——財務報告掌握資產負債表、利潤表的編制No.1掌握現金流量的分類及現金流量表編制No.2掌握所有者權益變動表的編制和報表附注的內容No.3學習目標財務報告教學重點與難點資產負債表、利潤表和現金流量表的編制難點現金流量表的編制重點第一節

財務報告概述一、財務報告及其內容財務報告——是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告——包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表——是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

財務報表至少應當包括下列組成部分：

(1)資產負債表

(2)利潤表

(3)現金流量表

(4)所有者權益(或股東權益)變動表

(5)附注

二、財務報告列報的基本要求（一）依據各項會計準則進行確認和計量的結果編制財務報表企業應當根據實際發生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。（二）列報基礎企業以持續經營為基礎編制財務報表。（三）權責發生制除現金流量表按照收付實現制編制外，企業應當按照權責發生制編制其他財務報表。（四）列報的一致性財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況下財務報表項目的列報可以改變：（1）會計準則要求改變財務報表項目的列報。（2）企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。(五）依據重要性原則單獨或匯總列報項目關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據重要性原則來判斷1.性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。2.性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應當按其類別在財務報表中單獨列報。3.項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。4.企業會計準則規定單獨列報的項目，企業都應當予以單獨列報。（六）財務報表金額間的相互抵消

財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外下列三種情況不屬于抵消，可以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵消。（2）資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵消。（3）非日常活動產生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵消。（七）比較信息的列報

企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。在財務報表項目的列報確需發生變更的情況下，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

（八）財務報表表首的列報要求

企業編制的財務報表應當在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業的名稱。（2）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

（九）報告期間

企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

一、資產負債表的內容和結構

（一）資產負債表的內容

資產負債表——是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。

（二）資產負債表的結構

在我國資產負債表采用賬戶式。

第二節資產負債表

資產行次期末余額年初余額

負債和所有者權益行次期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付賬款預收賬款

資產負債表會企01表編制單位:年月日單位:元

資產行次期末余額年初余額

負債和所有者權益行次期末余額年初余額應收股利應付職工薪酬應收利息應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利其中：消耗性生物資產其他應付款一年內到期的非流動資產預計負債其他流動資產一年內到期的非流動負債其他流動負債流動資產合計流動負債合計續表

資產行次期末余額年初余額

負債和所有者權益行次期末余額年初余額非流動資產：非流動負債：債權投資長期借款其他債權投資應付債券投資性房地產長期應付款長期股權投資專項應付款長期應收款遞延所得稅負債固定資產其他非流動負債在建工程非流動負債合計工程物資固定資產清理負債合計續表

資產行次期末余額年初余額

負債和所有者權益行次期末余額年初余額生產性生物資產所有者權益（或股東權益）：油氣資產實收資本（或股本）無形資產其他權益工具開發支出資本公積商譽減：庫存股長攤待攤費用其他綜合收益遞延所得稅資產盈余公積其他非流動資產未分配利潤非流動資產合計所有者權益（或股東權益）合計資產總計負債和所有者合計續表二、資產負債表的填列方法（一）“年初數”的填列方法“年初數”欄內各項目數字→應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，按調整后的數字填入本表“年初數”欄內。（二）“期末數”的填列方法

1．直接根據總賬科目余額填列

主要項目有：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、工程物資、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付票據、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、專項應付款、預計負債、遞延收益、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、其他權益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積等項目。

2．根據總賬科目余額計算填列如：貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產、其他流動資產、其他流動負債等。

3．根據有關明細科目余額計算填列

如“開發支出”、“應付職工薪酬”——應根據其明細賬戶的余額分析填列；“應收賬款”——根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和－“壞賬準備”的金額填列“預收款項”——根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列“應付賬款”——根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列“預付款項”——根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列

4．根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列如“長期待攤費用”、“長期借款”、“其他非流動資產”、“其他非流動負債”等項目

