行政單位會計制度

第一章總則

第一條為了適應(yīng)國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，依照《中華人民共和國會計法》，制定本制度。

第二條本制度合用于中華人民共和國務(wù)能行政機關(guān)和實行行政財務(wù)管理其她機關(guān)、政黨組織（如下統(tǒng)稱行政單位）。

第三條行政單位會計是預(yù)算會計構(gòu)成某些。其會計核算必要遵守國家關(guān)于法律、法規(guī)及本制度規(guī)定。

第四條依照機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

向財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)處管理關(guān)系，為主管會計單位。

自主管會計單位或上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級會計單位，為二級會計單位。

向上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒有下級會計單位，為基層會計單位。

向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，沒有下級會計單位，視同基層會計單位。

主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位所有會計工作。

不具備獨立核算條件行政單位，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。

第五條行政單位應(yīng)當(dāng)依照本單位業(yè)務(wù)規(guī)模、人員編制以及負(fù)責(zé)會計工作任務(wù)，設(shè)立相應(yīng)會計工作機構(gòu)，配備會計人員，并應(yīng)建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度。

第六條會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身各項經(jīng)濟(jì)活動。

行政單位各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計核算。

第七條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度月份采用公歷日期。

第八條會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國人民銀行發(fā)布當(dāng)天人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業(yè)務(wù)收支以外幣為主，也可以選定某種外幣為記賬本位幣。但編制會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照編報日期人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。

第九條會計記賬采用借貸記賬法

第十條會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同步使用本民族文字。

第二章普通原則

第十一條會計核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支狀況及成果。

第十二條會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理規(guī)定，適應(yīng)預(yù)算管理和關(guān)于方面理解行政單位財務(wù)狀況及收支成果需要，有助于單位加強內(nèi)部財務(wù)管理。

第十三條會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定會計解決辦法進(jìn)行。同類單位會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，互相可比。

第十四條會計解決辦法應(yīng)當(dāng)先后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更狀況、因素和對單位財務(wù)收支狀況及成果影響在會計報表中闡明。

第十五條會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。

第十六條會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。

第十七條會計核算以收付實現(xiàn)制為基本。

第十八條凡是指定用途資金應(yīng)按規(guī)定用途使用，交單獨核算反映。

第十九條各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照獲得或購建時實際成本計價。除國家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)節(jié)其賬面價值。

第二十條會計報表應(yīng)當(dāng)全面反映行政單位財務(wù)收支狀況及其成果。對于重要業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)單獨反映。

第三章資產(chǎn)

第二十一條資產(chǎn)是行政單位占有或者使用，能以貨幣計量經(jīng)濟(jì)資源。涉及流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

第二十二條流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗和資產(chǎn)，涉及鈔票、銀行存款、暫付款、庫存材料等。

鈔票和銀行存款按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

行政單位必要嚴(yán)格銀行存款開戶管理，禁止多頭開戶。預(yù)算經(jīng)費應(yīng)由財務(wù)部門統(tǒng)一在同級財政部門或上級主管部門指定國家銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。

暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其她單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生暫時性待結(jié)算款項。

暫付款按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

行政單位對暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時清理。屬于暫時往來借欠款要及時結(jié)算，不得長期掛賬。

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用行政用物資材料。庫存材料應(yīng)按實際耗用數(shù)列支。辦公用品數(shù)量不大，隨習(xí)隨用，按購入數(shù)直接列為支出。

行政單位庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明因素，作為增長或減少當(dāng)期支出解決。

第二十三條有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買國債，行政單位購買有價證券作為流動資產(chǎn)管理。

有價證券按獲得時實際成本記賬。購入有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬卷相符。

當(dāng)期有價證券利息以及轉(zhuǎn)讓有價證卷獲得收入與其賬面成本差額，記入當(dāng)期收入。

第二十四條固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定原則以上，并在使用過程中基本保持本來物質(zhì)形態(tài)資產(chǎn)。涉及房屋及建筑物、專用設(shè)備、普通設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其她固定資產(chǎn)。

單價雖然未達(dá)到規(guī)定原則，但使用時間在一年以上大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照獲得或購建時實際成本記賬。盤盈和接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)市場價格或者關(guān)于憑據(jù)擬定固定資產(chǎn)價值。

對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建、其凈增值某些，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊。

