第四章審計方法和程序□學習內(nèi)容：審計方法、抽樣審計的應(yīng)用及審計程序□學習目標：了解審計方法的分類，熟悉抽樣審計并掌握抽樣審計的運用和審計程序第一節(jié)審計方法一、審計方法按審查書面資料的方法可以分為1、按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法2、按審查書面資料的順序可分為順查法、逆查法3、按審查書面資料的數(shù)量可分為詳查法、抽查法二、審計方法按證實客觀事物的方法可分為

證實客觀事物方法盤存法實物盤點如：現(xiàn)金庫、材料庫等調(diào)節(jié)法驗證某項數(shù)據(jù)正確性、相互調(diào)節(jié)（公式）觀察法審計人員親臨現(xiàn)場觀察現(xiàn)象鑒定法通過物理、化學技術(shù)鑒定鑒別真?zhèn)稳鐣嬞Y料審計如下:會計憑證原始憑證記賬憑證證證核對總賬日記賬明細賬賬賬核對會計報表利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表表表核對第二節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用一、審計抽樣的概念1、概念：審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序。使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。2、特征：〔1〕對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序；〔2〕所有抽樣單元都有被選取的時機；〔3〕審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

〔一〕抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。抽樣風險分為信賴過度風險〔誤受風險〕和信賴缺乏風險〔誤拒風險〕二、抽樣風險和非抽樣風險1.信賴過度風險〔誤受風險〕在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險〔信賴過度風險〕；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險〔誤受風險〕。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?.信賴缺乏風險〔誤拒風險〕在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險〔信賴缺乏風險〕；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險〔誤拒風險〕。此類風險影響審計的效率。對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。既然抽樣風險只與被檢查工程的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。如果對總體中的所有工程都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有工程實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。〔二〕非抽樣風險在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括以下情況：1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標；2.注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款；4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論；5.其他原因。〔一〕統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的概念1、統(tǒng)計抽樣是指同時具備以下特征的抽樣方法：〔1〕隨機選取樣本；〔2〕運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。2、非統(tǒng)計抽樣不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣〔判斷抽樣〕。一方面，即使注冊會計師嚴格按照隨機原那么選取樣本，如果沒有對樣本結(jié)果進行統(tǒng)計評估，就不能認為使用了統(tǒng)計抽樣。另一方面，基于非隨機選樣的統(tǒng)計評估也是無效的。三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣(按抽樣決策的依據(jù)不同劃分)1、能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別；2、有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。〔二〕統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點1、需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓注冊會計師；2、要求單個樣本工程符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用。〔三〕統(tǒng)計抽樣的缺點〔相對于非統(tǒng)計抽樣〕非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