5．根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列“長期股權投資”、“在建工程”、“生產性生物資產”、“油氣資產”、“商譽”等項目，均應根據有關總賬賬戶的期末余額減去“減值準備”等相關備抵賬戶余額后的凈額填列。“長期應收款”項目應根據“長期應收款”賬戶的余額，減去“未實現融資收益”和“壞賬準備”相關明細賬戶的余額后的金額填列“長期應付款”項目應根據“長期應付款”賬戶的余額，減去“未確認融資費用”余額后的金額填列。填入“資產負債表”中的“貨幣資金”項目庫存現金期末余額：

2000銀行存款期末余額：

30000合計2000+30000=32000“貨幣資金”項目：填入“資產負債表”中的“存貨”項目“存貨”項目：庫存商品期末余額：

40000原材料期末余額：

54000合計40000+54000+16000=110000生產成本期末余額：

16000

【例】某企業12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借、貸方余額如表所示。

該企業12月31日資產負債表中相關項目的金額為：

①“應收賬款”項目金額為：1600000＋600000＝2200000（元）

②“預付款項”項目金額為：800000＋400000＝1200000（元）

③“應付賬款”項目金額為：60000＋1800000＝1860000（元）

④“預收款項”項目金額為：1400000＋100000＝1500000（元）

值得注意的是，發行優先股等其他權益工具的企業，如果發行的其他權益工具分類為權益工具，應當在資產負債表“實收資本”項目和“資本公積”項目之間增設“其他權益工具”項目，反映企業發行的除普通股以外分類為權益工具的金艱工具的賬面價值，并在“其他權益工具”項目下增設“優先股”和“永續債”兩個項目，分別反映企業發行的分類為權益工具的優先股和永續債的賬面價值。如果發行的優先股等其她權益工具分類為債務工具的，則在“應付債券”項目下增設“優先股”和“永續債”兩個項目，分別反映企業發行的分類為金融負債的優先股和永續債的賬面價值。如屬流動負債，則應當比照上述原則在流動負債類相關項目列報。三、資產負債表的編制舉例（見教材）【例題·單選題】某公司年末結賬前“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準備”賬戶余額為0。則年末資產負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項目的期末數分別為（）。A．30000元和70000元B．53000元和125000元C．63000元和53000元D．47000元和115000元【答案】

B

【多選題】甲公司20×3年12月31日持有的下列資產、負債中，應當作為20×3年資產負債表中流動性項目列報的有（）。

A.將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的可供出售金融資產

B.預付固定資產購買價款1000萬元，該設備將于20×4年6月取得

C.因計提固定資產減值準備確認遞延所得稅資產500萬元，相關固定資產沒有明確的處置計劃

D.到期日為20×4年6月30日的負債2000萬元，該負債在20×3年資產負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協議

【答案】ABD【解析】選項D，對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上，并且在資產負債表日已決定展期的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。一、利潤表的內容及結構利潤表——是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。費用應當按照功能分類——分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。利潤表的結格有：單步式和多步式。

第三節利潤表我國企業利潤表采用多步式列報。第一步：計算營業利潤營業利潤＝營業收入＋其他收益－營業成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－損失）＋投資收益（－損失）第二步：計算利潤總額利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出第三步：計算凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第四步：其他綜合收益具體分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類，并以扣除所得稅影響后的凈額列報。第五步：計算綜合收益總額綜合收益總額＝凈利潤＋其他綜合收益稅后凈額第六步：列示每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息（包括基本每股收益和稀釋每股收益）。

項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”填列）投資收益（損失以“－”填列）

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“－”填列）加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”填列）

利

潤

表

編制單位:年度單位:五、其他綜合收益稅后凈額（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動2.權益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額……（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益1.權益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額2.可供出售金融資產公允價值變動損益3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產損益4.現金流量套期損益的有效部分5.外幣財務報表折算差額……六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益續表

