快速入門：十個分錄學記賬

1.AnIntroductiontoAccounting學習目標1.掌握：賬頁的結構和用法。2.理解：會計憑證的重要性。3.了解：常用會計科目表。在傳統意義上，企業會計是面向實體經濟的發展，以加強有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內容的管理活動。會計的目標是通過記錄企業的法律事實（法律行為和法律事件），為企業經營管理和國民經濟管理提供具有法律證據力的財產權利和業績信息。本章以神州美食股份公司手工記賬的情形為例，幫助讀者初步掌握會計核算的基本技能。2

1.1本書的設計理念有道是“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”。認識論原理告訴我們，人們認識事物是從實踐到認識，再從認識到實踐，如此反復、逐步深入的過程。因此，本書第1章帶動讀者動手實踐，通過“十個分錄學記賬”快速入門，后續章節對第1章的實踐經驗進行理論總結，將實踐經驗上升為理論知識，又用理論指導實踐，實現能力的拓展。按照本書進行訓練，讀者可快速掌握會計的基本技能，勝任中級會計管理崗位。為了切實提高教學效果，本書第1章采用直觀教學方法，帶領讀者親身體驗會計處理的全過程。本書繪制了記賬憑證、賬頁等實務素材，讀者只需動手做一遍即可獲得實踐經驗。反復訓練幾遍即可體會熟能生巧之妙。這種超常規的教學方法能夠幫助讀者快速掌握會計方法，培養創新思維習慣，建立研究型學習模式。3

Continued本章沒有采用開篇闡釋會計假設、會計原則、會計計量屬性等生硬理論的編寫慣例。原因在于：第一，會計假設、會計原則和會計計量屬性等舶來品對實踐的指導意義不大；第二，上述理論大多存有爭議，甚至存在自相矛盾和背離會計學原理的情況；第三，對于應用性社會科學而言，開篇闡釋生硬理論的做法有悖于認識論原理。閱讀長篇大論之后讀者往往一頭霧水，等回過神來，半個學期已經在懵懵懂懂中度過，實是時間和精力的浪費。基于筆者的研究發現，當前國內流行的域外會計理論并不具有先進性。因此，本書將那些域外理論放在第3章及之后章節的專欄中進行辯證分析，冀望激發讀者的創造性思維。當然，這并不是說，開篇闡述理論要點的做法沒有可取之處，而是說，大學教學需要在慣性和創新之間尋求平衡，我們多年來所進行的教學改革，正是為了探尋社會科學教學與研究的結合之道。4

1.2起步知識1.2.1會計機構和會計人員《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。《會計基礎工作規范》規定，各單位應當根據會計業務需要設置會計工作崗位。會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據需要設置相應的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。會計機構內部應當建立稽核制度。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。但是，根據《會計法》的規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。5

1.2.2會計要素與會計科目公司股東共同簽訂的規定公司組織及經營活動的基本規則的書面文件被稱為公司章程，股東依照公司章程中的約定出資后，持相關的注冊登記文件到工商行政管理機關辦理設立登記，領取公司法人營業執照。領取執照一個月內，到注冊地稅務機關辦理稅務登記證。之后，公司就可以正式營業了。為了實現對企業經營活動的控制，公司需要記錄其資產的增減變動。在成立之初，公司的資產要么是股東投入的本錢所形成的（即所有者權益或凈資產），要么就是借來的錢所形成的（即負債）。因此，存在以下平衡公式：資產＝負債＋所有者權益上式中，左邊表示資金的使用形態，右邊表示資金的來源。該等式只是簡明扼要地表達了“資金來源合計數等于資金占用合計數”這個樸素的思想。這種平衡關系就是資產負債表的設計原理。6