不管統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。〔五〕審計抽樣與審計程序?qū)x取的樣本工程實施的審計程序通常與使用的抽樣方法無關(guān)。〔四〕審計抽樣與職業(yè)判斷〔一〕屬性抽樣〔一般用于控制測試中〕1、概念：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。所謂屬性是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及其存在的誤差水平。總體特征通常反映遵循制度規(guī)定或要求的相應(yīng)水平。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。四、屬性抽樣和變量抽樣(統(tǒng)計抽樣按所了解的總體特征不同)2、步驟〔1〕確定預(yù)計過失發(fā)生率；即估計賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤或異常的頻率，一般與被審計單位的內(nèi)控以及核算質(zhì)量相關(guān)，它與樣本數(shù)量是成正比例關(guān)系。〔2〕確定精確度；即抽樣誤差的容許界限，以一定的正數(shù)和負數(shù)為界限設(shè)立一個區(qū)間。精確度越小，即過失的容許界限越大，那么抽查的樣本數(shù)量越少；反之，提高精確度，即過失的容許界限越小，那么抽查的樣本數(shù)量越多。〔3〕確定可靠程度；又稱置信度，是測定抽樣可靠性的尺度，說明樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度，是測定樣本可信水平的尺度，要求樣本的可靠程度越高，就必須有較大的樣本容量作保證。〔4〕確定樣本數(shù)量；〔確定樣本容量的統(tǒng)計表〕指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應(yīng)當考慮能否將風險降至可接受的低水平。影響樣本數(shù)量的因素包括：a.可接受的抽樣風險；b.可容忍誤差；c.預(yù)計總體誤差；d.總體變異性；e.總體規(guī)模。a.可接受的抽樣風險。樣本規(guī)模受注冊會計師可接受的抽樣風險水平的影響。可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反比。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模通常越大。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小。在控制測試中，那么為可接受的信賴過度風險；在細節(jié)測試中，那么為可接受的誤受風險。b.可容忍誤差。是指注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在進行控制測試時,可容忍誤差是注冊會計師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴的條件下所愿意接受的最大誤差;在進行實質(zhì)性細節(jié)測試時,可容忍誤差是注冊會計師在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征作出合理評價的條件下所愿意接受的最大金額誤差.在控制測試中，那么為可容忍誤差率；在細節(jié)測試中，那么為可容忍錯報。c.預(yù)計總體誤差。即注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當越大。在既定的可容忍誤差下，當預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。在控制測試中，那么為預(yù)計總體偏差率；在細節(jié)測試中，那么為預(yù)計總體錯報。d.總體變異性。是指總體的某一特征〔如金額〕在各工程之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。總體工程的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。在控制測試中不考慮總體變異性，因為只有兩種可能執(zhí)行或不執(zhí)行。只有在細節(jié)測試中，存在總體變異性。e.總體規(guī)模。除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊會計師通常將抽樣單元超過5000個的總體視為大規(guī)模總體。對大規(guī)模總體而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試工程的方法的效率低。

使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

根本要求：在選取樣本工程時，注冊會計師應(yīng)當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的時機。使所有抽樣單元都有被選取的時機是審計抽樣的根本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否那么，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。可能采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法來選取樣本,只要運用得當,均可以取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

〔5〕樣本選取根本方法：選取樣本的根本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。其一，使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣。〔1〕對總體工程進行編號，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。〔2〕確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。

隨機數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會產(chǎn)生可識別的模式。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機生成的從0—9共10個數(shù)字所組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機的。如下表所示：〔1〕對總體工程進行編號，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。一般情況下，編號可利用總體工程中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等。在沒有事先編號的情況下，注冊會計師需按一定的方法進行編號。如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01—40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01～50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。所需使用的隨機數(shù)的位數(shù)一般由總體工程數(shù)或編號位數(shù)決定。如前例中可采用4位隨機數(shù)表，也可以使用5位隨機數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。〔2〕確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向〔上下左右均可〕依次查找，符合總體工程編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體工程即為選取的樣本工程，一直到選足所需的樣本量為止。例如，從前述應(yīng)收賬款明細表的2000個記錄中選擇l0個樣本，總體編號規(guī)那么如前所述。即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。如從前表第一行第一列開始，使用前4位隨機數(shù)，逐行向右查找，那么選中的樣本為編號3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10個記錄。隨機數(shù)選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。

其二，系統(tǒng)選樣。也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。

例：注冊會計師希望采用系統(tǒng)抽樣法從2000張憑證中選出100張作為樣本。首先計算出選樣間隔為20〔2000/100〕，假定注冊會計師確定隨機起點為542，假設(shè)542為第一張，那么往下的順序為522、502….；往上的為562、582…其三，隨意選樣。也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程。(很難做到)三種根本方法均可選出代表性樣本。但隨機數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機根底選樣方法，即對總體的所有工程按隨機規(guī)那么選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機根底選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。

課堂思考題：1.有關(guān)審計抽樣的以下表述中，正確的選項是〔B〕。

A．審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性程序中的所有的審計程序

B．注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C．統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇

D．信賴過度風險和誤受風險影響審計效率2.注冊會計師欲從2000張憑單中按系統(tǒng)選樣方法選出25張作為樣本，確定的選樣起點為260，那么抽樣間隔、所能夠選到的最小的憑單編號及最大的憑單編號分別是〔D〕。

