第三章記賬方法與借貸記賬法第一節記賬方法第二節借貸記賬法第三節總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記學習目的經過本章學習，明確會計要素的平衡關系，掌握企業經濟業務對會計要素影響的幾種類型；明確復式記賬的原理、種類，掌握借貸記賬法的實際根底、賬戶構造、記賬規那么、試算平衡。第三章記賬方法與借貸記賬法第一節記賬方法一、記賬方法及其種類二、單式記賬法及其特點三、復式記賬法及其原理二、單式記賬法及其特點[例3—1]購買資料1000元，其中600元以現金支付，其他400元暫欠的經濟業務；銷售商品一批2000元，收到現金1200元，其他800元對方暫欠的經濟業務。【分析】對于購買資料的業務，只在“現金〞賬戶中記錄其減少600元和“應付款〞賬戶中記錄其添加400元；對于銷售商品的業務，只在“現金〞賬戶中記錄其添加1200元和“應收款〞賬戶中記錄其添加800元；不設置存貨類賬戶并對存貨的添加或減少予以記錄。二、單式記賬法及其特點[例3—2]用現金400元歸還欠資料款的經濟業務；收到前欠的貨款800元現金的經濟業務。【分析】對于歸還前欠資料款的業務，既要在“現金〞賬戶中記錄其減少400元，又要在“應付款〞賬戶中記錄其減少400元。對于以現金收到前欠的貨款業務，既要在“現金〞賬戶中記錄其添加800元，又要在“應收款〞賬戶中記錄其減少400元。三、復式記賬法及其原理

〔一〕資產、負債、一切者權益三者關系資產和權益是一個事物的兩個方面，沒有權益就不能有資產，沒有資產就無所謂權益，兩者相互依存，互為條件。其表現構成根本會計等式如下：資產＝權益

三、復式記賬法及其原理

〔一〕資產、負債、一切者權益三者關系權益不僅包括投資者權益，還包括債務人權益，債務人權益即負債。這樣，上述根本會計等式也可以表示如下：資產=負債+一切者權益這一公式稱為根本會計等式，也稱會計平衡公式。資產負債一切者權益＝﹢[例3—4]假定劉玉梅女士興辦了一家企業。她首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入本人的積存40000元?！痉治觥吭摴P買賣的雙重影響是，企業擁有了一項資產——現金40000元，劉玉梅女士作為一切者，擁有了對這項資產的索取權，也等于40000元。換言之：資產(現金)40000＝權益(一切者)400002、會計買賣對會計要素的影響過程及結果［例3—5］初始資本投入對資產負債表的影響過程。［例3—6］購買商品對資產負債表的影響過程［例3—7］銀行貸款和賒購商品對資產負債表的影響過程2、會計買賣對會計要素的影響過程及結果［例3—8］歸還欠款對資產負債表的影響過程［例3—9］經過向銀行貸款歸還前欠的貨款對資產負債表的影響過程［例3—10］將債務轉為投資對資產負債表的影響過程［例3—11］售出商品獲得利潤對資產負債表的影響過程2、會計買賣對會計要素的影響過程及結果［例3—12］抽出資本，付出現金對資產負債表的影響過程［例3—13］抽出資本，款項暫欠對資產負債表的影響過程［例3—14］留存收益轉增資本金對資產負債表的影響過程［例3—15］預收銷貨款對資產負債表的影響過程二、經濟業務變化的類型企業的經濟業務多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經濟業務的發生，企業的資產、負債和一切者權益會不斷發生增減變動，但無論怎樣變化，都不會破壞根本會計等式的平衡關系。二、經濟業務變化的類型企業千變萬化的會計事項，在前述四種根本類型的根底上，可細分為以下九種類型：〔１〕一項資產添加，另一項資產減少；〔２〕一項資產添加，一項負債添加；〔３〕一項資產添加，一項一切者權益添加；〔４〕一項負債減少，一項資產減少；〔５〕一項負債減少，另一項負債添加；〔６〕一項負債減少，一項一切者權益添加；〔７〕一項一切者權益減少，一項資產減少；〔８〕一項一切者權益減少，一項負債添加；〔９〕一項一切者權益減少，另一項一切者權益添加。經濟業務變化的情形：企業的一切經濟業務對資產和負債、一切者權益的影響歸納起來有以下四種情況：〔１〕資產和負債、一切者權益同時添加；〔２〕資產和負債、一切者權益同時減少；〔３〕資產之間有增有減，負債、一切者權益不變；〔４〕負債、一切者權益之間有增有減，資產不變?！捕呈杖?、費用、利潤三者關系從一定時期即動態來察看，企業在每一個會計期間的運營活動中，既獲得收入同時又要發生相應的費用，按照有關會計原那么的要求，可以正確地計算出當期實現的利潤。其計算公式為：利潤=收入－費用利潤收入費用＝－〔三〕六大要素之間的關系可用公式表示為：資產=負債＋一切者權益＋〔收入－費用〕或：資產=負債＋一切者權益＋利潤經過該公式可以闡明以下問題：問題闡明①上述方程式把企業的財務情況和運營成果聯絡起來；②反映了在會計期間內任一時辰〔未結算之前〕的財務情況和運營情況；③闡明了企業運營成果對資產和一切者權益產生的影響；④會計期末，企業將收入與費用相配合，計算出利潤〔或虧損〕，按規定的程序進展分配，使一切者權益和資產添加〔或減少〕。這樣，在會計期末結賬后，方程式又恢復到會計期初的方式，即：資產=負債＋一切者權益一、會計等式及其內涵

