第八章流動負債Chapter８會計學Accounting2024/1/251學習內容1、了解短期借款的核算 2、了解應付票據、應付賬款的核算 3、掌握應交稅費的核算☆ 4、了解應付職工薪酬的核算☆ 5、了解其他應付款、預收賬款的核算2024/1/252概述流動負債：將在一年或者超越一年的一個營業周期內歸還的債務。除了用資產、提供勞務歸還外，還可舉借新的負債來清償！分類：應付金額確定的流動負債應付金額視運營情況而定的流動負債應付金額須予以估計的流動負債2024/1/253第一節短期借款短期借款：企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各種借款還款方式一次還本付息分期還本付息分期付息一次還本2024/1/254短期借款的核算取得短期借款

借款利息的處理

償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財務費用貸：銀行存款借：短期借款財務費用貸：銀行存款利息較大用預提的方式借：財務費用貸：應付利息借：短期借款應付利息財務費用貸：銀行存款2024/1/255例題〔1〕甲公司4月30日從銀行獲得流動資金借款300萬元，借期3個月，年利率5%。〔2〕5月31日計提利息?！?〕7月31日還本付息。3000000×5％÷12＝12500

全部利息＝3×12500＝37500

2024/1/256第二節應付票據與應付賬款應付票據：企業購買資料、商品或接受勞務等開出、承兌的商業匯票應付賬款：企業購買資料、商品或接受勞務等運營活動應支付的款項2024/1/257一、應付票據的核算1、簽發票據時借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據2、支付手續費借：財務費用貸：銀行存款3、資產負債表日計提利息借：財務費用貸：應付利息2024/1/2584、票據到期付款借：應付票據（票據面值）

應付利息（票據已計提的利息）財務費用（票據尚未計提的利息）貸：銀行存款5、票據到期無力付款借：應付票據應付利息財務費用貸：短期借款（銀行承兌匯票）應付賬款（商業承兌匯票）2024/1/259例題〔1〕甲公司為增值稅普通納稅人，從乙公司購入原資料一批，增值稅公用發票上注明的價款為10萬元，增值稅1.7萬元，該批資料已驗收入庫。同時開立并承兌同等金額的帶息商業承兌匯票一張，期限3個月〔從5月1日到8月1日〕，年利率6%?！?〕6月30日計提利息。〔3〕到期支付本息。117000×6％×2÷12＝1170117000×6％×1÷12＝585117000＋1170＝118170銷售方如何會計處置？2024/1/2510甲公司借：原材料100000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付票據117000

借：財務費用1170貸：應付利息1170

借：應付票據117000應付利息1170財務費用585貸：銀行存款1187552024/1/2511乙公司借：應收票據117000貸：主營業務收入100000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）17000

