管理會計主講教師：馬珍珍石家莊郵電職業技術學院第八章規范本錢控制規范本錢概述規范本錢的制定本錢差別的類型及其計算分析一、規范本錢控制概述1.規范本錢的概念規范本錢制度是指以預先制定的規范本錢為根底，經過比較實踐本錢與規范本錢，隨時提示和分析各種本錢差別及其緣由，借以加強本錢控制、評價經濟業績的一種本錢控制制度。規范本錢是在規范工藝條件下，消費產品該當發生的本錢。規范本錢控制的內容：規范本錢的制定——前饋控制本錢差別的計算分析——反響控制本錢差別的賬務處置——日常核算2.規范本錢的種類規范本錢,是指在規范任務條件下，消費產品該當發生的本錢。即以在產品設計階段所選的的最優設計方案和工藝方案為根底，根據料、工、費等合理耗費,在企業現有的消費工藝技術程度條件下，進展有效運營應該發生的單位產品本錢。規范本錢是一種單位的概念，它與單位產品相聯絡；規范本錢不是理想規范本錢，是正常規范本錢。規范本錢的種類◎理想規范本錢◎正常規范本錢實踐中廣泛采用二、規范本錢的制定☆直接資料規范本錢的制定☆直接人工規范本錢的制定☆制造費用規范本錢的制定規范本錢的普通公式直接資料規范本錢的制定直接資料規范本錢應區分直接資料價錢規范和直接資料耗用量規范估計制定。【例8－1】

產品直接資料規范本錢的制定知：A企業估計20×9年甲產品耗費的直接資料資料如表10—1所示。要求：制定甲產品耗費直接資料的規范本錢。表8—1甲產品耗費的直接資料資料標準品種A材料B材料預計發票單價裝卸檢驗等成本直接材料價格標準(元/千克)3023240343材料設計用量允許損耗量直接材料用量標準(千克/件)50015017002702解：單位產品耗費Ａ資料的規范本錢＝32×501＝16032(元/件)單位產品耗費Ｂ資料的規范本錢＝43×702＝30186(元/件)甲產品直接資料的規范本錢＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工規范本錢的制定直接人工規范本錢應區分直接人工價錢規范和人工工時耗用量規范兩個要素予以制定。【例8－2】

產品直接人工規范本錢的制定知：A企業估計20×9年甲產品耗費的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產品耗費直接人工的規范本錢。表10—2甲產品耗費的直接人工資料標準工序第一道工序第二道工序每人月工時（8小時×22天）生產工人人數每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應付福利費提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工價格標準(元/小時)91.2114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件)45413532直接人工用量標準(人工小時/件)5040解第一工序直接人工規范本錢＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工規范本錢＝114×40＝4560(元/件)單位甲產品耗費的直接人工規范本錢＝4560＋4560＝9120(元/件)制造費用規范本錢的制定制造費用的規范本錢需求按部門分別編制。假設某種產品需求經過幾個部門消費加工時，應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的規范本錢。制造費用的規范本錢是由制造費用的價錢規范和制造費用的用量規范兩個要素決議的【例8－3】【例8－3】

產品制造費用規范本錢的制定知：A企業估計20×9年甲產品耗費的制造費用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產品制造費用的規范本錢。表10—3甲產品耗費的制造費用資料標準部門第一車間第二車間制造費用預算(元)變動性制造費用預算間接材料費用間接人工費用水電費用固定性制造費用預算管理人員工資折舊費其他費用預算的標準工時（機器小時）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標準(機器小時/件)6080解第一車間：變動制造費用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)固定制造費用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)制造費用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費用規范本錢＝35×60＝2100〔元/件)

第二車間：變動制造費用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)固定制造費用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)制造費用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費用規范本錢＝36×80＝2880〔元/件)單位甲產品制造費用規范本錢＝2100＋2880＝4980(元/件)【例8－4】

產品制造費用規范本錢單的編制知：例8—1，例8—2和例8—3中有關A企業甲產品各個本錢工程的規范本錢資料。要求：編制該企業20×9年甲產品的規范本錢單。解依題意，編制的A企業20×4年甲產品的規范本錢單如表10—4所示。表8—420×4年甲產品規范本錢單項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料B材料小計32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計91.2元/小時114元/小時-50小時/件40小時/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動性制造費用第一車間第二車間小計15元/小時14元/小時-60臺時/件80臺時/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費用第一車間第二車間小計20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費用合計--4980元/件單位甲產品標準成本60318元/件三、本錢差別的計算分析本錢差別及其類型直接資料本錢差別的計算分析直接人工本錢差別的計算分析變動性制造費用本錢差別的計算分析固定性制造費用本錢差別的計算分析本錢差別及其類型本錢差別=實踐本錢-規范本錢本錢差別類型：