二、利潤表的填列方法

報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。

三、利潤表編制舉例

一、現金流量表的內容及結構

（一）現金流量表的概念

現金流量表——是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。第四節現金流量表

（二）現金的含義

現金——是指現金及可以隨時用于支付的存款。不包括不能隨時支取的定期存款

現金等價物——是指同時滿足四個條件的投資

（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉換為已知金額的現金；（4）價值變動風險很小。

（三）現金流量的基本分類

1．經營活動產生的現金流量

經營活動——是指企業投資和籌資活動以外的所有交易或事項。包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。2．投資活動產生的現金流量

投資活動——是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

3．籌資活動產生的現金流量

籌資活動——是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

1．現金股利和利息企業收到的現金股利和債券利息

—→作為投資活動現金流量企業支付的現金股利和利息

—→作為籌資活動現金流量2．企業收到的賠款企業收到的屬于固定資產的賠款

—→作為投資活動現金流量企業收到屬于流動資產或分不清的賠款

—→作為經營活動現金流量3．分期付款購買固定資產各期支付的款項—→作為籌資活動現金流量4．支付的稅金支付的計入固定資產的稅金—→作為投資活動現金流量支付的其他稅金

—→作為經營活動現金流量

【單選題】下列經濟業務所產生的現金流量中，屬于“經營活動產生的現金流量”的是()。

A.變賣固定資產所產生的現金流量

B.取得債券利息收入所產生的現金流量

C.支付經營租賃費用所產生的現金流量

D.支付融資租賃費用所產生的現金流量

【答案】C【多選題】制造企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現金

B.收到股權投資的現金股利

C.支付的為購建固定資產發生的專門借款利息

D.收到因自然災害而報廢固定資產的保險賠償款

【答案】ABD【解析】選項C，屬于籌資活動產生的現金流量。

（四）現金流量表的結構

1．現金流量表正表

現金流量表正表采用報告式的結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。在有外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣的企業，正表中還應單設“匯率變動對現金的影響”項目。現金流量表編制單位:年度單位:

項目

金額一、經營活動產生的現金流量銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現金現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現金現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量：收回投資所收到的現金取得投資收益所收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額收到的其他與投資活動有關的現金現金流入小計購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金投資所支付的現金取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額支付的其他與投資活動有關的現金現金流出小計投資活動產生的現金流量凈額三、籌資活動產生的現金流量吸收投資所收到的現金取得借款所收到的現金收到的其他與籌資活動有關的現金現金流入小計償還債務所支付的現金分配股利、利潤和償付利息所支付的現金支付的其他與籌資活動有關的現金現金流出小計籌資活動產生的現金流量凈額四、匯率變動對現金的影響五、現金及現金等價物凈增加額

2．現金流量表補充資料

補充資料包括三部分內容：

(1)將凈利潤調節為經營活動的現金流量（間接法編制的經營活動的現金流量）；

(2)不涉及現金收支的投資和籌資活動；

(3)現金及現金等價物凈增加情況。補充資料將凈利潤調節為經營活動現金流量：

凈利潤加：資產損失準備

固定資產折舊

無形資產攤銷

長期待攤費用攤銷

處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

固定資產報廢損失

公允價值變動損失

財務費用

投資損失（減：收益）

遞延所得稅資產減少

遞延所得稅負債增加

存貨的減少（減：增加）

經營性應收項目的減少（減：增加）

經營性應付項目的增加（減：減少）

經營活動產生的現金流量凈額

二、現金流量表的填列方法

企業可根據業務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據有關賬戶的記錄分析填列現金流量表。

現金流量表正表中各項目的確定：

（一）經營活動產生的現金流量

經營活動產生的現金流量的列報方法——直接法和間接法

（1）直接法——是指通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。一般以利潤表中營業收入為起點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。

（2）間接法——是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。

經營活動的現金流量各項目的內容

1．“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金

(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額

)。主要包括

:（1）本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金；（2）前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金；（3）本期預收的商品款和勞務款等；（4）本期收回前期已核銷的壞賬；（5）本期發生銷貨退回而支付的現金（應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除）。

