向銀行申領信用卡，向銀行交存50000

元。2020年9月10日，該公司用信用卡支付購書款3000元，增值稅專用發票

上注明的增值稅額為270元。

借：其他貨幣資金一一信用卡50000

貸：銀行存款50000

借：管理費用3000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）270

貸：其他貨幣資金一一信用卡3270

5.存出投資款（單選）

【例題】甲公司向證券公司劃出資金100000元，應按實際劃出的金額，甲

公司編制如下分錄：

借：其他貨幣資金一一存出投資款100000

貸：銀行存款100000

6.外埠存款（單選）

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，派采購員到異地采購原材料，2020年

8月24日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設立采購專戶。

借：其他貨幣資金一一外埠存款100000

貸：銀行存款100000

【例題】2020年9月8日，采購員交來從采購專戶付款購買材料的有關憑證,

增值稅專用發票上注明的原材料價款為80000元，增值稅稅額為10400元。

1.收到從采購專戶購買材料的憑證：

借：原材料80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10400

貸：其他貨幣資金一一外埠存款90400

2.2020年9月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購戶中的結余款項已

經轉回：

借：銀行存款9600

貸：其他貨幣資金一一外埠存款9600

【多選題】（2020年）下列各項中，企業應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。

A.用銀行本票購買辦公用品

B.以銀行承兌匯票支付購買原材料款

C.企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶

D.用銀行支票購買機器設備

『正確答案』AC

「答案解析」選項B,通過“應付票據”科目核算；選項D,通過“銀行存款”