借：應收利息1170貸：財務費用1170

借：銀行存款118755貸：應收票據117000應收利息1170財務費用585

2024/1/2512二、應付賬款〔一〕入賬時間：1、在物資和發票賬單同時到達的情況下，待物資驗收入庫后，按發票賬單入賬2、在物資已到而發票賬單未到的情況下，月末先估計入賬，待下月初再用紅字沖回〔二〕入賬價值：業務發生時的應付金額 留意：現金折扣的處置1、總價法：按結算憑證中的價錢入賬，在折扣期內付款獲得現金折扣，沖減“財務費用〞2、凈價法：按結算憑證中的價錢扣除了最大現金折扣的金額入賬〔只需買價可以扣除折扣〕，付款時未能獲得的現金折扣，添加“財務費用〞2024/1/2513業務借方貸方材料、商品購進原材料等應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應付賬款接受勞務制造費用、管理費用應付賬款支付應付賬款銀行存款應付票據A公司購入一批包裝物，價值20000元，增值稅率17％，款項未付。B公司計算分配當月水電費，其中消費車間耗用50000元，辦公樓耗用10000元。2024/1/2514B企業從A企業采購一批資料，價錢10000元，規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，增值稅稅率17%，資料已驗收入庫，款項尚未支付。采購時借：原資料 10000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1700貸：應付賬款 1170010天內付款借：應付賬款11700貸：銀行存款 11500財務費用 20020天內付款借：應付賬款 11700貸：銀行存款11600財務費用100超越20天付款借：應付賬款11700貸：銀行存款11700例題2024/1/2515第三節應付職工薪酬應付職工薪酬：企業根據有關規定付給職工及其家屬的各種薪酬內容工資總額職工福利社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費非貨幣性福利解雇福利股份支付2024/1/2516一、工資總額內容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資〔一〕工資的計算〔二〕工資的結算與核算2024/1/25171、計時工資的計算按30天算日工資率，按缺勤日數扣月工資日工資率=420/30=14〔元/天〕計時工資=420-〔14×2+14×1×10%〕=390.6(元)按30天算日工資率，按出勤日數算月工資計時工資=14×(19+9)+14×1×90%=404.6(元)按20.83天算日工資率,按缺勤日數扣月工資日工資率=420/20.83=20.1632(元/天)計時工資=420-(20.1632×2+20.1632×1×10%)=377.66(元)按20.83天算日工資率,按出勤日數算月工資計時工資=20.1632×19+20.1632×1×90%=401.25(元)某職工月規范工資420元。其5月份考勤情況為：病假1天，事假2天，該月日歷天數31天，星期休假日8天，法定節假日1天，實踐出勤19天。該職工病、事假期間沒有休假日與節假日，其病假工資按規范工資的90%計算。2024/1/25182、計件工資的計算計件工資：根據產量記錄中登記的產量〔包括合格品產量和不是由于消費工人操作不當等本人過失呵斥的廢品數量〕，乘以規定的計件單價〔根據單位產品工時定額和規定技術級別工人的小時工資率確定〕計算的[例]某工人本月加工完成甲產品180件，其中合格品169件，料廢6件，工廢5件，其計價單價為1.8元；乙產品147件，其中合格品140件，料廢4件，工廢3件，其計件單價為1.5元。那么：計件工資=〔169+6〕×1.8+〔140+4〕×1.5=531〔元〕2024/1/2519工資結算單車間或部門：一式三份，一份做成工資條；一份勞開工資部門進展工資統計；一份會計部門進展核算姓名應付職工薪酬其他應發款項代扣款項實發金額簽收蓋章標準工資獎金津貼扣缺勤工資應付職工薪酬合計福利補助費交通補助費合計住房公積個人所得稅合計病假事假天數金額天數金額合計2024/1/2520工資結算匯總表按車間、部門和工資的不同用途匯總了全企業的工資費用，是進展工資費用分配的根據車間部門應付職工薪酬其他應發款項代扣款項實發金額標準工資獎金津貼扣缺勤工資應付職工薪酬合計福利補助費交通補助費合計住房公積個人所得稅合計病假事假天數金額天數金額一車間生產工人管理人員合計2024/1/25211、工資的發放借：應付職工薪酬——工資 貸：庫存現金/銀行存款 其他應付款等 應交稅費——應交個人所得稅企業3月10日提取現金270萬元，發放職工工資。例題2024/1/25222、月末分配分配時，貸記“應付職工薪酬〞，對方科目為：借方內容生產成本產品生產人員和輔助生產人員工資制造費用生產車間管理人員工資管理費用企業管理人員，炊事人員工資銷售費用專設銷售機構人員工資在建工程在建工程項目建設人員工資無形資產計入到無形資產開發階段人員工資離退休人員工資如何核算？2024/1/2523承前例

甲公司3月工資結算匯總表如下：車間工人工資180萬元，車間管理人員工資30萬元，行政管理人員工資40萬元，銷售部門人員工資20萬元。2024/1/2524三、職工福利〔一〕發生支出 借：應付職工薪酬——職工福利貸：庫存現金/銀行存款〔二〕計提同月末分配工資費用的處置留意：計提比例在年初估計所占工資的比例，每月計提一次；當年實報實銷月末，該企業按工資總額的14%計提職工福利費承前例2024/1/2525四、社會保險費和住房公積金計提時應由職工個人負擔的部分借：應付職工薪酬——工資 貸：其他應付款應由企業負擔的部分借：本錢費用類科目 貸：應付職工薪酬——社會保險費 應付職工薪酬——住房公積金交納時借：其他應付款 應付職工薪酬——社會保險費 應付職工薪酬——住房公積金 貸：銀行存款與工資費用分配的處置一樣2024/1/2526五、計提工會經費和職工教育經費按工資總額的2%和1.5%計提處置同其他職工薪酬2024/1/2527第四節應交稅費應交稅費：企業在消費運營過程中產生的應向國家交納的各種稅費內容增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建立稅、房產稅等其中構成企業費用的稅種營業稅金及附加：營業稅、消費稅、資源稅、城市維護建立稅等管理費用：房產稅、土地運用稅、車船稅、印花稅所得稅費用：企業所得稅2024/1/2528一、增值稅增值稅：就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅〔一〕納稅義務人：在我國境內銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務，以及進口貨物的單位和個人1、普通納稅人〔增值稅公用發票〕2、小規模納稅人〔普通發票〕從事貨物消費或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物消費或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物零售或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額〔以下簡稱應稅銷售額〕在50萬元以下〔含本數，下同〕的；〔2〕除本條第一款第〔一〕項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。會計核算制度不健全2024/1/2529〔二〕普通納稅人的核算應交增值稅當期銷項稅額－（當期進項稅額-進項稅額轉出）當期銷項稅額(當期實現的銷售額＋當期視同銷售金額＋價外費用)