第二十五條行政單位對其占有或使用固定資產(chǎn)、每年應(yīng)當(dāng)盤點一次。

固定資產(chǎn)報、調(diào)撥和變賣，必要按規(guī)定程序報經(jīng)審批。

轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)獲得變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)獲得變價收入，作為其她收入解決。清理固定資產(chǎn)所發(fā)生費用，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)獲得價款，應(yīng)當(dāng)記入其她收入。

第四章負(fù)債

第二十六條負(fù)債是行政單位承擔(dān)能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付債務(wù)，涉及應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。

第二十七條就繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定獲得就繳財政預(yù)算各種款項，重要涉及納入預(yù)算管理政府性基金、行政性收費罰款（指按國家規(guī)定由行政機關(guān)直接受繳某些，下同）、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其她應(yīng)繳預(yù)算資金

行政單位獲得應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時，足額上繳國庫。對于未達(dá)到繳款起點或需要定期清繳，應(yīng)及時存入銀行存款賬戶。

行政單位應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門規(guī)定繳款方式、繳款期限及其她繳款規(guī)定及時辦理繳庫。每月月末無論與否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項。年終必要將當(dāng)年應(yīng)繳預(yù)算款項所有清繳入庫。

第二十八條應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算外資金。應(yīng)繳財政專戶預(yù)算外資金及管理辦法，按國務(wù)院和財政部規(guī)定辦進(jìn)。

第二十九條暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其她單位和個人發(fā)生待結(jié)逄款項。

各種應(yīng)繳款及暫存款項應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算。不得長期掛賬。

第三十條各項負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

第五章凈資產(chǎn)

第三十一條凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出差額，涉及固定基金、結(jié)余等。

第三十二條固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用基金。

固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記賬

第三十三條結(jié)余是行政單位各項收入與支出相低后余額。行政單位政黨經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)分別核算。

第六章收入

第三十四條收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法獲得非償還性資金。涉及撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其她收入等。

第三十五條撥入經(jīng)費指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入預(yù)算經(jīng)費。

行政單位應(yīng)依照上級主管部門或財政部門核定季度（分月）用款籌劃，按經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款。

撥人經(jīng)費應(yīng)按預(yù)算規(guī)定用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)，不得擅自變化用途。

第三十六條預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政聲望核撥給行政單位預(yù)算外資金和某些經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按籌劃使用預(yù)算外資金。

其她收入是指行政單位按規(guī)定收取各種收入，以及其她來源形成收入。

第三十七條由財政部門撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入中屬于指定用途，用于完畢專項工程或?qū)ｍ椆ぷ鳌⒉⑿枰獑为殘筚~結(jié)算資金，應(yīng)當(dāng)與政黨撥款區(qū)別開來，分別核算。

第三十八條行政單位各項收入應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。

第七章支出

第三十九條支出是指行政單位開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生各項資金耗費及損失。

第四十條行政單位支出依照資金管理規(guī)定分為經(jīng)常性支出和專項支出。

經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完畢尋常工作任務(wù)發(fā)生支出；專項支出是行政單位為完畢專項或特定工作任務(wù)發(fā)生支出。經(jīng)常性支出和專項支出詳細(xì)項目涉及基本工資、補貼工資、其她工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、設(shè)備購買費、其她費用等。

行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出款項，沖減當(dāng)年經(jīng)費支出；收回此前年度已經(jīng)列為經(jīng)費支出款項，增長上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費支出。

第四十一條行政單位各項支出按實際支出數(shù)額記賬。

第八章會計科目

第四十二條行政單位會計科目使用規(guī)定：

一、本制度規(guī)定會計科目，是匯總和檢查行政單位資金活動狀況和成果總賬科目。非經(jīng)財政部批準(zhǔn)，不得減并或自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱。不需要科目可以不用。

二、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號。各行政單位在使用會計科目編號時，應(yīng)與會計科目編號。各行政單位在使用會計科目編號時，應(yīng)與會計科目名稱同步使用。可以只使用會計科目名稱，不用科目編號，但不得只填科目編號，不寫科目名稱。

第四十三條各行政單位會計科目如下：

會計科目表

編號

科目名稱

一、資產(chǎn)類

101鈔票

102銀行存款

103有價證券

104暫付款

105庫存材料

106固定資產(chǎn)