有利差別與不利差別

價錢差別和用量差別直接資料本錢差別的計算分析直接資料本錢差別=實踐本錢-規范本錢=價錢差別+用量差別【例8－5】【例8－5】直接資料本錢差別的計算知：A公司的甲產品規范本錢資料如表8—4所示，20×4年1月份實踐消費400件甲產品，實踐耗用A資料200800千克，其實踐單價為30元/千克；實踐耗用B資料280000千克，其實踐單價為45元/千克。要求：計算甲產品的直接資料本錢差別。解A資料本錢差別＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，價錢差別＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差別＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B資料本錢差別＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價錢差別＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差別＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產品的直接資料本錢差別＝-388800+525600＝800(元)(U)

以上計算結果闡明，甲產品直接資料本錢構成了

800元不利差別。其中，A資料發生了388800元的有利差別，B資料構成了525600元的不利差別。

前者是由于A資料實踐價錢降低而節約了401600元本錢和因耗用量添加而導致12800元的本錢超支額共同作用的結果；

后者是由于B資料實踐價錢提高而添加了560000元的本錢開支和因耗用量的減少而節約34400元的本錢共同呵斥的。

可見，該企業在對A、B兩種資料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進展分析評價，以明確各部門的責任。直接人工本錢差別的計算分析直接人工本錢差別=實踐本錢-規范本錢=價錢差別+效率差別【例8－6】直接人工本錢差別的計算知：同例8—5，20×4年1月份A公司為消費甲產品，第一工序和第二工序實踐耗用人工小時分別為4

800小時和42000小時，兩個工序實踐發生的直接人工本錢〔包括直接工資和計提的應付福利費〕分別為4416000元和4620000元。要求：計算甲產品的直接人工本錢差別。解第一工序實踐人工價錢＝1838160/19980＝92〔元/小時〕第二工序實踐人工價錢＝1782000/162000＝110〔元/小時〕

第一工序直接人工本錢差別＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價錢差別＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差別＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工本錢差別＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價錢差別＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差別＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產品直接人工本錢差別＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上計算闡明，甲產品直接人工本錢的有利差別為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差別和第二工序的42

000元有利差別構成的。

前者是由于該工序實踐人工價錢的提高而超支的本錢15984元和因實踐耗用工時減少而節約的本錢1824元共同作用的結果；后者是由于該工序實踐人工價錢的降低而節約的本錢64800元和因耗用工時的添加而超支的本錢228000元所呵斥的。變動性制造費用本錢差別的計算分析本錢差別=實踐費用-規范費用=耗費差別+效率差別【例8－7】【例8－7】

變動性制造費用本錢差別的計算

知：同8—5，20×4年1月份A公司為消費甲產品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實踐工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產品的變動性制造費用本錢差別。解一車間變動性制造費用本錢差別＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費差別＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差別＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動性制造費用本錢差別＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費差別＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差別＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產品變動制造費用本錢差別＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上計算闡明，甲產品變動性制造費用構成了4000元不利差別。其中，一車間發生了2

500元的不利差別，二車間發生了1500元的不利差別。

前者是由于費用分配率降低而構成的12

500元的有利差別和由于效率降低而添加了15

000元的不利差別；后者是由于費用分配率提高而構成的15

500元的不利差別和由于效率提高而構成的14

000元的有利差別共同作用的結果。可見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。固定性制造費用本錢差別的計算分析固定性制造費用本錢差別=實踐費用-規范費用=預算差別+能量差別=耗費差別+才干差別+效率差別兩差別法◎預算差別◎能量差別三差別法◎耗費差別◎才干差別◎效率差別固定性制造費用本錢差別的計算分析

——三差別法【例9－7】固定性制造費用本錢差別的計算知：20×4年1月份A公司甲產品的估計消費才干為352件。為消費甲產品，兩個車間實踐發生的固定性制造費用總額分別為423000元和619000元。為消費甲產品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機器小時分別為25000和31000小時。要求：用三