非貨幣性資產交換上海商學院

李相波目錄

非貨幣性資產交換的認定

非貨幣性資產交換的認定

非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項

非貨幣性資產交換的確認和計量

確認和計量原則

商業實質的判斷

以公允價值計量的會計處理

非貨幣性資產交換的會計處理

以換出資產賬面價值計量的會計處理

涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

此外，收取的金額是可確定的資產也屬于貨幣性資產，比方，準備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準確計算的，但是，如果中途變現，那么可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現價值越高，不知道什么時候變現，也就不知道變現的價值。§1非貨幣性資產交換的認定

1.貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。比方應收賬款100萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的本錢為100萬元，變現時可能收130萬元，也可能收50萬元，故存貨不屬于貨幣性資產。貨幣性資產包括兩局部貨幣資金將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產。

2.非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。§1非貨幣性資產交換的認定資產為企業帶來的未來經濟利益現金流入金額是固定的或可確定的貨幣性資產現金流入金額是不固定的或不可確定非貨幣性資產認定為認定為在非貨幣性交換中可能涉及局部補價，按照準那么規定，補價應控制在交易總量的25％及以內。2.非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量(＜25%)的貨幣性資產〔即補價〕。交易總量，在收到補價的企業為換出資產的公允價值；支付補價的企業為支付的補價加上換出資產的公允價值。補價所占比重=補價交易總量§1非貨幣性資產交換的認定①貨幣性資產交換，屬于企業日常發生的各項交易活動，涉及到貨幣性資產或負債的交易，例如：以現金支付購料款、支付設備款等。貨幣性資產交換的特點是：放棄貨幣性資產以換入貨幣性或非貨幣性資產。

例如以現金10萬元購入原材料，在這筆交易中，企業放棄的是貨幣性資產10萬元，獲得了10萬元的非貨幣性資產——原材料。

§1非貨幣性資產交換的認定3.貨幣性資產交換與非貨幣性資產交換區別(一)⑴放棄何種資產實現的資產交換②非貨幣性資產交換，屬于非貨幣性資產的交換而不涉及或只涉及少量貨幣性資產。

例如：企業以庫存商品換入所需設備、換入所需原材料等。非貨幣性資產交換的特點是：放棄某項非貨幣性資產，以換入另一項非貨幣性資產，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產。

例如：以10萬元庫存商品換入一臺所需的設備，在這筆交易中，企業放棄的是一項非貨幣性資產——庫存商品，換入的是另一項非貨幣性資產——設備，未涉及到貨幣性資產。§1非貨幣性資產交換的認定3.貨幣性資產交換與非貨幣性資產交換區別(一)⑴放棄何種資產實現的資產交換例題甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補價3萬元。那么補價所占比重計算如下：§1非貨幣性資產交換的認定支付補價的企業(甲公司)補價所占比重

=補價/交易總量=3/(13+3)=18.75%收到補價的企業(乙公司)補價所占比重

=補價/交易總量=3/16=18.75%此筆業務為非貨幣性交換。18.75%＜25%①貨幣性資產交換會引起確定金額的現金的流入或流出，或在預定期間內引起確定金額的現金流入或流出。非貨幣性資產交換不會引起現金的流入或流出，或只會涉及少量的現金〔即補價〕的流入或流出。§1非貨幣性資產交換的認定4.貨幣性資產交換與非貨幣性交易交換區別(二)⑵引起現金流入或流出的情況②貨幣性資產的交換所換入資產的本錢的計量，是以換出的貨幣性資產的金額為根底的；換出非貨幣性資產的收益或損失的計量，是以換入的貨幣性資產的金額為根底。例如，企業購入一批原材料，支付價款500萬元，那么這批原材料的實際本錢就是所支付的價款〔貨幣性資產〕的金額500萬元；又如企業出售商品一批，售價300萬元，而該批商品的銷售本錢為250萬元,那么，出售該批商品所獲得的毛利為300－250=50萬元。而非貨幣性資產的交換換入的資產的本錢計量和換出資產的損益或損失的計量，對“具有商業實質〞的交換，以公允價值作為換入資產的入賬價值，并確認資產轉讓損益；對“不具有商業實質〞的交換，以換出資產賬面價值加上相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認資產轉讓損益。§1非貨幣性資產交換的認定4.貨幣性資產交換與非貨幣性交易交換區別(二)⑵引起現金流入或流出的情況§2非貨幣性資產交換確實認和計量一、確認和計量的根底(一)公允價值非貨幣性資產交換同時滿足以下條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：〔1〕該項交換具有商業實質；〔2〕換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。§2非貨幣性資產交換確實認和計量一、確認和計量的根底(一)公允價值公允價值能夠可靠地計量符合以下情形之一的，說明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。①換入資產或換出資產存在活潑市場。對于存在活潑市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為根底確定其公允價值。②換入資產或換出資產不存在活潑市場、但同類或類似資產存在活潑市場。對于同類或類似資產存在活潑市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為根底確定其公允價值。③換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。§2非貨幣性資產交換確實認和計量一、確認和計量的根底(一)公允價值換入資產本錢確實認和計量根底換出資產公允價值換入資產公允價值說明能夠可靠確定優先考慮確鑿證據表明更加可靠多發生在換入、換出公允價值不相等情況，存在補價,一般不能直接考慮換出資產公允價值§2非貨幣性資產交換確實認和計量一、確認和計量的根底(二)賬面價值未同時滿足“公允價值能夠可靠地計量〞規定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認損益。收到補價方：換入資產的本錢=換出資產的賬面價值－補價支付補價方：換入資產的本錢=換出資產的賬面價值＋補價