科目核算。

【多選題】下列各項中，不應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。

A.銷售商品收到購貨方交來的商業匯票

B.銷售貨物收到的銀行匯票

C.存放在企業其他部門和個人的備用金

D.租入包裝物支付的保證金

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A,通過應收票據科目核算；選項B,通過銀行存款核算；選

項C和D,通過其他應收款核算。

【單選題】（2021年）下列各項中，企業向證券公司指定銀行開立的投資款專戶

劃出資金時，應借記的會計科目是（）。

A,其他貨幣資金B.交易性金融資產

C.預付賬款D.其他應收款

『正確答案』A

「答案解析』其他貨幣資金一一存出投資款，是指企業為購買股票、債券、基金等根據

有關規定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。企業向證券公司劃出資金

時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目，貸記“銀行存

款”科目。

【單選題】（2021年）下列各項中，企業通過存出投資款專戶購買其他公司的股票時，

應貸記的會計科目是（）。

A.庫存現金B.銀行存款

C.其他貨幣資金D.其他應收款

『正確答案』C

『答案解析』會計分錄：借：交易性金融資產等貸：其他貨幣資金

【單選題】（2019年）企業為增值稅一般納稅人，2019年10月該企業使用信用卡

購買一批辦公用品，取得增值稅專用發票上注明價款1000元，增值稅稅額130元。

不考慮其他因素，下列關于購買辦公用品應記入的相關科目的表述正確的是（）。

A.借記“管理費用”科目1130元

B.借記“材料采購”科目1130元

C.貸記“其他貨幣資金”科目1130元

D.貸記“銀行存款”科目1130元

『正確答案』C

『答案解析』會計分錄為：

借：管理費用1000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）130

貸：其他貨幣資金1130

【單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購買原材料取得增值稅專用發票上注明的價款

為10000元，增值稅稅額為1300元（已經稅務機關認證），款項以銀行本票結算。

不考慮其他因素，下列各項中，關于該企業購買原材料會計處理正確的是（）。

A.借：原材料10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1300

貸：其他貨幣資金一一銀行本票11300

B.借:原材料11300

貸：其他貨幣資金一一銀行本票11300

C.借:原材料10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款11300

D.借：原材料10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1300

貸：應付票據11300

F正確答案』A

『答案解析』采購方以銀行本票結算，通過其他貨幣資金核算。

【判斷題】（2019年）企業收到退回銀行匯票的多余款項，記入“其他貨幣資金”科

目的借方。（）

r正確答案』x『答案解析』企業收到退回的銀行匯票多余款項時，記入“其他貨幣資

金”科目的貸方。

【單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購買原材料取得增值稅專用發票上注明的價款

為10000元，增值稅稅額為1300元（已經稅務機關認證）,款項以銀行本票結算。不考慮

其他因素，下列各項中，關于該企業購買原材料會計處理正確的是（）。

A.借：原材料10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1300

貸：其他貨幣資金一一銀行本票11300

B.借:原材料11300

貸：其他貨幣資金銀行本票11300

C.借:原材料10.000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款11300

D.借：原材料10000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1300

貸：應付票據11300

【答案】A【解析】銀行本票應通過“其他貨幣資金”核算。

【多選題】下列各項中，企業應通過“其他貨幣資金"科目核算的有（）。

A.用銀行本票購買辦公用品

B.以銀行承兌匯票支付購買原材料貨款

C.企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶

D.用銀行支票購買機器設備

【答案】AC【解析】選項B,通過“應付票據”科目核算；選項D,通過“銀行存

款”科目核算。

【多選題】下列各項中，表述正確的有（）o

A.企業可以將銷貨收入的款項存入單位信用卡賬戶

B.銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準

C.企業銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓

D.企業外埠存款除采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算

【答案】BD【解析】選項A,企業不得將銷貨收入的款項存入單位信用卡賬戶；選

項C,企業銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉讓

【單選題】企業向銀行申領信用卡，交存相關款項，收到銀行蓋章退回的進賬單。下

列各項中，企業應借記的會計科目是（）o

A.應收票據

B.其他應收款

C.其他貨幣資金

D.銀行存款

【答案】C

【單選題】下列各項中，企業通過存出投資款專戶購買其他公司的股票時，應貸記

的會計科目是（）。

A.庫存現金，B.銀行存款

C.其他貨幣資金D.其他應收款

【答案】C【解析】存出投資款應通過“其他貨幣資金”科目核算，所以企業通過存

出投資款專戶購買其他公司的股票時，應貸記"其他貨幣資金"。

【判斷題】企業收到退回的銀行匯票多余款項時，記入“其他貨幣資金”科目的借方。

（）

【答案】X【解析】企業收到退回的銀行匯票多余款項時，記入"其他貨幣資金"科目

的貸方。

第二節交易性金融資產

考一金融資產分類及交易性金融資產科目設置

一、金融資產及分類支

（一）金融資產

庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權

投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產等統稱為金融資產。

金融資產指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產:

①從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利（應收賬款是、預付賬款不是金

融資產）；

②在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利；

③將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同,且企業根據該

合同將收到可變數量的自身權益工具；

④將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同,但以固定數量的

自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

（二）金融資產分類（多選）

根據管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征分類:

1.以攤余成本計量的金融資產

（1）管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以

未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

（1）管理該金融資產的業務模式，既以收取合同現金流量為目標又以出售該

金融資產為目標。

（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以

未償付本金金額為基礎的利息的支付。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

二、會計科目的設置★★（判斷）

交易性金融資產模H企業分類為以公允價值計量且其變動計入當陰損女的

金*嫡產?二黑性金融資產一成本

1

文易悟金融使產一公允價值變動

1

公允價值變動拗乩

僧方：置id資產員傳表日企業挎有的交易惶金融資產等的

損失公允價1■限于佻面*”的號熊?

貨方：餐記與產員傅豪日企業持H的文易性金融資產等的

公允價值高于“面條1?的楚

投資收益他方；*記取兩交與性金融費產n交付的女易瞥用、出售

交易性金貢產等發生的投貞損失，

損失收面JH

員方；登記持育交易性金1姨產的期間廣順河的投貢仁

以售交易性金融資產好立現的投資收益.