二、負(fù)債類

201應(yīng)繳預(yù)算款

202應(yīng)繳財政專戶款

203暫存款

三、凈資產(chǎn)類

301

固定基金

302

結(jié)余

四、收入類

401

撥入經(jīng)費

404

預(yù)算外資金收入

407

其她收入

五、支出類

501

經(jīng)費支出

502

撥出經(jīng)費

505

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

第四十四條會計科目使用闡明

一、資產(chǎn)類

第101號科目現(xiàn)金

1.本科目核算行政單位庫存鈔票。

2.收到鈔票，借記本科目，貸記關(guān)于科目；支出鈔票，借記關(guān)于科目，貸記本科目。

本科目借方余額，反映行政單位庫存鈔票數(shù)額。

3.行政單位應(yīng)設(shè)立“鈔票日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)天鈔票收入共計數(shù)、鈔票支出共計數(shù)和結(jié)合數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

4.有外幣鈔票行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)立“鈔票日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。詳細(xì)參見“銀行存款”科目。

第102號科目銀行存款

1.本科目核算行政單位存入銀行及其她金融機構(gòu)各種款項。

2.行政單位將款項存入銀行或其她其她金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“鈔票”等關(guān)于科目；提取和支出存款時，借記“鈔票”等關(guān)于科目，貸記本科目。

本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。

3.行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)立“銀行存款日記賬”。由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明因素，分別狀況進(jìn)行解決。屬于未達(dá)賬項，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

4.有外幣存款行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)立“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

行政單位發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時中華人民共和國銀行發(fā)布人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大機關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中華人民共和國人民銀行發(fā)布人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后各個幣賬戶人民幣余額與原賬面余額差額，作為匯兌損溢列入關(guān)于支出。

第103號科目有價證券

1.本科目核算行政單位購入有價證券。

2.購入有價證券時，按照實際支付款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其她收入”（利息）科目。

本科目借方余額，反映尚未兌付有價證券本金數(shù)。

第104號科目暫付款

1.本科目核算行政單位發(fā)生待核銷結(jié)算款項。

2.發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“鈔票”、“銀行存款”等關(guān)于科目；結(jié)算收回或銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“經(jīng)費支出”等關(guān)于科目，貸記本科目。

本科目借方余額，反映尚待結(jié)算暫付款合計數(shù)。

3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)立明細(xì)賬。

第105號科目庫存材料

1.本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存，可以不設(shè)本科目。

2.購入、有償調(diào)入材料，分別以購從、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運送過程中發(fā)生差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入關(guān)于支出科目核算。

3.購入材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記“銀行存款”等關(guān)于科目；領(lǐng)用出庫時，貸記本科目，借記關(guān)于支出科目。

本科目借方余額，反映行政單位庫存材料實際庫存數(shù)。

4.本科目應(yīng)按庫存材料類別、品種等關(guān)于項目設(shè)立明細(xì)賬，并依照庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。

5.行政單位庫存材料，每年至少應(yīng)盤點一次。對于發(fā)生盤盈、盤虧等狀況，應(yīng)當(dāng)查明因素，屬于正常溢出或損耗，作為減少或增長當(dāng)期支出解決。盤盈時，借記本科目，貸記關(guān)于支出科目；盤虧時，借記關(guān)于支出科目，貸記本科目。屬于非正常性毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后解決。

庫存材料變價解決，恢復(fù)存款。變價發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。

第106號科目固定資產(chǎn)

1.本科目核算行政單位固定資產(chǎn)原價。

2.行政單位固定資產(chǎn)按照下列規(guī)定擬定其價值，登記入賬：

（1）購入、調(diào)入固定資產(chǎn)，按實際支付買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購買附加費記賬。

（2）自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生所有支出記賬。

（3）在原有固定資產(chǎn)基本上進(jìn)行改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生變價收入后凈增長值，增記固定資產(chǎn)。

（4）接受捐贈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)市場價格或者關(guān)于憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。

（5）免費調(diào)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按預(yù)計價值記賬。

（6）盤盈固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。

（7）已投入使用但尚未辦理移送手續(xù)固定資產(chǎn)，可先按預(yù)計價值記賬，待擬定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)節(jié)。

購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。

3.已經(jīng)入賬固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列狀況外，不得任意變動：

（1）依照國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

（2）增長補充設(shè)備或改良裝置；

（3）將固定資產(chǎn)一某些拆除；

（4）依照實際價值調(diào)節(jié)本來暫估價值；

（5）發(fā)現(xiàn)本來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤。

4.本科目用法：

購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記關(guān)于支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同步，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