1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同§2非貨幣性資產交換確實認和計量二、商業實質的判斷(一)滿足以下條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質①未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同。

例如：某企業以一批存貨換入一項房產，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，房產作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產產生的未來現金流量顯著不同。

1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同②未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。風險不同是指企業獲得現金流量的不確定性程度的差異。

例如：某企業以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量流的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同。§2非貨幣性資產交換確實認和計量二、商業實質的判斷③未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。例如：某企業以其商標權換入另一企業的一項專利技術,預計兩項無形資產的使用壽命相同,在使用壽命內預計為企業帶來的現金流量總額相同,但是換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少于后期,而該企業擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡,兩者產生的現金流量金額差異明顯,上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同。

1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同§2非貨幣性資產交換確實認和計量二、商業實質的判斷

2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

例如：某企業以一項專利權換入另一企業擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業而言，換入該項長期股權投資使該企業對被投資方由重大影響變為控制關系，從而對換入企業的特定價值即預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異；另一企業換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業的特定價值即預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產的交換具有商業實質。§2非貨幣性資產交換確實認和計量二、商業實質的判斷

2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。再例如：企業甲與企業乙分別有位于市區和郊區的兩棟大樓，建造時間及本錢均相同。一般情況下，位于市區的大樓〔地理位置較優越〕預計將來能產生的現金流量將大于位于郊區的大樓，如果二者交換，一般企業乙要支付局部補價給企業甲，企業甲才愿意交換。所以，如果不涉及補價的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業實質的。§2非貨幣性資產交換確實認和計量二、商業實質的判斷(二)關聯方之間交換資產與商業實質的關系我國目前的經濟環境下，交易雙方關聯方關系的存在，可能說明交易不具有商業實質。如前例中，企業甲與企業乙兩棟大樓等額交換，很可能甲、乙企業之間為關聯方關系，其交換是不具有商業實質的。總之，企業之間為了特定的商業目的進行的交換，應該屬于具有商業實質；如果是為了“盈余管理〞調節利潤的目的進行的交換，那么不具有“商業實質〞。§2非貨幣性資產交換確實認和計量二、商業實質的判斷一、以公允價值入賬的會計處理換入資產的本錢＝換出資產公允價值＋應支付的相關稅費換出資產公允價值－換出資產賬面價值當期損益§3非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換同時滿足以下條件的該項交換具有商業實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換出資產不同當期損益各異存貨視同銷售銷售收入銷售本錢營業利潤固定資產、無形資產營業外收入、營業外支出長期股權投資可供出售金融資產投資收益一、以公允價值入賬的會計處理§3非貨幣性資產交換的會計處理(一)不涉及補價的情況支付補價的：換入資產的本錢＝換出資產的公允價值＋支付的補價＋稅費〔換入、換出公允不一致時，用“換入資產的公允價值〞〕一、以公允價值入賬的會計處理§3非貨幣性資產交換的會計處理(二)涉及補價的情況換入資產的本錢換出資產的賬面價值＋支付的補價、稅費與當期損益收到補價的：換入資產的本錢＝換出資產的公允價值－收到的補價＋稅費〔換入、換出公允不一致時，用“換入資產的公允價值〞〕換入資產的本錢＋收到補價換出資產的賬面價值＋支付的稅費與當期損益差差練習題1〔公允價值計量〕[例](存貨互換)：甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面本錢為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元〔假設運費不抵扣增值稅〕。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。那么甲公司賬務處理如下：借：原材料111〔110＋1〕應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕〔110×17%〕18.7貸：主營業務收入110應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕110×17%〕18.7銀行存款〔運費，無抵扣〕1借：主營業務本錢100存貨跌價準備20貸：庫存商品120換入、換出公允相等本錢=公允+稅費[例](固定資產貨互換)：甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。練習題2〔公允價值計量〕①甲公司〔支付補價方〕賬務處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%＜25%，屬于非貨幣性交易。換入資產的入賬價值＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費=80+0=80〔萬元〕應確認的損益=換入資產入賬價值－〔換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費〕=80－〔80+10+0〕=-10〔萬元〕〔計入營業外支出〕〔1〕將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理80累計折舊50貸：固定資產——設備130〔2〕換入資產借：固定資產——汽車80〔換入資產公允價值〕營業外支出10貸：固定資產清理80銀行存款〔補價〕10②乙公司〔收到補價方〕賬務處理如下：換入資產的入賬價值＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費－補價=80+0－10=70〔萬元〕應確認的損益=換入資產入賬價值+收到的補價—〔換出資產賬面價值+應支付的相關稅費〕=70+10—〔85+0〕=－5〔萬元〕〔計入營業外支出〕〔1〕將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理85累計折舊15貸：固定資產——汽車100〔2〕換入資產借：固定資產——設備70〔換入資產公允價值〕銀行存款〔補價〕10營業外支出5貸：固定資產清理85