A．40、9和1250

B．200、3和2086

C．80、6和1926

D．80、20和19403.注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取l00張進行審計，隨機確定的抽樣起點為l90，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第五個樣本號為〔C〕。

A．2015

B．0015

C．0350

D．35604.以下屬于信賴缺乏風險是〔BC〕。

A．根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯誤的賬戶余額得出不存在重大錯誤的結(jié)論

B．根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結(jié)論

C．根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度

D．根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度5.張文和李萍注冊會計師負責對東方公司2006年度財務(wù)報表進行審計，審計東方公司2006年度營業(yè)收入時，為了確定東方公司銷售業(yè)務(wù)是否真實、完整，會計處理是否正確，張文和李萍注冊會計師擬從東方公司2006年開具的銷售發(fā)票的存根中選取假設(shè)干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。東方公司2006年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，張文和李萍注冊會計師方案從中選取10張銷售發(fā)票樣本。要求針對以上資料，假定張文和李萍注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第〔2〕列第〔4〕行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代張文和李萍注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?

選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。

6.ABC股份現(xiàn)金支票由連續(xù)編號由1000至5000，注冊會計師擬選擇其中40張進行審查。要求：如采用隨機抽樣法選擇樣本〔隨機數(shù)表在備選答案后〕，樣本總體與表中前四位數(shù)對應(yīng)，且確定起點為第一列第一行，路線為第一、第二、第三列，那么注冊會計師選擇的第5個樣本是〔C〕。

A.7804B.9931

C.2300D.1886

a.分析樣本誤差注冊會計師應(yīng)當考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計評價結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)對樣本中的所有誤差〔包括控制測試中的控制偏差和細節(jié)測試中的金額錯報〕進行定性分析。〔6〕評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征b.推斷總體誤差在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無須推斷總體誤差率。在控制測試中，注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計算出樣本偏差率。無論使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最正確估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。當實施實質(zhì)性細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。c.形成審計結(jié)論通常以一定的可靠程度確信總體過失率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本過失率加上精確度；如果審計人員能接受這一審計結(jié)論，表示內(nèi)部控制制度健全有效，否那么應(yīng)采取以下措施：增大樣本量，重新計算過失率；分析超過預(yù)計差錯率的原因，有針對性地采取措施；對內(nèi)部控制制度不信任時，采取其他方法。(二)變量抽樣〔實質(zhì)性細節(jié)測試運用〕1、概念：是指用來估計總體金額而采用統(tǒng)計抽樣的一種方法。可以檢查應(yīng)收賬款、存貨等的估計。它通過檢查財務(wù)報表各工程數(shù)據(jù)的真實性和正確性，來取得作出審計結(jié)論所需的直接證據(jù)。2、種類〔1〕均值估計抽樣〔2〕差額估計抽樣〔3〕比率估計抽樣。〔1〕均值估計抽樣指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。使用這種方法時，注冊會計師先計算樣本中所有工程審定金額的平均值，然后用這個樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計值。總體估計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。例如，注冊會計師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為l000000元的存貨工程中選擇了200個工程作為樣本。在確定了正確的采購價格并重新計算了價格與數(shù)量的乘積之后，注冊會計師將200個樣本工程的審定金額加總后除以200，確定樣本工程的平均審定金額為980元。然后計算估計的存貨余額為980000元〔980×1000〕。推斷的總體錯報就是20000元〔1000000－980000〕。

〔2〕差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額〔即總體錯報〕的一種方法。差額估計抽樣的計算公式如下：

平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模

推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模

〔3〕比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。比率估計抽樣法的計算公式如下：

比率=樣本審定金額/樣本賬面金額

估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率

推斷的總體錯報=估計的總體實際金額一總體賬面金額

例：注冊會計師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取假設(shè)干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查賬簿顯示，應(yīng)付票據(jù)工程2004年12月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成〔假定備查簿中記載的應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機排列的〕。根據(jù)具體審計方案的要求，注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進行檢查，并且確定隨機起點為第7筆，請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆〔要求列示