接受捐贈固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

盤勇固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

有償調(diào)出、變賣固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

盤虧、毀損、報廢固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)幾項原價銷賬。毀損、報廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生收入記入“其她收入”科目，清理過程中支出，記入關(guān)于支出科目。

5.本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值總額。

6.行政單位應(yīng)設(shè)立“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

二、負(fù)債類

第201號科目就繳預(yù)算款

1.本科目核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算款項。

行政單位應(yīng)繳預(yù)算款重要涉及：納入預(yù)算管理政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其她按照預(yù)算管理規(guī)定上繳預(yù)算款項。

2.收到應(yīng)繳預(yù)算款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。

3.本科目慶按應(yīng)繳預(yù)算款項類別設(shè)立明細(xì)賬。

第202號科目應(yīng)繳財專戶款

1.本科目核算行政單位按規(guī)定代收應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算外資金。

2.收到應(yīng)上繳財政專戶各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反會計分錄；實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目；實行按比例上繳財政專戶行政單位收到預(yù)算外資金收入時，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。

3.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金類別設(shè)立明細(xì)賬。

第203號科目暫存款

1.本科目核算行政單位發(fā)生暫時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項。

2.收到暫存款時，借記“銀行存款”、“鈔票”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，錯記本科目，貸記“銀行存款”、“鈔票”等科目。

本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算暫存款數(shù)額。

3.本乎目應(yīng)按債權(quán)單位或個人名稱設(shè)立明細(xì)賬。

三、凈資產(chǎn)類

第301號科目固定基金

1.本科目核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成基金。

2.增長固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或關(guān)于科目，貸記本科目；減少固定資產(chǎn)基金時，借記本科目，貸記關(guān)于科目。

本科目貸方余額，反映行政單位固定基金總額。

第303號科目結(jié)余

1.本科目核算行政單位年度各項收支相抵后合計余額。

2.年終，將“撥入經(jīng)費”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）、“預(yù)算外資金收入”和“其她收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金收入”、“其她收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)費支出”（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）、“撥出經(jīng)費”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”科目。有專項資金收支單位，應(yīng)將非專項收支分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目“經(jīng)常性結(jié)余”明細(xì)科目中；將專項收入和支出分別轉(zhuǎn)入結(jié)余科目“專項結(jié)余”明細(xì)科目中。

年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。

3.有專項資金單位應(yīng)將結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項結(jié)余進(jìn)行明細(xì)核算。

四、收入類

第401號科目撥入經(jīng)費

1.本科目核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入預(yù)算經(jīng)費。

2.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回?fù)芸顣r，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平時貸方余額反映撥入經(jīng)費合計數(shù)。

3.年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預(yù)撥下年度經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。

4.本科目應(yīng)撥入經(jīng)費資金管理規(guī)定分別設(shè)立撥入經(jīng)常性經(jīng)費和撥入專項經(jīng)費兩個二級科目。二級科目下按“國家預(yù)算收支科目”“款”級科目設(shè)明細(xì)賬。行政單位收到非主管會計單位撥入財政性資金（如公費醫(yī)療經(jīng)費、住房基金等），應(yīng)在“撥入專項經(jīng)費”二級科目下按撥入單位分別進(jìn)行明細(xì)核算。

第404號科目預(yù)算外資金收入

1.本科目核算行政單位預(yù)算外資金收入狀況。

2.行政單位收到從財政專戶核撥本單位預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等關(guān)于科目，貸記本科目。主管部門收到財政專戶核撥屬于應(yīng)返還所屬單位預(yù)算外資金時，通過“暫存款”科目核算。

實行按擬定比例上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法行政單位收到預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記本科目；實行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法單位收到預(yù)算外資金收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

3.年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金收管理規(guī)定分別設(shè)立經(jīng)常性收入和專項收入二級科目，二級科目下按預(yù)算外資金項目設(shè)立明細(xì)賬。

第407號科目其她收入

1.本科目核算行政單位其她資金收入狀況。涉及：行政單位在業(yè)務(wù)活動中獲得不必上交財政零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證卷及銀行存款利息收入等。

2.發(fā)生其她收入時，借記“銀行存款”、“鈔票”等科目，貸記本科目；沖銷轉(zhuǎn)出時，借記本科目，貸記關(guān)于科目。平時本科目貸方余額反映其她收入合計數(shù)。