二、換入資產以賬面價值計量的會計處理不具有商業實質；換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，無論是否支付補價不確認損益。不具有商業實質或公允價值不可靠計量換出資產的賬面價值＋稅費1.支付補價的：

換入資產的本錢＝換出資產的賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

2.收到補價的，換入資產的本錢＝換出資產的賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費。不確認損益二、換入資產以賬面價值計量的會計處理二、換入資產以賬面價值計量的會計處理丙公司專有一臺設備，賬面原值450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司有一項長期股權投資，賬面原值90萬元，均未有減值準備，均沒有公允價值，丁支付了補價20萬元。補價所占比重=20450－330=16.7%＜25%屬于非貨幣性資產交換對于丙公司：補價所占比重=2090=22.22%＜25%屬于非貨幣性資產交換對于丁公司：二、換入資產以賬面價值計量的會計處理解析對于丙公司：借：固定資產清理1200000累計折舊3300000貸：固定資產——專有設備4500000借：長期股權投資1000000

銀行存款200000

貸：固定資產清理1200000(賬面價值)(補價)(賬面價值)(差)二、換入資產以賬面價值計量的會計處理解析對于丁公司：借：固定資產——專有設備

1100000貸：長期股權投資900000銀行存款200000(補價)(賬面價值)(和)甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面本錢為55萬元，公允價值60萬元。未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元〔假設運費不抵扣增值稅〕。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業實質。賬面價值計量練習題1甲公司賬務處理如下：借：原材料46應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕〔60×17%〕10.2存貨跌價準備5貸：庫存商品50應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕〔60×17%〕10.2銀行存款〔運費，無抵扣〕1甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業實質。賬面價值計量練習題2將固定資產凈值轉入固定資產清理換入汽車入賬：換入汽車入賬：①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：補價所占比重=3/40+3＜25%，屬于非貨幣性資產交易。換入資產的入賬價值=43（萬元）借：固定資產清理40累計折舊10

貸：固定資產——設備50借：固定資產——汽車43

貸：固定資產清理40銀行存款3②乙公司〔收到補價方〕賬務處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：＜25%，屬于非貨幣性交易。換入資產的入賬價值=45-3=42〔萬元〕〔1〕將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理45累計折舊5貸：固定資產——汽車50〔2〕換入設備入賬：借：固定資產——設備42銀行存款3貸：固定資產清理45賬面價值計量練習題2三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理1.資產交換具有商業實質，且換入、換出資產的公允價值能夠可靠計量。應當以換出資產的公允價值總額作為確定換入資產總本錢的根底，但有確鑿證據說明換入資產的公允價值更加可靠的除外。應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的本錢總額進行分配，確定各項換入資產的本錢。2.資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量，換出資產的公允價值不能夠可靠計量。應當以換入資產的公允價值總額作為確定換入資產總本錢的根底，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的本錢總額進行分配，確定各項換入資產的本錢。三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理3.資產交換具有商業實質，且換出資產的公允價值能夠可靠計量，換入資產的公允價值不能夠可靠計量。應當以換出資產的公允價值總額作為確定換入資產總本錢的根底。應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的本錢總額進行分配，確定各項換入資產的本錢。4.資產交換不具有商業實質，且換入、換出資產的公允價值均不能夠可靠計量。應當以換出資產的賬面價值總額作為確定換入資產總本錢的根底。應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的本錢總額進行分配，確定各項換入資產的本錢。[例14-5、6](P344～348)解析甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元,已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。甲公司賬務處理如下：換入資產的入賬價值總額＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費=48+0.8=48.8〔萬元〕應確認的損益=換出資產公允價值—換出資產賬面價值=48－(60－10)=-2〔萬元〕小客車的入賬價值=48.8×32÷(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬元)貨運汽車的入賬價值=48.8×16÷(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬元)練習題1〔公允價值計量〕①將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理50累計折舊10