考點二股票投資

一、取得投資★★★（判斷）（單選）

資料：大盤價格10元、交易中介費用1元;

初始入賬企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作

金額為其初始入賬金額；交易性金融資產的公允價值，應當以市場交易價格

為基礎確定。

①取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入當期

損益，作為投資收益進行處理:

交易費用

②發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷

項稅額中扣除。

尚未發放取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利

的現金,應單獨確認為應收項目。

股利

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上

市公司股票100萬股，該股票投資在購買日的公允價值為1000萬元；另支付相關交易

費用金額為2.5萬元，取得

的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.15萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資

產進行管理和核算。

（1）2020年6月1日，購買A上市公司股票時（單選）

借：交易性金融資產一一成本1000

貸：其他貨幣資金一一存出投資款1000

（2）2020年6月1日，支付相關交易費用時（單選）

借：投資收益2.5

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.15

貸：其他貨幣資金一一存出投資款2.65

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，假定2020年6月1日，甲公司從上海證券交易

所購入A上市公司股票100萬股，支付價款1000萬元（其中包括已宣告但尚未發

放的現金股利60萬元）；另支付相關交易費用2.5萬元，取得的增值稅專用發票上

注明的增值稅稅額為0.15萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。

（1）2020年6月1日，購買A上市公司股票時（單選）

借：交易性金融資產——成本940

應收股利60

貸：其他貨幣資金一一存出投資款1000

（2）2020年6月1日，支付相關交易費用時（單選）

借：投資收益2.5

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.15

貸：其他貨幣資金一一存出投資款2.65

【例】承【前例】假定2020年6月20日，甲公司收到A上市公司向其發放的現金

股利60萬元，并存入銀行。假定不考慮相關稅費。

借：其他貨幣資金一一存出投資款60

貸：應收股利60

【單選題】（2021年）甲公司為增值稅一般納稅人，購入乙公司上市公司股票并通過

“交易性金融資產”科目核算。購入時支付價款800萬元，另支付交易費用2萬元,

支付的增值稅稅額為0.12萬元。不考慮其他因素，甲公司購入股票的初始入賬金額為

（）萬元。

A.802.12B.802C.798D.800

r正確答案』D

「答案解析』會計分錄：

借：交易性金融資產——成本800

投資收益2

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.12

貸：其他貨幣資金802.12

【單選題】（2020年）2020年3月20日，甲公司從證券市場購入乙公司股票，支

付價款500萬元，

其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元。另支付交易費用1.25萬元，取得的

增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為0.075萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資

產。不考慮其他因素，該交易性金融資產的入賬金額為（）萬元。

A.480B.481.25C.481.325D.501.325

『正確答案』A

「答案解析』企業取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股

利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。所以，甲公司購入

的該交易性金融資產的入賬金額=500—20=480（萬元）。

會計分錄：

借：交易性金融資產——成本（500-20）480

應收股利20

投資收益1.25

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.075

貸:其他貨幣資金501.325

【多選題】下列關于企業交易性金融資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.購買交易性金融資產的成本按公允價值入賬

B.取得時產生的交易費用應沖減投資收益

C.支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應記入“應收股利”科目

D.支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息應記入“應收利息”科目

r正確答案］ABCD

『答案解析』會計分錄：

借：交易性金融資產一一成本應收股利/應收利息

投資收益

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金

【判斷題】交易性金融資產持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發

放的現金股利時，應確認為投資收益。（）

『正確答案』X『答案解析』借：其他貨幣資金

貸：應收股利

【判斷題】（2019年）企業取得交易性金融資產時，應以其市場價格為基礎確定其公

允價值，作為其初始入賬金額。（）

『正確答案』V

「答案解析」金融資產的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定。

【單選題】（2020年）甲公司將購入乙上市公司的股票確認為交易性金融資產，共支

付價款106萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利3萬元；另支付交易費用

0.1萬元，增值稅稅額為0.006萬元。不考慮其他因素，甲公司應借記“投資收益”