年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

3.本科目可按收入重要類別設(shè)立明細(xì)賬。

五、支出類

第501號科目經(jīng)費支出

1.本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生各項支出。

2.發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“鈔票”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記關(guān)于科目，貸記本科目。平時借方余額反映經(jīng)費實際支出合計數(shù)。

3.年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項支出分設(shè)二級科目，二級科目下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定“目”、“節(jié)”級支出科目設(shè)立明細(xì)賬。

第502號科目撥出經(jīng)費

1.本科目核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位預(yù)算資金。

2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記關(guān)于科目，貸記本科目。平時本科目借方余額反映撥出經(jīng)費合計數(shù)。

3.年終結(jié)賬時，將本科目借方余額（不含預(yù)撥下年經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

4.本科目應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費和撥出專項經(jīng)費分設(shè)二級科目，并按所屬撥款單位設(shè)立明細(xì)賬。

第505號科目結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1.本科目用于核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費撥以外資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行資金。

2.將自謀劃基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，依照轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。基本建設(shè)項目竣工后剩余資金收回時，做相反會計分錄。

3.年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

第九章年終清理結(jié)算和結(jié)賬

第四十五條行政單位在年度終了前，應(yīng)依照財政部門或主管部門決算編審工作規(guī)定，對各項收支賬目、往來款項、貸幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理結(jié)算。并在此基本上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

第四十六條清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款，保證上下級之間年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。

第四十七條為了精確反映收支數(shù)額，凡屬本年度應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期普通不再下?lián)堋?/p>

第四十八條凡屬本年各項收入，都要及時入賬。本年各項應(yīng)繳預(yù)算款和慶繳財政專戶預(yù)算外資金，要在年終前所有上繳。屬于本年各項支出，要按規(guī)定支出渠道如實列報。

年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止本年實際支出數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級單位下年預(yù)算撥款列入本年支出，也不得以上級會計單位撥款數(shù)代替基層會計單位實際支出數(shù)。

第四十九條行政單位往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照關(guān)于規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出往來款項要及時轉(zhuǎn)入各關(guān)于賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位某些應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。

第五十條行政單位年終要及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額，要同銀行對賬單余額核對相符。鈔票賬面余額，要同庫存鈔票核對相符。有價證券賬面數(shù)字，要同實存有價證券實際成本核對相符。

第五十一條年長年，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點發(fā)生盤盈、盤虧，要及時查明因素，按規(guī)定作出解決，調(diào)節(jié)賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

第五十二條行政單位在年終清理結(jié)算基本上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬涉及年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，一方面計算出各賬戶借方或貸方12月份供不應(yīng)求數(shù)和全年合計數(shù)，結(jié)出12月末余額，然后，編制結(jié)賬前“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)各個收支賬戶余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填帛12月31日記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額賬戶結(jié)出全年總合計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表達(dá)本賬戶所有結(jié)清。對年終有余額賬戶，在“全年合計數(shù)”下行“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”安樣，再在下面劃雙紅線，表達(dá)年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

記入新賬。依照本年度各賬戶余額，編制年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”和關(guān)于明細(xì)表。將表列各賬戶年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)各關(guān)于賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”安樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

第五十三條行政單位決算經(jīng)財政部門或上級單位審核批復(fù)后，需調(diào)節(jié)決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)節(jié)。

第十章會計報表編審

第五十四條會計報表是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行成果書面文獻(xiàn)。涉及資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表闡明書。詳細(xì)報表格式見本制度所附《會計憑證、賬簿、報表》。

有專款收支業(yè)務(wù)，還應(yīng)按專款種類編報專項資金支出明細(xì)表。

第五十五條資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況報表。資產(chǎn)負(fù)債表項目，應(yīng)當(dāng)按會計要素類別分別列示。

收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模報表。收入支出總表按單位實有各項收支項目匯總列示。

支出明細(xì)表是反映行政單位在一定期期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行狀況報表。支出明細(xì)表項目，應(yīng)當(dāng)按“國家預(yù)算支出科目”列示。對于用財政撥款和預(yù)算外資金收入安排支出應(yīng)按支出用途分別列示。

附表是指依照財政部門或主管會計單位規(guī)定編報補充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定項目列示。

第五十六條行政單位應(yīng)當(dāng)按財政部門或上級單位規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表。

月報，是反映行政單位截止報告月度資金活動和經(jīng)費收支狀況報表，應(yīng)在月報基本上較詳細(xì)地反映單位經(jīng)費收支全貌。各行政單位季報，規(guī)定在月報基本上加報基本數(shù)字表。