“銷售商品、提供勞務收到的現金”可按下列公式計算

:

銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業收入＋本期發生的增值稅銷項稅額＋應收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準備）＋應收票據（期初余額－期末余額）＋預收賬款（期末余額－期初余額）－本期收回的非現金資產抵償應收賬款、應收票據的金額－本期核銷的壞賬－本期銷售商品發生的現金折扣＋本期收回前期已核銷的壞賬＋收到的帶息票據的利息

±其他特殊調整業務。

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業。某年度，甲公司主營業務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司當年度現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（

）萬元。

A．1080

B．1

160

C.

1

180

D．1

260

【答案】A

2．“收到的稅費返還”項目，反映企業收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。應根據實際收到的金額填列。

3．“收到的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入。包括企業收到的罰款收入、屬于流動資產的現金賠款收入、企業收到經營租賃的租金和押金、銀行存款的利息收入等。

4．“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業購買商品、接受勞務支付的現金

(包括支付的增值稅進項稅額

)。主要包括:

（1）本期購買商品、接受勞務本期支付的現金；（2）本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項；（3）本期預付的購貨款；（4）本期發生購貨退回而收到的現金（應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除）。購買商品、接受勞務支付的現金＝營業成本＋存貨（期末余額－期初余額）＋本期發生的增值稅進項稅額＋應付賬款（期初余額－期末余額）＋應付票據（期初余額－期末余額）＋預付賬款（期末余額－期初余額）－本期以非現金資產抵償的應付賬款、應付票據的金額－本期結轉無法償還的應付賬款＋本期支付的應付票據的利息－本期購買商品取得的現金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現金的費用±其他特殊調整業務5．“支付給職工和為職工支付的現金”項目，反映企業實際支付給職工以及為職工支付的現金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、企業為職工支付的商業保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業支付給職工或為職工支付的福利費用等（不包括在建工程人員）。該項目不包括支付給離退休人員的各種費用；上述職工不包括“在建工程”等人員。支付給職工和為職工支付的現金＝本期產品成本及管理費用、銷售費用等項目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應付職工薪酬項目（除“在建工程人員”工資）（期初余額－期末余額）

6．“支付的各項稅費”項目，反映企業實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產資源補償費等。不包括支付的計入固定資產價值的耕地占用稅等。支付的各項稅費＝稅金及附加＋所得稅＋管理費用中的礦產資源補償費＋應交稅費項目（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）＋已交納的增值稅

7．“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出。如罰款支出、支付的差旅費、經營租賃的租金、業務招待費現金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用等。支付的其他與經營活動有關的現金＝“管理費用”中除工資性費用、未支付現金的費用外的費用＋“制造費用”中除工資性費用和未支付現金的費用外的費用＋“銷售費用”中除工資性費用和未支付現金的費用外的費用＋“財務費用”中支付的結算手續費＋“其他應收款”中支付職工預借的差旅費等＋“其他應付款”中支付的經營租賃的租金等＋“營業外支出”中支付的罰款支出、捐贈的現金等

【單選題】甲公司某年度發生的管理費用為3000萬元，其中:以現金支付退休職工統籌退休金

300萬元和管理人員薪酬1400萬元，存貨盤虧損失80萬元，計提固定資產折舊540萬元，無形資產攤銷280萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司當年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為

()萬元。

A.400B.700C.750D.780

【答案】B

（二）投資活動產生的現金流量

1．“收回投資所收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他單位的權益工具、債務工具而收到的現金。不包括收回債務工具實現的投資收益、處置子公司及其他經營單位收到的現金凈額。

2．“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業除現金等價物以外的對其他單位的權益工具、債務工具收到的現金股利、利潤和利息等。

3．“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目，反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金，減去處置資產而支付的有關費用后的凈額。包括固定資產等因損失而收到的保險賠款等。

4．“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目，反映企業處置子公司及其他營業單位收到的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