Continued為了計算具有公信力的業績數據，便于履行企業所得稅的納稅義務，便于評價企業業績，公司需要記載其營業活動中所收到的對價（即《企業會計準則——基本準則》所稱的收入）和所付出的代價（即《企業會計準則——基本準則》所稱的費用），并據此計算當期的營業利潤。因此，存在以下平衡公式：收入－費用＝營業利潤上式的含義甚為直白，茲不贅述。這種平衡關系是編制利潤表的基礎。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大類的信息是企業經營管理所必需的，會計學中稱此六者為“會計要素”（accountingelements）。國外教材中存有不同的提法（如“八要素說”、“九要素說”等），但對我國的企業實踐并無借鑒價值，本書不擬涉及。7

Continued通俗地說，會計要素是指對所要記載的信息的大致分類。如果對會計要素作進一步細分，則可以確定總賬賬戶的名稱，由于賬戶名稱又稱會計科目（accounttitle，titleofaccount），因此，總賬賬戶的名稱俗稱為一級科目。例如，針對“資產”這一會計要素，現行會計法規進一步細分出了“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產”等一級科目。現行會計法規給一級科目進行了統一規范并給出了代碼，企業可從中選用。常用的會計科目（一級科目）如表1—1所示。這些會計科目大多可顧名思義，一些令人費解的，可暫時存疑，經過以后章節的學習即可明了。8

Continued9

你想要記載什么信息，把賬戶名稱（即會計科目）標注在賬頁（如圖1—1所示）上方就行了，這樣你就學會設置賬戶了。1.2.3借貸記賬法《企業會計準則——基本準則》第十一條規定，企業應當采用借貸記賬法記賬。在三欄式賬頁（即分三欄記載金額的增加、減少和余額的賬頁）上面，我們會看到“借方”、“貸方”字樣，如圖1—1所示。這種賬頁上的“借方”、“貸方”往往令初學者感到困惑。10

Continued【重要提示】賬頁中的“借方”、“貸方”分別是根據西方國家記賬用的符號“Debtor”（縮寫為Dr.）、“Creditor”（縮寫為Cr.）翻譯而來的，僅僅作為記賬符號使用，分別代表賬頁中除余額欄以外的金額欄的左邊和右邊。賬頁中的“借方”、“貸方”所表示的增減方向約定如下：對于資產類、費用類的各個賬戶，借方表示增加，貸方表示減少；對于負債類、所有者權益類、收入類、利潤類的各個賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。建議讀者花點時間記住這個重要的約定，這對于快速入門很重要。采用“借”、“貸”作為記賬符號的記賬方法被稱為“借貸記賬法”（debit-creditbookkeeping）。采用“借”、“貸”作為記賬符號的記賬方法被稱為“借貸記賬法”（debit-creditbookkeeping）。一般地，“借記某賬戶”是指在某賬戶的借方進行登記，“貸記某賬戶”是指在某賬戶的貸方進行登記。11

1.2.4設置會計賬戶1.設置總賬賬簿（賬戶）在手工記賬的情形下，公司的會計主管通常負責登記本公司的總賬賬簿（即總賬賬戶的賬頁合訂本）。總賬賬簿在外形上屬于訂本式賬簿（即賬頁裝訂成冊并連續編號），其賬頁格式均為三欄式。總賬賬簿需要預先為各個總賬賬戶預留頁碼并在目錄頁中標明，見圖1—2。總賬賬戶的名稱就是前文所述的會計科目（一級科目）。12

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通過圖1—2，讀者可以細細品味賬簿和賬戶的關系。Continued2.設置日記賬和明細賬在設置總賬賬簿以后，還要設置日記賬賬簿（賬戶）和明細賬賬簿（賬戶）。這是因為，總賬科目只是總括的信息，因此，管理實踐中所需要的更為詳細的信息，就需要通過為總賬賬戶設置日記賬賬戶和明細分類賬賬戶的方式來提供。（1）明細賬。在會計管理實踐中，對于現金、銀行存款以外的總賬賬戶，各單位可以根據管理的需要自行確定明細賬的名稱。如表1—2所示。16