年報（年度決算），是全面反映年度資金活動和經(jīng)費收支執(zhí)行成果報表。年度決算報表種類和規(guī)定等，按照財政部門和上級單位下達(dá)關(guān)于決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。

第五十七條行政單位會計報表，要保證數(shù)字精確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必要經(jīng)會計主管人員和機關(guān)負(fù)責(zé)人審視簽章并加蓋公章后上報，財政部門和上級單位對于屢催不報報表單位，有權(quán)暫停其撥款或預(yù)算外資金撥付。

第五十八條基層單位會計報表，應(yīng)依照登記完整、核對無誤賬簿記錄和其她關(guān)于資料編制，切實做到賬表相符，不得估列代編。

第五十九條主管會計單位除依照會計賬簿記錄和關(guān)于資料編制本級會計報表外，還應(yīng)依照本級會計報表和經(jīng)審查過所屬單位會計報表，編制匯總會計報表。

第六十條行政單位在報送月報、季報、年報時都應(yīng)編寫報表闡明書。報表闡明書涉及報表編制技術(shù)闡明和報表分析闡明。

報表技術(shù)闡明重要涉及：采用重要會計解決辦法，特殊事項會計解決辦法，會計解決辦法變更狀況、變更因素以及對收支狀況和成果影響等。

報表分析闡明普通涉及：基本狀況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動因素，經(jīng)費支出、資金活動趨勢，管理中存在問題和改進(jìn)辦法，對上級會計單位工作意見和建議。

第十一章附則

第六十一條本制度沒有特殊規(guī)定普通會計解決辦法，按財政部發(fā)布《會計基本工作規(guī)范》辦理。會計檔案管理，按財政部、國家檔案局頒發(fā)《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。

行政單位基本建設(shè)投資會計核算，按照關(guān)于規(guī)定辦理。

第六十二條本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋。

第六十三條本制度從1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年制定《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》及其補充規(guī)定在行政單位同步停止執(zhí)行。各部門自行制定合用于行政單位會計制度同步廢止。

附件一行政單位會計憑證

附件二行政單位會計賬簿

附件三行政單位會計報表

附件一

行政單位會計憑證

一、原始憑證

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時獲得書面證明，是會計事項唯一合法憑證，登記明細(xì)賬根據(jù)。行政單位原始憑證重要有：

1.收款收據(jù)；

2.借款憑證；

3.預(yù)算撥款憑證；

4.固定資產(chǎn)調(diào)撥單；

5.開戶銀行轉(zhuǎn)來收、付款憑證；

6.往來結(jié)算憑證；

7.庫存材料出庫、入庫單；

8.其她足以證明會計事項發(fā)生通過憑證和文獻(xiàn)。

二、記賬憑證

記賬憑證是由會計人員依照審核后原始憑證填制，并作為登記賬簿根據(jù)憑證。行政單位記賬憑證重要餓收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

1.記賬憑證格式如下：

收款憑證

出納編號

借方科目：年月日制單編號

對方單位(或繳款人)摘要貸方科目金額記賬符號

總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分

合計金額

會計主管記賬稽核出納制單

付款憑證

出納編號

貸方科目：年月日制單編號

對方單位(或繳款人)摘要借方科目金額記賬符號

總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分

合計金額

會計主管記賬稽核出納制單領(lǐng)款人簽章

轉(zhuǎn)款憑證

出納編號

貸方科目：年月日制單編號

對方單位摘要借方貸方金額記賬符號

總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分

會計主管記賬稽核出納制單領(lǐng)繳

2.記賬憑證編制辦法：

（1）行政單位應(yīng)依照經(jīng)審核無誤原始憑證，歸類整頓編制記賬憑證。記賬憑證各項內(nèi)容必要填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑證記賬。制證人必要簽名或蓋章。

（2）記賬憑證普通依照每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證編制。當(dāng)天發(fā)生同類會計事項可以恰當(dāng)歸并后編制。不同會計事項原始憑證，不得合并編制同一張記賬憑單，也不得把幾天會計事項加在一起作一種記賬憑證。

（3）記賬憑證必要附有原始憑證，一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在重要一張記賬憑證面，在其記賬憑證上注明附有原始憑證記賬憑證編號。結(jié)賬和改正錯誤記賬憑證，可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計人員簽章。

（4）記賬憑證必要清晰、工整、不得潦草。記賬憑證由指定人員復(fù)