資產＝權益〔式一〕資產＝債務人權益＋一切者權益資產＝負債＋一切者權益〔式二〕靜態會計等式資產－負債＝一切者權益〔式三〕資產＝負債＋一切者權益＋〔收入－費用〕〔式四〕資產＋費用＝負債＋一切者權益＋收入〔式五〕起始：資產＝負債＋一切者權益過程：收入－費用＝利潤添加一切者權益與資產、負債、一切者權益增減終了：資產＝負債＋一切者權益一、會計等式及其內涵

資產＝負債＋一切者權益資本＋留存收益收入－費用〔利潤〕會計等式的含義企業一切資產都必定有相應的來源在任何情況下，其左右雙方的平衡關系，都不會被破壞結論會計等式提示了會計要素之間的聯絡。它是設置賬戶、復式記賬、試算平衡和編制會計報表的實際根據?？偨Y1.單式記賬法單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，普通只在一個賬戶中進展登記的記賬方法。其特點有以下四點：一是沒有一套完好的賬戶體系；二是不需求對每一項經濟業務進展反映和記錄；三是賬戶之間的記錄沒有直接的聯絡；四是賬戶之間的記錄沒有平衡的概念。2.復式記賬法復式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進展登記的記賬方法。復式記賬的實際根據1.會計對象是資金運動2.資產和權益存在平衡關系復式記賬法的特點1.有完好的賬戶體系；2.對每一項經濟業務都進展反映和記錄；3.對每一項經濟業務都要在相互關聯的兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄；4.每項經濟業務都以相等的金額進展分類登記，對應賬戶之間總是堅持平衡關系，可以進展試算平衡。復式記賬法的種類復式記賬法在我國曾經包括借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。從1993年開場逐漸取消了增減記賬法和收付記賬法，并將借貸記賬法作為法定記賬方法，運用于企業、機關事業單位。單式記賬法是對發生的每一項業務只在一個賬戶中進展登記的方法。復式記賬法是對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯絡的賬戶中進展登記的一種記賬方法。復式記賬是以“資產=負債+一切者權益〞這一會計恒等式為根據所設計的一種記賬方法，即復式記賬法的實際根底是會計恒等式。我國會計實務曾經采用過的復式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國一切企業和事業行政單位會計核算所采用的記賬方法，均采用借貸記賬法。第二節、借貸記賬法借貸記賬法，最早出現于12世紀意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當時的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。最初的借貸記賬法中的“借方〞反映借貸資本的去脈——借款人的借款?！百J方〞反映借貸資本的來龍——債務人的存款。〔一〕借貸記賬法的特點借貸記賬法是以“借〞、“貸〞作為記賬符號，記錄資產和權益的增減變動及結果的一種復式記賬方法。一、借貸記賬法的特點1.以“借〞、“貸〞作為記賬符號，反映各會計要素內部增減變動情況。2.在設置資產類、負債類、一切者權益類、本錢類、損益類賬戶的同時，也可以設置雙重性賬戶。3.以“有借必有貸、借貸必相等〞作為記賬規那么。4.按照全部賬戶的本期借方發生額合計數與本期貸方發生額合計數必然相等進展試算平衡。2.借貸記賬法的賬戶構造在借貸記賬法下，賬戶的根本構造是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記添加，哪一方登記減少，那么要根據賬戶反映的經濟內容決議。借方賬戶稱號貸方〔1〕資產類賬戶的構造資產類賬戶，借方登記添加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的根本構造如下：借方資產類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發生額

××××本期貸方發生額

××××期末余額

××××資產類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發生額賬戶的貸方發生額〔2〕本錢賬戶的構造本錢類賬戶，借方登記添加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的根本構造如下：借方本錢賬戶稱號貸方期初余額