Continued17

Continued明細賬賬簿在外形上屬于活頁賬賬簿，即平時在活頁賬上登記，不裝訂，定期將活頁賬裝訂成冊（一般按月份、季度或年份定期裝訂），另加封面。明細賬賬簿可以根據管理的實際需要選擇使用三欄式賬頁、多欄式賬頁和數量金額式賬頁。賬頁格式詳見第6章，本章不擬深入探討。值得注意的是，會計法規只針對少數總賬科目規定了明細科目（二級科目）的名稱，企業應當遵照執行。明細賬賬簿的外形和賬頁如圖1—3右下方所示。18

Continued圖1—3會計崗位的分工和會計賬簿的設置19

Continued（2）日記賬。對于庫存現金和銀行存款的總賬賬戶，為了及時反映庫存現金、銀行存款的收、發、存情況，各單位應設置庫存現金日記賬賬簿和銀行存款日記賬賬簿，對每一筆業務進行逐筆登記。日記賬賬簿是為了加強管理而設置的特種賬簿，由出納人員負責登記并定期與總賬賬簿核對。無論銀行存款總賬科目是否設有明細科目都必須配置日記賬賬簿。如表1—3所示，某企業庫存現金總賬科目下面沒有設置明細科目，但依然要設置庫存現金日記賬賬簿；對于其銀行存款總賬科目下面設置的多個明細科目，可直接按照明細科目分別啟用銀行存款日記賬賬簿。20

Continued21

Continued《會計基礎工作規范》要求銀行存款日記賬和庫存現金日記賬采用訂本賬簿，賬簿中的賬頁為三欄式賬頁。如圖1—4所示。22

1.3十個分錄學記賬【公司背景】一群實體經濟的建設者于20#2年12月發起設立神州美食股份公司。公司章程、營業執照、稅務登記證中注明的營業范圍為主營飲食服務，兼營洗頭洗腳、推拿按摩服務，分別由餐飲服務部和推拿按摩部這兩個事業部負責以上具體業務。該公司財務會計管理部門的內部分工如下：記賬憑證填制人蔡錫勇、記賬憑證審核人謝霖、記賬人徐永祚、會計主管潘序倫，其余崗位略。以下分記賬、對賬和結賬、編制財務報表等三個部分闡釋該公司在設立當月所進行的會計處理。23

1.3.1記賬【例1—1】12月1日，公司發行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經存入銀行。分析：公司的銀行存款增加3400萬元，公司股本增加600萬元。依照公司法之規定，超面額繳入股本2800萬元計入資本公積。需設“銀行存款”、“股本”、“資本公積”等賬戶予以記載。其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產類賬戶，因而根據前述約定，其增加額應當記入其賬戶的借方；“股本”、“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于這兩個賬戶屬于所有者權益類賬戶，因而根據前述約定，其增加額應當記入其賬戶的貸方。

綜上所述，應當借記“銀行存款”賬戶34000000元，貸記“股本”賬戶6000000元，貸記“資本公積”賬戶28000000元。會計處理：欲在賬簿中記載信息，必須具備能夠證實法律事實的證據。能夠直接證明相關的法律事實的證據（如發票等）被稱為“原始憑證”（sourcedocument）。原始憑證常常是龐雜無序的，需要進行分析、歸納，以便形成總結性的記賬依據，我們將這種“據以登記賬簿的憑證”稱為“記賬憑證”（voucher）。會計學中把原始憑證和記賬憑證統稱為“會計憑證”（accountingdocument，accountingevidence）。24

【例1—1】（Continued）會計人員根據銀行出具的收款證明、驗資報告、公司章程等原始憑證，填制第1號記賬憑證。原始憑證附于其后。本書以下各例記賬時填制的記賬憑證，均需附上原始憑證，此后不再贅述。總賬記賬人員根據記賬憑證在總賬賬簿的三個賬戶中進行登記。根據記賬憑證登記賬簿的行為俗稱“過賬”（posting）。過賬之后，可以在記賬憑證中以“√”標注，以免漏記或重復登記。25