5．“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現金股利或已到付息期的利息等。

6．“購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產，購買無形資產和其他長期資產所支付的現金。

該項目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產所支付的租賃費，分期付款購建固定資產各期支付的款項。這些項目在籌資活動產生的現金流量中反映。

7．“投資所支付的現金”項目，反映企業進行各種投資所支付的現金。但不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。應在投資活動中“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

8．“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

9．“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。

（三）籌資活動產生的現金流量

1．“吸收投資所收到的現金”項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。以發行股票等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用等，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，不從本項目內扣除。

2．“取得借款所收到的現金”項目，反映企業本期實際借入的短期借款、長期借款所收到的現金。但本期償還借款支付的現金不能從本項目中扣除。

3．“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入。

4．“償還債務所支付的現金”項目，反映企業以現金償還的短期借款、長期借款和應付債券的本金。該項目不包括償還的借款利息、債券利息。5．“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6．“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，支付的其他與籌資活有關的現金流出。如支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產各期支付的款項等。

（四）匯率變動對現金的影響額

“匯率變動對現金的影響額”項目，反映企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（五）補充資料項目的內容及填列

補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”，

實際上是以間接法編制的經營活動的現金流量。間接法是以凈利潤為出發點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現金流量。

收入－

費用＝凈利潤經營活動收入非經營活動收入經營活動費用非經營活動費用收到現金的收入

未收到現金的收入

已付現金的費用

未付現金的費用

采用間接列報將凈利潤調節為經營活動的現金流量凈額時，主要需要調整四大類項目：（1）不屬于經營活動的損益（2）沒有收到現金的收益（3）沒有支付現金的費用（4）經營性應收應付項目的增減變動

(1)資產減值準備

包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、持有至到期減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備等。本期資產計提減值準備時，記入當期利潤表中的“損益類”項目，但實際上并未影響經營活動現金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整。本項目可根據利潤表中“資產減值損失”項目的金額填列；或根據“資產減值損失”賬戶的發生額填列。

(2)固定資產折舊

企業計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業的存貨。企業計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少

(減

:增加

)”項目中再將其以相同金額扣除，形成自動平衡。

本項目可根據“累計折舊”賬戶的貸方發生額填列，或根據有關費用賬戶借方發生額中的折舊費計算填列。

(3)無形資產攤銷

無形資產攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

本項目可根據“累計攤銷”賬戶的貸方發生額分析計算填列，或根據管理費用和其他業務支出賬戶借方發生額中“攤銷無形資產”明細項目的金額計算填列。

(4)長期待攤費用攤銷

長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

本項目可根據“長期待攤費用”賬戶的貸方發生額填列。

(5)處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失

處置固定資產、無形資產和其他長期資產業務，不會影響經營活動產生的現金流量的增減變化，但會引起凈利潤的變化，因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。

本項目可根據“營業外支出”賬戶的借方發生額中“處置非流動資產凈損失”和“營業外收入”的貸方發生額中“處置非流動資產利得”分析計算填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

(6)固定資產報廢損失

固定資產報廢損失反映固定資產盤虧凈損失。

本項目可根據“營業外支出”賬戶的借方發生額中“固定資產盤虧損失”的金額填列。

（7）公允價值變動損失公允價值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經營活動現金流量，所以應在調整時加回。

本項目可根據“公允價值變動損益”賬戶所屬明細科目的記錄分析填列。

(8)財務費用

該項目應加的是“不屬于經營活動的財務費用”。

企業發生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，不需進行調整；對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。

本項目可根據“財務費用”賬戶的發生額分析計算填列。

(9)投資損失 投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經營活動現金流量。若為投資收益，調節凈利潤時應減去；若為投資損失，調節凈利潤時應加回。