×適用稅率當期進項稅額A1+A2+A3+A4A1—購買存貨增值稅專用發票上注明的增值稅額A2—進口存貨從海關取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運費普通發票（含稅價）依7%扣除率計算的進項稅額（注意：運費只能是購買方支付的才能扣稅）A4—購進免稅農產品的收購憑證上注明的買價依13%扣除率計算的進項稅額2024/1/2530明細賬戶設置在“應交稅費〞下設置“應交增值稅〞二級科目，并開設專欄進展明細核算借方進項稅額已交稅金轉出未交增值稅貸方銷項稅額進項稅額轉出轉出多交增值稅在“應交稅費〞下設置“未交增值稅〞明細科目，核算企業本月末累計未交或多交增值稅，并在下月進展多退少補的處置2024/1/2531采購時借：原資料 應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款[例1]A企業為普通納稅人，購入一批原資料，價款600萬元，增值稅102萬元；購入一臺不需安裝的設備，價款10萬元，增值稅1.7萬元；購入原資料的運輸費10萬元留意：運輸費按7%計算增值稅，并可以抵扣不予抵扣進項稅額的工程購進非消費運營用固定資產或不動產用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務非正常損失的購進貨物非正常損失的產品、產廢品所耗用的購進貨物或應稅勞務用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務未按照規定獲得并保管增值稅扣稅憑證2024/1/2532采購免稅農業產品〔買價的13%〕計算進項稅額[例2]A企業收買農業產品，實踐支付價款200萬元，該批資料已驗收入庫，款項曾經支付借：原資料 1740000應交稅費——應交增值稅 〔進項稅額〕260000 貸：銀行存款 20000002024/1/2533銷售時借：銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕[例3]A企業銷售產品收入為1200萬元，增值稅204萬元，款項收到存入銀行留意：銷售收款實踐收到的款項中含有增值稅，應分解為為不含稅價款和稅金：不含稅價款=含稅價÷〔1+增值稅稅率〕2024/1/2534視同銷售行為借：在建工程長期股權投資應付職工薪酬——職工福利應付股利營業外支出貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕[例4]A企業以原資料對乙公司投資，雙方協議按本錢作價。該批原資料的本錢200萬元，計稅價錢為220萬元，增值稅率17%〔374000元〕2024/1/2535原定用于消費運營的貨物，但其后因改動了原消費運營用途或發生了非常損失借：在建工程待處置財富損溢貸：原資料應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕[例5]A企業領用一批資料用于廠房建立工程，該批資料購進時的價款為120萬元，增值稅額20.4萬元，進項稅額已在購進當期抵扣2024/1/2536交納增值稅〔1〕納稅人以1個月為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅月末轉出未交增值稅 借：應交稅費——應交增值稅 貸：應交稅費——未交增值稅下月15日前上交增值稅 借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款本月應納增值稅=〔204+37.4〕-〔102+0.7+26-20.4〕=133.1〔萬元〕2024/1/2537〔2〕以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。本月預交借：應交稅費——應交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款預交少，月末轉出借：應交稅費——應交增值稅〔轉出未交增值稅〕 貸：應交稅費——未交增值稅下月補交借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款[例7]B企業2007年5月16日預交本月增值稅10萬元；5月31日，知本月銷項稅額為100萬元，進項稅額為85萬元2024/1/2538預交多，月末轉出借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅〔轉出多交增值稅〕[例8]B企業2007年5月16日預交本月增值稅10萬元；5月31日，知本月銷項稅額為92萬元，進項稅額為85萬元留意：“轉出多交增值稅〞轉出的金額應以預交的金額為限[例9]B企業2007年5月16日預交本月增值稅10萬元；5月31日，知本月銷項稅額為83萬元，進項稅額為85萬元2024/1/2539結論“應交稅費——應交增值稅〞期末貸方沒有余額，借方能夠有余額，表示下月可留抵的進項稅額；“應交稅費——未交增值稅〞貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。2024/1/2540例題