【例1—1】（Continued）26

【例1—1】（Continued）27

出納員根據記賬憑證在銀行存款日記賬中進行記載。以下凡涉及庫存現金、銀行存款的業務，在登記總賬的同時，一律在日記賬中作相應的記載，不再贅述。【例1—2】【例1—2】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進固定資產，其中：房屋建筑物1333萬元；機器設備200萬元。分析：公司的固定資產增加1533萬元，需另設“固定資產”賬戶予以記載。“固定資產”賬戶需記錄其增加額，該賬戶屬于資產類賬戶，其增加額應當記入其賬戶的借方；銀行存款減少1533萬元，記入其賬戶的貸方。為了加強資產管理，管理層決定在“固定資產”賬戶下設置“固定資產——房屋建筑物”、“固定資產——機器設備”兩個明細賬戶進行明細核算。綜上所述，應當借記“固定資產”賬戶15330000元（在明細賬中，借記“固定資產——房屋建筑物”賬戶13330000元，借記“固定資產——機器設備”賬戶2000000元），貸記“銀行存款”賬戶15330000元。28

【例1—2】（Continued）會計處理：會計人員根據發票、買賣合同、付款證明、驗收證明等原始憑證，填制第2號記賬憑證。29

【例1—2】（Continued）根據第2號記賬憑證，總賬記賬人員在“固定資產”、“銀行存款”賬戶中進行記錄。30

【例1—2】（Continued）明細賬記賬人員在“固定資產——房屋建筑物”、“固定資產——機器設備”等明細賬中進行記錄。會計學中把在總賬及其所屬的明細賬中同時進行記載的做法稱為“平行登記”。31

【例1—3】【例1—3】12月9日，動用銀行存款500萬元購進餐飲服務所需的庫存商品。分析：公司的庫存商品增加500萬元，需另設“庫存商品”賬戶予以記載，該賬戶屬于資產類賬戶，其增加額應當記入該賬戶的借方；銀行存款減少500萬元，記入該賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“庫存商品”賬戶5000000元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元。32

【例1—3】（Continued）會計處理：會計人員根據發票、買賣合同、付款證明、驗收證明等原始憑證，填制第3號記賬憑證。33

【例1—3】（Continued）根據第3號記賬憑證，總賬記賬人員在“庫存商品”、“銀行存款”賬戶中進行記錄。34

【例1—4】【例1—4】12月12日，承接一項重要會議的接待任務，收到餐飲服務部門的營業收入600萬元、推拿按摩服務部門的營業收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程之規定，前者記入“主營業務收入”賬戶，后者記入“其他業務收入”賬戶，以便于公司領導評價各部門的業績、把握業務導向。分析：公司的銀行存款增加900萬元，記入“銀行存款”賬戶的借方。主營業務收入增加600萬元、其他業務收入增加300萬元，需另設“主營業務收入”、“其他業務收入”賬戶予以記載，這兩個賬戶屬于收入類賬戶，其增加額分別記入相應賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“銀行存款”賬戶9000000元，貸記“主營業務收入”賬戶6000000元、貸記“其他業務收入”賬戶3000000元。35

【例1—4】（Continued）會計處理：會計人員根據發票、收款證明等原始憑證，填制第4號記賬憑證。36

【例1—4】（Continued）根據第4號記賬憑證，總賬記賬人員在“銀行存款”、“主營業務收入”、“其他業務收入”賬戶進行記錄。37

【例1—5】【例1—5】12月12日，通過銀行轉賬繳納營業稅金及附加49.5萬元。分析：公司的營業稅金及附加發生49.5萬元，需另設“營業稅金及附加”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，其增加額應記入其賬戶的借方；銀行存款減少49.5萬元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“營業稅金及附加”賬戶495000元，貸記“銀行存款”賬戶495000元。38

【例1—5】（Continued）會計處理：會計人員根據完稅憑證、支付結算單據等原始憑證，填制第5號記賬憑證。39

【例1—5】（Continued）根據第5號記賬憑證，總賬記賬人員在“營業稅金及附加”、“銀行存款”賬戶中進行記錄。40

【例1—6】【例1—6】12月15日，開出支票，轉賬支付管理費用36.9萬元（辦公經費和總部管理人員薪酬）。分析：公司的管理費用發生了36.9萬元，需另設“管理費用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，根據前述約定，其發生額（增加額）應記入其賬戶的借方；銀行存款減少36.9萬元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“管理費用”賬戶369000元，貸記“銀行存款”賬戶369000元。41