科目的金額為（）萬元。

A.3B.0.1C.0.106D.2.9

『正確答案』B

f答案解析』會計分錄：

借：交易性金融資產——成本（106-3）103應收股利3

投資收益0.1

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.006

貸：其他貨幣資金106.106

【單選題】（2020年）下列各項中，企業為取得交易性金融資產支付的交易費用應記

入的會計科目是（）。

A.投資收益B.其他綜合收益C.交易性金融資產D.實收資本

「正確答案』A

『答案解析』會計分錄：借：投資收益

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金

【單選題】（2020年）下列各項中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產的相關支

出應計入投資收益的是（）。

A.不含增值稅的交易費用

B.價款中包含的己宣告但尚未發放的現金股利

C.增值稅專用發票上注明的增值稅稅額

D.價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息

『正確答案』A

「答案解析』選項B,計入應收股利；選項C,計入應交稅費一一應交增值稅（進項稅

額）；選項D,計入應收利息。

二、收到現金股利★★★

收到支付價款借：其他貨幣資金

中的股利貸：應收股利

企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利，應當

現金股利確認為應收項目,并計入投資收益;

收益告借：應收股利

（單選）貸：投資收益

（判斷）收借：其他貨幣資金

到貸：應收股利

三、持有期間公允價值變動★★★

交易性金融資產公允價值高士賬面余

上升額借：交易性金融資產——公允價值變

動

貸：公允價值變動損益（單選）

交易性金融資產公允價值低王賬面余

下降額借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

【單選題】（2021年）資產負債表日，企業應將持有的交易性金融資產公允價值高于

賬面余額的差額貸記的會計科目是（）。

A.其他業務收入

B.公允價值變動損益

C.資產處置損益

D.投資收益

「正確答案』B

『答案解析』會計分錄：

借：交易性金融資產一一公允價值變動貸：公允價值變動損益

【單選題】2016年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，作為交易性金融

資產核算，支付價款258萬元，另支付交易費用0.6萬元。12月31日，公允價值

為249萬元，不考慮其他因素，2016年甲公司利潤表中“營業利潤”項目本年金額為

（）萬元。

A.9B.-9C.—8.4D.-9.6

『正確答案』D

f答案解析』公允價值變動收益=249—258=-9（萬元）。

四、出售投資★★★

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之

間的差額作為投資報進行會計處理。（判斷）

【單選題】出售交易性金融資產收到200萬元，該投資賬面余額170萬元（其中：成

本190萬元，公允價值變動明細科目貸方20萬元），轉讓該金融商品應繳納的增值

稅0.57萬元，出售該交易性金融資產確認的投資收益為（）萬元。

A.10B.29.43C.30D.40

『正確答案』B

『答案解析』投資收益=200—（190-20）-0.57=29.43（萬元）

借：其他貨幣資金200

交易性金融資產一一公允價值變動20

貸：交易性金融資產一一成本190

投資收益30

借：投資收益0.57

貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅0.57

考點三債券投資

一、取得投資、價值變動、出售投資★★★

【例】乙公司為增值稅一般納稅人，2020年6月1日，乙公司購入B公司發行的公

司債券，支付價款為2600萬元（其中包含已到期但尚未領取的債券利息50萬元），

另支付交易費用30萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1.8萬元。

該筆B公司債券面值為2500萬元。乙公司將其劃分為交易性金融資產核算。

2020年6月10日，乙公司收到該筆債券利息50萬元。

1.2020年6月1日，購入B公司債券（單選）

借：交易性金融資產一一成本2550

應收利息50

投資收益30

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1.8

貸：其他貨幣資金一一存出投資款2631.8

2.2020年6月10日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息

借：其他貨幣資金一一存出投資款50

貸：應收利息50

【單選題】（2019年）2018年4月3日，甲公司從上海證券交易所購入某公司債券

并劃分為交易性金融資產。該債券面值為1250000元，共支付價款1300000元（

其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息25000元），另支付交易費用2000元，

取得并經稅務機關認證的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為120元。不考慮其他

因素，甲公司取得債券的初始入賬金額為（）元。

A.1275000B.1250000

C.1302000D.1300000

『正確答案』A

『答案解析』會計分錄為：

借：交易性金融資產—成本（1300000-25000）1275000

應收利息25000

投資收益2000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）120