本項目可根據“投資收益”賬戶的發生額分析計算填列（損失－收益）。

(10)遞延所得稅資產減少

實際交納所得稅是按應納稅所得額計算的，遞延所得稅資產減少會增加當期所得稅費用，但并沒有發生實際的現金流出，應予加回。

本項目可根據“遞延所得稅資產”（期初余額－期末余額）的差額填列。

（11）遞延所得稅負債增加

遞延所得稅負債增加會增加當期所得稅費用，但并沒有發生實際的現金流出，應予加回。

本項目可根據“遞延所得稅負債”（期末余額－期初余額）的差額填列。

(12)存貨的減少

(減

:增加

)

存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。所以在調節凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業務。

本項目可根據資產負債表中“存貨”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

(13)經營性應收項目的減少(減:增加

)

經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款中與經營活動有關的部分

等。經營性應收項目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤增加；經營性應收項目減少，一般情況下說明現金增加。所以在調節凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。

本項目可根據資產負債表中“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

(14)經營性應付項目的增加

(減:減少

)

經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費等。

本項目可根據資產負債表中“應付賬款”、“應付票據”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應交稅費”（除計入固定資產價值的稅金）等項目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。【單選題】甲公司為制造企業，20×4年發生現金流量：（1）將銷售產生的應收賬款申請保理，取得現金1200萬元，銀行對于標的債券具有追索權；（2）購入作為交易性金融資產核算的股票支付現金200萬元；（3）收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元；（4）收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務收取現金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×4年經營活動產生的現金流量凈額是（）。A.780萬元B.2180萬元C.980萬元D.1980萬元【答案】A【解析】事項（1）屬于籌資活動；事項（2）屬于投資活動；其余事項屬于經營活動，產生的經營活動現金流量凈額＝＋120＋260＋400＝780（萬元）。【單選題】下列各項中，能夠引起現金流量凈額發生變動的是（）。A.以存貨抵償債務B.以銀行存款購買2個月內到期的債券投資C.以銀行存款支付采購款D.將現金存為銀行活期存款【答案】C【解析】選項A，不涉及現金流量凈額變動；選項B，2個月內到期的債券投資屬于現金等價物，不涉及現金流量凈額的變動；選項D，銀行活期存款屬于現金，不涉及現金流量凈額的變動。【多選題】甲公司20×2年發生與現金流量相關的交易或事項包括：（1）以現金支付管理人員的現金股票增值權500萬元；（2）辦公樓換取股權交易中，以現金支付補價240萬元；（3）銷售A產品收到現金5900萬元；（4）支付經營租入固定資產租金300萬元；（5）支付管理人員工資及報銷差旅費2萬元；（6）發行權益性證券收到現金5000萬元；下列各項關于甲公司20×2年現金流量的相關表述中，正確的有（）。