【例1—6】（Continued）會計處理：會計人員根據發票、工資結算單等原始憑證，填制第6號記賬憑證。42

【例1—6】（Continued）根據第6號記賬憑證，總賬記賬人員在“管理費用”、“銀行存款”等賬戶中進行記錄。43

【例1—7】【例1—7】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。分析：公司的長期借款增加888萬元，需另設“長期借款”賬戶予以記載，該賬戶屬于負債類賬戶，根據前述約定，其增加額應當記入其賬戶的貸方。銀行存款增加888萬元，記入其賬戶的借方。綜上所述，應當借記“銀行存款”賬戶8880000元，貸記“長期借款”賬戶8880000元。44

【例1—7】（Continued）會計處理：會計人員根據借款合同、銀行入賬通知單等原始憑證，填制第7號記賬憑證。45

【例1—7】（Continued）根據第7號記賬憑證，總賬記賬人員在“銀行存款”、“長期借款”等賬戶中進行記錄。46

【例1—8】【例1—8】12月31日，結轉主營業務成本370萬元，包括餐飲服務部門耗用的庫存商品價值300萬元，動用銀行存款支付的餐飲服務部門人員工資70萬元。分析：公司發生主營業務成本370萬元，需設“主營業務成本”賬戶予以記載，該賬戶的增加額應記入其賬戶的借方；庫存商品減少300萬元，銀行存款減少70萬元，應分別記入“庫存商品”、“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“主營業務成本”賬戶3700000元，貸記“庫存商品”賬戶3000000元，貸記“銀行存款”賬戶700000元。47

【例1—8】（Continued）會計處理：會計人員根據工資結算單、商品出庫單等原始憑證，填制第8號記賬憑證。48

【例1—8】（Continued）根據第8號記賬憑證，總賬記賬人員在“主營業務成本”、“庫存商品”、“銀行存款”等賬戶中進行記錄。49

【例1—8】（Continued）50

【例1—9】【例1—9】12月31日，結轉其他業務成本，即動用銀行存款支付推拿按摩服務部門人員工資80萬元。分析：公司發生其他業務成本80萬元，需另設“其他業務成本”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，其增加額應記入其借方；銀行存款減少80萬元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“其他業務成本”賬戶800000元，貸記“銀行存款”賬戶800000元。51

【例1—9】（Continued）會計處理：會計人員根據工資結算單等原始憑證，填制第9號記賬憑證。52

【例1—9】（Continued）根據第9號記賬憑證，總賬記賬人員在“其他業務成本”、“銀行存款”等賬戶中進行記錄。53

【例1—10】【例1—10】12月31日，經稅務機關查賬征收，計算繳納企業所得稅90.9萬元，當日轉賬繳納。分析：需設“所得稅費用”賬戶予以記載，所得稅費用的發生額（增加額）應記入該賬戶的借方，銀行存款的減少額應當記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“所得稅費用”賬戶909000元，貸記“銀行存款”賬戶909000元。54

【例1—10】（Continued）會計處理：會計人員根據納稅申報表、支付結算單據等原始憑證，填制第10號記賬憑證。55

【例1—10】（Continued）根據第10號記賬憑證，總賬記賬人員在“所得稅費用”、“銀行存款”賬戶中進行記錄。56

1.3.2對賬和結賬會計處理程序可大致概括為：根據原始憑證填制記賬憑證，根據記賬憑證登記賬簿，根據賬簿填制報表。因此，為了保證會計信息的證明力，就必須及時查錯糾弊，以保證原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表之間核對相符。若發現憑證或賬簿記錄有誤，則應根據《會計基礎工作規范》的規定予以更正。為保證賬實相符，企業應按《會計基礎工作規范》的規定進行財產清查。期末結賬前，需要進行財產清查和對賬，如果核對相符則可結清各賬戶的發生額合計數，對于實賬戶，還可以結出賬戶余額。然后就可以編制會計報表了。57