貸：其他貨幣資金1302120

二、轉讓金融商品增值稅的處理

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發放現金股利和已

到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧

相抵后的余額為銷售額。

如因轉讓收益產生應交增值稅：

借：投資收益

貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅

若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵,但生

末時仍出現負差的，罄入下一會計年度。（判斷）

如產生轉讓損失,則按可結轉1月抵扣稅額:

借：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

【單選題】（2020年）甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為26400000

元，出售前該金融資產的賬面價值為25700000元，甲公司購入該交易性金融資產，

支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500000元）。

假定不考慮其他因素，適用的增值稅稅率為6%,該項業務轉讓金融商品應交增值稅

為（）元。

A.39622.64

B.700000

C.22641.51

D.400000

『正確答案』C『答案解析』金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告

未發放現金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓

金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。轉讓金融商品應交增值稅=(26400000-26

000000)4-(1+6%)X6%=22641.51(元)

考點四短期投資的核算

1.小企業短期投資的概念

小企業的短期投資，是指同時滿足以下兩個條件的投資：

(1)能隨時變現；

⑵持有時間不準備超過1年(含1年)。［提示」短期投資既可以是股票，也可以

是債券、基金等。

2.短期投資的取得

借：短期投資

應收股利/應收利息

貸：銀行存款

【提示1】小企業取得短期投資支付的相關稅費，計入短期投資的成本，注意與企業取

得交易性金融資產時交易費用的處理區別。

【提示2】購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取

的債券利息不應計入短期投資的初始入賬金額，應單獨確認為“應收股利”或〃應收利

息

3.短期投資的持有

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

4.短期投資的出售

借：銀行存款/庫存現金

貸：短期投資

應收股利/應收利息［尚未收到的現金股利或債券利息］

投資收益［差額，或借記］

第三節應收及預付款項

一、取得應收票據和收回到期票款

應收票據=企業因銷售商品、提供服務等而收到的商業匯票。(判斷)

【例】（1）甲公司為增值稅一般納稅人，2020年9月1日向乙公司銷售一批產品，

貨款為150萬元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用的增值稅稅率為13%,產品成本

100萬元。（單選）

甲公司（銷售方）編制如下會計分錄：

借：應收賬款（150+150X13%）169.5

貸：主營業務收入150

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）19.5

借：主營業務成本100

貸：庫存商品100

（2）2020年9月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張期限為3個月的銀行承

兌匯票，面值為169.5萬元，抵付產品的價款和增值稅款。（因債務人抵償前欠貨款

而取得的應收票據）

借：應收票據169.5

貸:應收賬款169.5

（3）2020年12月15日，甲公司持有的應收票據到期，收回票面金額169.5萬

元存入銀行。

借：銀行存款169.5

貸:應收票據169.5

二、轉讓應收票據

【例】承【前例】甲公司于2020年10月15日將上述的應收票據（169.5萬

元）背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料價款為200萬元，適用的增

值稅稅率為13%?（單選）

甲公司應編制會計分錄：

借：原材料200

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）26

貸:應收票據169.5

銀行存款56.5

三、貼現應收票據

應收票據貼現，企業通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票

據的票面金額，貸記“應收票據”，按其差額借記或貸記“財務費用”科目。（判斷）

【單選題】（2019年）下列各項中，應記入“應收票據”科目借方的是（）。

A.提供服務收到的銀行承兌匯票

B.提供服務收到的銀行本票

C.銷售商品收到的銀行匯票

D.銷售原材料收到的轉賬支票

「正確答案』A

『答案解析』選項BCD,記入“銀行存款”科目的借方。

【判斷題】（2021年）商業承兌匯票貼現，應將實際收到的金額與票面金額的差額，

借記或貸記“管理費用”。（）

「正確答案』X

『答案解析』對于票據貼現，企業通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，

按應收票據的票面金額，貸記“應收票據”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”