貸：固定資產——設備60②支付相關費用：借：固定資產清理0.8

貸：銀行存款0.8③換入汽車入賬：借：固定資產——小客車32.54

——貨運汽車16.26營業外支出2

貸：固定資產清理50.8練習題1〔公允價值計量,多項資產交換〕甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業實質，但公允價值不能可靠計量。那么甲公司賬務處理如下：換入資產的入賬價值總額＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費=〔60-10〕+0.8=50.8〔萬元〕小客車的入賬價值=50.8×34÷(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)貨運汽車的入賬價值=50.8×18÷(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)練習題2〔賬面價值計量,多項資產交換〕〔1〕將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理50累計折舊10貸：固定資產——設備60〔2〕支付相關費用：借：固定資產清理0.8貸：銀行存款0.8〔3〕換入汽車入賬：借：固定資產——小客車33.22——貨運汽車17.58貸：固定資產清理50.8練習題2〔賬面價值計量,多項資產交換〕綜合題1甲股份(以下簡稱甲公司)為一家制造業上市公司。該公司在2003、2004年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2000萬元。ABC股份(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2005年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

(1)1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。

(2)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2005年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。綜合題1〔1〕S公司、T公司與甲公司存在關聯方關系，由于關聯方關系的影響，S公司與甲公司，T公司與甲公司之間的交易不具有商業實質。長期股權投資—S公司的入賬價值＝〔4000＋(10000－8000)〕×6000÷(6000＋4000)＝3600(萬元)長期股權投資——T公司的入賬價值＝〔4000＋(10000－8000)〕×4000÷(6000＋4000)＝2400(萬元)〔2〕借：固定資產清理2000累計折舊8000貸：固定資產10000借：長期股權投資——S公司3600——T公司2400貸：無形資產4000固定資產清理2000綜合題1參考答案〔3〕800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產交換。無形資產―土地使用權產生現金流量的時間與產成品相比，產成品對外銷售獲得現金流量較快，該項交易換入資產與換出資產產生現金流量的時間不同，具有商業實質。從M公司換入的土地使用權的入賬價值＝4000－800＝3200(萬元)〔4〕借：無形資產3200銀行存款800貸：主營業務收入4000借：主營業務本錢3900存貨跌價準備600貸：庫存商品4500綜合題1參考答案綜合題2甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業，其適用的增值稅稅率均為17％。甲公司為適應經營業務開展的需要，經與乙公司協商，將甲公司原生產用的廠房、機床等設備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換(均作為固定資產核算)。甲公司換出廠房的賬面原價為300000元，已提折舊為50000元，公允價值為200000元；換出機床的賬面原價為600000元，已提折舊為100000元，公允價值為500000元；換出原材料的賬面價值為300000元，公允價值和計稅價格均為350000元，另支付補價90000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為900000元，已提折舊為100000元，公允價值為800000元；換出小轎車的賬面原價為200000元，已提折舊為90000元，公允價值為100000元；客運大轎車的賬面原價為300000元，已提折舊為80000元，公允價值為240000元。假定甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車均作為固定資產核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床等設備作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該項交換不具有商業實質。綜合題2甲公司換出資產的賬面價值合計＝〔300000－50000〕＋〔600000－100000〕＋300000＝1050000〔元〕，公允價值合計＝200000＋500000＋350000＝1050000(元)乙公司換出資產的賬面價值合計＝〔900000－100000〕＋(200000－90000)＋(300000－80000)＝1130000(元)公允價值合計＝800000＋100000＋240000＝1140000(元)同時，甲公司支付給乙公司90000元補價。甲公司換出資產賬面價值合計+應支付的相關稅費+支付的補價=1050000+350000×17％+90000=1199500(元)乙公司換出資產賬面價值合計+應支付的相關稅費－收到的補價－可抵扣的增值稅進項稅額=1130000+0－90000－350000×17％=980500〔元〕綜合題2參考答案(1)甲公司換入各項資產的入賬價值甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值=800000÷1130000×1199500=849203.54〔元〕甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值=110000÷1130000×1199500=116765.49〔元〕甲公司換入乙公司客運大轎車應分配的價值=220000÷1130000×1199500=233530.97〔元〕(2)乙公司換入各項資產的入賬價值乙公司換入甲公司廠房應分配的價值=250000÷1050000×980500=233452.38〔元〕乙公司換入甲公司機床應分配的價值=500000÷1050000×980500=466904.76〔元〕乙公司換入甲公司原材料應分配的價值=300000÷1050000×980500＝280142.86〔元〕綜合題2參考答案(3)甲公司的會計分錄借：固定資產清理750000累計折舊150000貸：固定資產900000借：固定資產——辦公樓