實賬戶的結賬處理1.資產、負債、所有者權益類總賬賬戶的結賬處理對于資產類、負債類、所有者權益類賬戶，應計算出各個賬戶的本期借方發生額合計數和本期貸方發生額合計數，并結出本期余額。會計學中把有余額的賬戶稱作實賬戶（realaccount）。58

實賬戶的結賬（Continued）59

實賬戶的結賬（Continued）60

實賬戶的結賬（Continued）61

實賬戶的結賬（Continued）62

虛賬戶的結賬處理2.收入、費用、利潤類總賬賬戶的結賬處理對于收入類、費用類賬戶，應計算出各個賬戶的本期借方發生額合計數和本期貸方發生額合計數，并將其發生額合計數分別結轉記入“本年利潤”賬戶。這些賬戶沒有期末余額，會計學中稱之為虛賬戶（nominalaccount）。【例1—11】12月31日結轉收入、費用，計算利潤總額。會計處理：計算本年度的各個收入類賬戶的發生額合計數，并將其轉入本年利潤賬戶。結轉各個收入類賬戶時，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。63

【例1—11】（Continued）結賬時填制的記賬憑證不要求附有原始憑證，可直接根據賬戶情況填制第11—1/2號記賬憑證。64

【例1—11】（Continued）根據第11—1/2號記賬憑證，總賬記賬人員在有關賬戶中進行記錄。65

【例1—11】（Continued）66

【例1—11】（Continued）計算本年度的各個費用類賬戶的發生額合計數，并將其轉入“本年利潤”賬戶。結轉各個費用類賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“管理費用”等賬戶。可直接根據賬戶情況填制第11—2/2號記賬憑證。67

【例1—11】（Continued）根據第11—1/2號記賬憑證，總賬記賬人員在有關賬戶中進行記錄。此時“本年利潤”賬戶中借方合計數與貸方合計數之差就是利潤表上所稱的利潤總額。68

【例1—11】（Continued）69

【例1—11】（Continued）70

【例1—12】【例1—12】12月31日結轉所得稅費用，計算凈利潤。會計處理：結轉“所得稅費用”賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶，填制第12號記賬憑證。71

【例1—12】（Continued）根據第12號記賬憑證，在“本年利潤”、“所得稅費用”等賬戶中進行記錄）。此時“本年利潤”賬戶中借方合計數與貸方合計數之差就是利潤表上所稱的凈利潤。72

【例1—12】（Continued）73

【例1—13】【例1—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉入未分配利潤。會計處理：結轉凈利潤時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“未分配利潤”賬戶，填制第13號記賬憑證。74

【例1—13】（Continued）根據第13號記賬憑證，在“本年利潤”、“未分配利潤”等賬戶中進行記錄。75

Continued結賬之后，各總賬賬戶的使用情況匯總如圖1-5至圖1-19所示（按照資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的順序排列）。現在，請讀者認真閱讀每個賬戶中的每一筆記錄，細細體會賬戶的用法和會計流程的嚴謹性。76

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日記賬和明細賬的結賬工作此處從略。1.3.3編制會計報表把實賬戶的余額列在一張表上，可以編制資產負債表。如表1—4所示。85

1.3.3編制會計報表（Continued）把虛賬戶的發生額列在一張表上，可以編出利潤表。如表1—5所示。86

小節：會計循環以上我們所進行的會計處理可以用環環相扣的幾個步驟予以概括：審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會計賬簿→定期對賬、財產清查→結賬、編制會計報表。如此周而復始，會計學中稱之為會計循環（accountingcycle）。87

1.3.4會計分錄小結不難想象，如果將記賬憑證上的賬戶名稱（即會計科目）、記賬方向（即借方、貸方）和金額等關鍵信息予以濃縮，則會給專業交流和教學帶來極大便利。會計學中把記賬憑證信息的濃縮表達式稱為會計分錄。前述第1號至第13號記賬憑證上所記載的信息可簡化為如下分錄：88

1.3.4會計分錄小結（