第五章

企業主要經濟業務的核算1可編輯版授課內容所有者權益資金籌集業務的核算授課類型理論課教學目標掌握所有者權益資金籌集業務核算的賬務處理教學重點實收資本和資本公積的核算教學難點實收資本的核算和資本公積轉增資本的核算教學方法講授法與案例法相結合2可編輯版

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業務材料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務3可編輯版第一節制造業企業

主要經濟業務概述一、制造業企業的主要經濟業務內容

制造業企業是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業務內容可歸納為以下5種：

資金籌集業務；

供應過程業務；

生產過程業務；

產品銷售過程業務；

財務成果形成與分配業務等。4可編輯版二、對制造業企業的主要經濟業務內容的理解2.供應過程業務

購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；與供應單位之間的貨款結算業務，計算材料采購成本、設備的購置成本等。1.資金籌集業務投資者投入企業資金（企業資本金）向債權人借入資金（企業借入資金）5可編輯版3.生產過程業務生產費用的發生、歸集和分配；產品成產成本的計算；辦理完工產品驗收入庫等。4.產品銷售過程業務銷售產品，結轉產品的成本；發生營業費用、交納稅金及附加；企業同其他單位之間的結算業務6可編輯版5.財務成果形成與分配業務等繳納稅金；計算盈虧；按照規定進行利潤分配實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業。7可編輯版第二節資金籌集業務的核算

資金投入資金使用（資金循環與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業務內容1.使用者權益資金籌集業務

2.負債資金籌集業務

8可編輯版一、所有者權益資金籌集業務的核算。（一）實收資本業務的核算1.實收資本的含義

是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本金。

所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(留存收益)。這里只介紹投入資本部分業務的核算方法。其他內容的核算在后續章節講述。提問：所有者權益的構成？9可編輯版2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產權和土地使用權等。按投資主體劃分按投資形式劃分10可編輯版3.補充知識點：實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定在注冊資本100萬元中占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。11可編輯版4.實收資本的核算（1）賬戶設置借方實收資本貸方期初余額：上期末投入資本的實有數額本期減少的資本數額本期實際收到的投資者的投資數額期末余額：本期末投入資本的實有數額12可編輯版

（2）核算舉例：見教材P.68-69【例5-1】企業接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業接受投資者的設備投資。借：固定資產100000貸：實收資本100000※

100000元為雙方確認的價值。

13可編輯版【例5-3】企業接受投資者的土地使用權投資。

★土地使用權屬于無形資產借：無形資產3600000貸：實收資本360000014可編輯版（二）資本公積業務的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。

實質上是資本的儲備形式，可轉增資本金。15可編輯版2.資本公積的來源

◆投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

◆直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

★

轉增資本金。16可編輯版4.資本公積的核算（1）賬戶設置借方貸方減少額增加額余額17可編輯版

（2）核算舉例：見教材P.69-71。【例5-4】企業接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：

實收資本4000000資本公積—資本溢價100000018可編輯版

【例5-5】經股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本200000

19可編輯版授課內容第五章第二節資金籌集業務的核算二、負債資金籌集業務的核算授課類型理論課教學目標練習短期借款、長期借款的賬務處理教學重點短期借款預提利息的核算教學難點短期借款預提利息的核算方法教學方法講授法、案例分析法20可編輯版二、負債資金籌集業務的核算負債資金是企業從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業務的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內（含1年）的借款。

21可編輯版2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷3022可編輯版※利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權責發生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶。23可編輯版2.短期借款利息確認與計量例題：（1）某企業2010年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%）。兩種情況：

▲按月支付利息：銀行存款、財務費用

▲按季（或半年）支付利息：銀行存款、應付利息、財務費用24可編輯版▲按月支付利息：銀行存款

500付息時財務費用500注：3月份—8月份每月賬務處理相同借：財務費用500貸：銀行存款50025可編輯版▲按季度或半年支付利息：銀行存款

9月份3000②半年付息時應付利息9月30003月5004月500

。。。①各月預提時財務費用

500500500①各月預提時：借：財務費用500貸：應付利息500②半年付息時：借：應付利息500貸：銀行存款50026可編輯版

3.賬務處理例題（1）取得短期借款時：【例1】A公司因生產經營的臨時性需要，于2012年4月1日向銀行申請取得期限為6個月的借款1000000元，存入銀行。相應賬務處理如下：借：銀行存款1000000

貸：短期借款100000027可編輯版（2）計提每月利息時：

【例2】承接【例1】，假如上述A公司取得的借款利息年利率為6%，利息按季度結算，經計算得出4月份每月應負擔的利息為5000元，請編制相應會計分錄。借：財務費用5000

貸：應付利息50005、6月份的利息計算和處理方法同4月份。28可編輯版（3）按季度償還利息：

【例3】承接【例2】，A公司在6月末用銀行存款15000元支付本季度的銀行存款利息。借：應付利息15000

貸：銀行存款1500029可編輯版（4）償還本金

【例4】A公司在10月底用銀行存款1000000元償還到期的銀行臨時借款本金。借：短期借款1000000

貸：銀行存款100000030可編輯版（二）長期借款業務的核算1.長期借款的基本含義企業向銀行及其他金融機構借入的償還期在1年或超過1年的一個營業周期以上的各種借款。用途：滿足企業進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。31可編輯版

2.長期借款的核算方法（1）賬戶設置長期借款本息的償還（減少）長期借款本金的取得和未付利息的計算（增加）期末余額：尚未償還長期借款本息的結余32可編輯版（2）核算舉例：借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例1】企業2010年1月借入長期借款，金額為500萬元。

【例2】某工廠購置自動化生產設備1套，計價款200000元，設備價款以銀行借入期限為3年的款項支付。借：固定資產200000

貸：長期借款20000033可編輯版本節練習題：資金籌集業務賬務處理練習1：中佳公司2010年7月份發生如下經濟業務:1、接受大力公司投資50000元存入銀行。2、收到電子公司投資，其中設備估價70000交付使用，材料價值15000元驗收入庫。3、自銀行取得期限為6個月的借款200000元存入銀行。4、上述借款年利率為6%，計算提取本月的借款利息。5、收到某外商投資投入的錄像設備一臺價值24000元，交付使用。6、經有關部門批準將資本公積30000元轉增資本。7、用銀行存款40000償還到期的銀行臨時借款。要求：根據上述資料編制會計分錄。34可編輯版（1）借：銀行存款50000

貸：實收資本50000（2）借：固定資產70000

原材料15000

貸：實收資本85000（3）借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

（4）借：財務費用1000

貸：應付利息100035可編輯版（5）借：固定資產24000

貸：實收資本24000（6）借：資本公積30000

貸：實收資本30000（7）借：短期借款40000

貸：銀行存款40000

36可編輯版本節練習題：資金籌集業務賬務處理練習2：大地公司2011年9月份發生如下經濟業務:1、接受投資者投入企業的資本180000元存入銀行。2、收到某投資者投入的一套全新設備，投資雙方確定價值為200000元；收到投資者投入企業的專利權一項，投資雙方