科目。

【多選題】下列各項中，應記入“應收票據”科目借方的有（）。

A.銷售商品收到的銀行匯票

B.銷售原材料收到的商業承兌匯票

C.提供服務收到的銀行承兌匯票

D.銷售原材料收到的轉賬支票

【答案】BC【解析】選項AD,應記入“銀行存款”。

【單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000千克，每

千克50元，增值稅稅率13%,當日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應收C

公司的商業承兌匯票抵償購料款差額部分以銀行存款結清。貝IB公司應記入“銀行存款

”賬戶的方向和金額為（）o

A.借方1000元B,貸方1000元

C.借方5500元D,貸方5500元

【答案】D【解析】購料總價款=1000X50+1000X50X13%=56500（元）；票據的票面金

額為51000元，所以還需支付銀行存款=56500-51000=5500（元），故貸記“銀行存款”5500

元。

【單選題】下列各項中，企業辦理銀行承兌匯票貼現時，實際收到的金額與票面金額之

間的差額應記入的會計科目是（）o

A.營業外支出B.財務費用

C.管理費用D.其他業務成本

【答案】B【解析】對于票據貼現，企業通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，按應收票據的票面金額，貸記“應收票據”科目按其差額，借記或貸記“財務費

用”科目。

考點二應收賬款

一、應收賬款賬戶★

“應收賬款”科目的期末余額一般在借之，反映企業尚未收回的應收賬款（即債權）。

如果期末余額在貸方,一般則反映企業預收的賬款（即債務）。（單選）

應收#應收*款

收回豳加收回

尚未收回的孩收的貨款

二、應收賬款核算★★

應收賬款：企業銷售商品或提供服務而應向有關債務人收取的價款、增值稅、代購貨

單位墊付的包裝費、運雜費等。（多選）

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，

價款30萬元，增值稅稅額3.9萬元，以銀行存款支付代墊運費1.09萬元（其中運費價款1萬

元，增值稅稅額

0.09萬元），已辦妥托收手續。（教材無代墊運費）

（1）甲公司（銷售方）會計分錄:

借：應收賬款1.09

貸：銀行存款1.09

借:應收賬款33.9

貸：主營業務收入30

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）3.9

代墊運費不通過其他應收款核算，資產總額不變（單選）

（2）乙公司（購買方）作為材料使用，收到材料增值稅專用發票和運費增值稅專

用發票的會計分錄：

借：原材料30+1

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3.9+0.09

貸：應付賬款34.99

【單選題】（2020年）下列各項中，企業通過“應收賬款”科目核算的是（）。

A.代購貨單位墊付的運費B.應收租出包裝物的租金

C.職工預借的差旅費D.應收的債券利息

『正確答案』A

f答案解析』選項BC,通過“其他應收款”科目核算；選項D,通過“應收利息”科目

核算。

【單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，向乙公司銷售商品一批，商品

價款20萬元，增值稅稅額2.6萬元；同時以銀行存款支付代墊運費1萬元，增值稅稅

額0.09萬元，上述業務均已開具增值稅專用發票，全部款項尚未收到。不考慮其他因素，

甲公司應確認的應收賬款為（）萬元。

A.21B.22.6C.23.69D.20

『正確答案』C

『答案解析』應收賬款的入賬金額=20+2.6+1+0.09=23.69（萬元）。

【單選題】下列各項中，企業通過“應收賬款”科目核算的是（）。

A.代購貨單位墊付的運費

B.應收出租包裝物的租金

C.職工預借的差旅費

D.應收的債券利息

【答案】A【解析】選項BC,通過“其他應收款”科目核算；選項D,通過“應收

利息”等科目核算。

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發票

上注明的價款為20萬元，增值稅稅額2.6萬元；同時以銀行存款支付代墊運費1