A.經營活動現金流出802萬元

B.經營活動現金流入5900萬元

C.投資活動現金流出540萬元

D.籌資活動現金流入10900萬元

【答案】AB【解析】經營活動現金流入＝5900（萬元），經營活動現金流出＝500＋300＋2＝802（萬元），投資活動現金流出＝240（萬元），籌資活動現金流入＝5000（萬元）。【練習題】某商業企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。某年度有關資料如下：（1）資產負債表有關科目發生額部分記錄如下（單位：萬元）年初余額本年增加本年減少年末余額交易性金融資產530110300（出售）340應收票據600500400應收賬款壞賬準備80040106053應收股利409025庫存商品9001100長期股權投資1200150（確認收益）600（以現金出資）90（應收股利）1860短期借款600500（借入）400應付賬款8501500應交稅費：應交增值稅0510（銷項）340（進項），170（已交）0應交所得稅5066（計提）15應付利息（借款利息）2012810長期借款1200500（借入）800（還本）900（2）利潤表有關項目本年發生額如下（單位：萬元）：營業收入3000（均為商品銷售）營業成本1600（均為商品銷售）財務費用：應收票據貼現息（銀行承兌匯票）3借款利息50投資收益：出售交易性金融資產30權益法確認收益150（2）其他有關資料如下：①出售交易性金融資產已收到現金。②應收、應付款項與借款本金及利息均以現金結算。③不考慮該企業本年度發生的其他交易和事項。要求：計算以下現金流入和流出（列出計算過程，金額單位用萬元表示）。（1）銷售商品、提供勞務收到的現金；（2）購買商品、接受勞務支付的現金；（3）支付的各項稅費；（4）分配股利、利潤和償付利息支付的現金；（5）收回投資收到的現金；（6）取得投資收益收到的現金；（7）投資支付的現金；（8）取得借款收到的現金；（9）償還債務支付的現金。【答案及解析】（1）銷售商品、提供勞務收到的現金＝3000＋(600-400)＋(800－1060)＋510－3＝3447（萬元）（2）購買商品、接受勞務支付的現金＝1600＋（1100－900）＋（850－1500）＋340＝1490（萬元）（3）支付的各項稅費＝170＋（50＋66－15）＝271（萬元）（4）分配股利、利潤和償付利息支付的現金＝20＋128－10＝138（萬元）（5）收回投資收到的現金＝300＋30＝330（萬元）（6）取得投資收益收到的現金＝40＋90－25＝105（萬元）（7）投資支付的現金＝110＋600＝710（萬元）（8）取得借款收到的現金＝500＋500＝1000（萬元）（9）償還債務支付的現金＝（600＋500－400）＋800＝1500（萬元）

一、所有者權益變動表的內容及結構

所有者權益變動表——是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。

第五節所有者權益變動表

項目行次本年金額上年金額實收資本其他權益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權益合計實收資本其他權益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”填列）（一）綜合收益總額

所有者權益變動表

會企04表編制單位：年度單位：元

項目行次本年金額上年金額實收資本其他權益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權益合計實收資本其他權益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權益合計（二）所有者投入和減少資本1、所有者投入資本2、股份支付計入所有者權益的金額3、其他（三）利潤分配1、提取盈余公積2、對所有者（或股東）的分配3、其他（四）所有者權益內部結1、資本公積轉增資本（或股本）2、盈余公積轉增資本（或股本）3、盈余公積彌補虧損4、其他四、本年年末余額二、所有者權益變動表的填列方法

（一）上年金額欄的填列方法——應根據上年所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。（二）本年金額欄的填列方法——一般應根據“實收資本（或股本）”、“其他權益工具”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”賬戶的發生額分析填列。三、所有者權益變動表編制舉例

一、附注

附注——是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第六節附注

附注一般應當按照下列順序披露：（一）企業的基本情況（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估計的說明（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）報表重要項目的說明（七）其他需要簡明的重要事項（八）有助于財務報表使用者評價企業管理資本的目標、政策及程序的信息

二、分部報告

企業應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據確定經營分部，以經營分部為基礎確定報告分部，并按下列規定披露分部信息。

（一）經營分部

經營分部——是指企業內同時滿足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日常活動中產生收入、發生費用；

2．企業管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業績；

3．企業能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息。企業存在相似經濟特征的兩個或多個經營分部，同時滿足《企業會計準則第35號——分部報告》第五條相關規定的，可以合并為一個經營分部。

（二）確定報告分部企業以經營分部為基礎確定報告分部時，應當滿足《企業會計準則第35號——分部報告》第八條規定的三個條件之一。未滿足規定條件，但企業認為披露該經營分部信息對財務報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。

報告分部的數量通常不應超過10個。報告分部的數量超過10個需要合并的，應當以經營分部的合并條件為基礎，對相關的報告分部予以合并。

《企業會計準則第35號——分部報告》第八條規定的三個條件

1、重要性標準的判斷（10%標準）

業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。

2、低于10%重要性標準的選擇

業務分部或地區分部未滿足三個重要性判斷標準的，可按下列規定進行處理：（1）不考慮該分部的規模，直接將其指定為報告分部。（2）不將該分部直接指定為報告分部，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規定條件的其他分部合并為一個報告分部。（3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。

3、報告分部75%標準確定為報告分部的各個分部的對外營業收入的合計額達到企業總