甲公司為增值稅普通納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，資料采用實踐本錢進展日常核算。該公司2000年4月30日“應交稅金——應交增值稅〞科目為借方余額40000元，該借方余額為未抵扣完的進項稅。5月份發生如下涉及增值稅的經濟業務：〔1〕購買原資料一批，增值稅公用發票上注明價款為600000元，增值稅額為102000元，公司已開出承兌的商業匯票。該原資料已驗收入庫。借：原資料600000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕102000貸：應付票據7020002024/1/2541續前例〔2〕銷售產品一批，銷售價錢為2000000元〔不含增值稅額〕，提貨單和增值稅公用發票已交購貨方，貨款尚未收到?！?〕在建工程領用原資料一批，其實踐本錢為300000元，應由該批原資料負擔的增值稅額為51000元。借：應收賬款2340000貸：主營業務收入2000000應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕340000借：在建工程351000貸：原資料300000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額轉出〕510002024/1/2542續前例〔4〕月末盤虧原資料一批，其實踐本錢為100000元，增值稅額為17000元?！?〕用銀行存款交納本月增值稅250000元?！?〕應交稅金－應交增值稅期末余額是多少？借：待處置財富損溢117000貸：原資料100000應交稅費－應交增值稅〔進項稅額轉出〕17000借：應交稅費－應交增值稅〔已交稅金〕250000貸：銀行存款2500002024/1/2543應交稅費－應交增值稅2000.4.30.400002005.5.進項

銷項已交

進項轉出2000.5.31.1020002500001600017000510003400002024/1/2544〔三〕小規模納稅人的核算不含稅銷售額=含稅銷售額/〔1+3%〕本期應納增值稅=不含稅銷售額×征收率銷售時借：銀行存款等 900000貸：主營業務收入 873786應交稅費——應交增值稅 26214[例10]某工業企業銷售產品一批，含稅總額90萬元，款項已收到存入銀行2024/1/2545二、消費稅消費稅：對消費、委托加工及進口應稅消費品征收的一種稅我國消費稅的征收針對14類應稅產品消費稅的計算從價定率應納稅額=銷售額×比例稅率從量定額：應納稅額=銷售數量×定額稅率從價定率＋從量定額應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率2024/1/2546消費稅的會計處置借：營業稅金及附加貸：應交稅費－應交消費稅借：應交稅費－應交消費稅貸：銀行存款甲橡膠廠為增值稅普通納稅人，本月可抵扣增值稅進項稅12萬元，本月銷售汽車輪胎100萬元，應該交納多少增值稅、消費稅〔輪胎適用消費稅稅率10%〕？銷項：17萬元進項：12萬元100×10％＝10萬元2024/1/2547三、營業稅營業稅：對提供〔非工業性〕勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種營業稅的計算企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。營業額應納稅額=營業額×稅率2024/1/2548營業稅的核算借：營業稅金及附加固定資產清理〔銷售不動產〕貸：應交稅費——應交營業稅某商業銀行第二季度發生以下業務：〔1〕獲得人民幣貸款利息收入1000萬元?！?〕變賣房產獲得收入200萬元，出租一處房產獲得租金收入12萬元。適用的營業稅率為5％。2024/1/2549五、城市維護建立稅與教育費附加都根據應交增值稅、消費稅和營業稅之和的一定比例計算交納城市維護建立稅的稅率：7%、5%、1%教育費附加的征收率：3%按規定計算應交款項交納

借：營業稅金及附加固定資產清理貸：應交稅費

借：應交稅費貸：銀行存款A公司3月份交納增值稅300000元〔主營業務〕，營業稅50000元〔兼營業務〕，應交納多少教育費附加？2024/1/2550六、房產稅、車船稅、土地運用稅、印花稅借：管理費用營業稅金及附加貸：應交稅費銀行存款2024/1/2551第五節其他應付及預收款預收賬款的核算業務借方貸方預收款項銀行存款預收賬款銷售實現預收賬款主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）對方補付銀行存款預收賬款預收賬款情況不多的企業，可以直接在應收賬款核算預收賬款。但在編制會計報表時，應根據應收賬款的明細工程分析填列。2024/1/2552例題甲公司接受一批訂貨合同，按合同規定，貨款金額總