×××本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××期末余額

×××〔3〕費用、支出賬戶的構造費用類賬戶，借方登記添加，貸方登記減少，期末結轉后應無余額。其賬戶的根本構造如下：借方費用賬戶稱號貸方本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××〔4〕負債類賬戶的構造負債類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，余額在貸方。其賬戶的根本構造如下：借方負債賬戶稱號貸方期初余額

×××本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××期末余額

×××負債類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發生額賬戶的借方發生額〔5〕一切者權益類賬戶的構造一切者權益類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，余額在貸方。其賬戶的根本構造如下：借方一切者權益類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發生額

××××本期貸方發生額

××××期末余額

××××一切者權益類賬戶的期末余額

計算公式：賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發生額賬戶的借方發生額〔6〕收入賬戶的構造收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，期末結轉后應無余額。其賬戶的根本構造如下：借方收入賬戶稱號貸方本期借方發生額

×××本期貸方發生額

×××〔7〕利潤賬戶的構造利潤類賬戶，借方登記減少，貸方登記添加，期末結轉后應無余額。其賬戶的根本構造如下：借方利潤賬戶稱號貸方本期借方發生額（減少）本期貸方發生額（增加）〔8〕賬戶構造的總結借方賬戶稱號貸方資產的添加資產的減少負債的減少負債的添加一切者權益的減少一切者權益的添加費用本錢添加費用本錢的減少收入的減少收入的添加利潤的減少利潤的添加3.借貸記賬法的記賬規那么記賬規那么是指采用某種記賬方法登記詳細經濟業務時應遵照的規律。根據借貸記賬法的賬戶構造的規定，借貸記賬法的記賬規那么可概括為：有借必有貸，借貸必相等。3.借貸記賬法的記賬規那么按照“有借必有貸，借貸必相等〞這一記賬規那么，無論發生何種類型的經濟業務，都必需同時登記兩個或兩個以上的相關賬戶：一方記入借方，另一方必需記入貸方；一方記入貸方，另一方必需記入借方。權益減少〔借方〕資產添加〔借方〕資產減少〔貸方〕權益添加〔貸方〕⑴⑶⑷⑵運用借貸記賬法的記賬規那么留意的問題1.分析經濟業務的性質，確定它所涉及的賬戶類別。2.確定經濟業務涉及哪幾個賬戶，應在哪幾個賬戶中反映添加，哪幾個賬戶中反映減少。3.根據賬戶的構造，確定記入有關賬戶的借方或貸方。借貸記賬法的會計分錄會計分錄的概念會計分錄是指運用復式記賬原理，指明每項經濟業務應記賬戶的稱號、記賬方向和記賬金額的一種記錄方式。會計分錄的要素1.記賬符號；2.賬戶的稱號；3.相等的金額。會計分錄會計分錄指在登記賬簿前，根據記賬規那么，經過對經濟業務的分析而確定的應記入賬戶的稱號、方向及其金額的一個簡明的記賬公式。會計分錄的普通格式為：借方科目在上，貸方科目在下，且借、貸方科目及金額應錯開。借方在前，貸方退后。編制會計分錄，普通經過以下步驟：首先分析經濟業務的內容涉及哪些賬戶，確定該項經濟業務應記入的賬戶稱號及賬戶性質；其次，根據該項經濟業務引起的會計要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶構造，確定賬戶的記賬方向；然后，根據會計要素增減變化的數量確定賬戶應登記的金額；最后，根據借貸記賬法的記賬規那么，檢查所編制的會計分錄借貸金額能否平衡，有無過失。由兩個對應賬戶(一借一貸)組成的會計分錄，稱為簡單會計分錄。由兩個以上相互聯絡的賬戶組成的會計分錄，稱為復合會計分錄。一借多貸多借一貸多借多貸借貸記賬法的會計分錄會計分錄的書寫規范:上借下貸，借貸錯開借：庫存現金1000貸：銀行存款1000下面以ABC公司2021年9月份發生的經濟業務〔假設就發生了這些業務，實踐上并非如此〕為例進展闡明會計分錄的編制方法。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規那么，檢查一切賬戶記錄能否正確的過程。試算平衡包括：〔一〕發生額試算平衡法〔二〕余額試算平衡法〔一〕發生額試算平衡它是根據本期一切賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄能否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計〔二〕余額算平衡它是根據本期一切賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄能否正確的方法。根據余額時間不同，又可分為：1.期初余額平衡2.期末余額平衡1.期初余額試算平衡它是根據本期一切賬戶期初借方余額合計與期初貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄能否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計2.期末余額試算平衡它是根據本期一切賬戶期末借方余額合計與期末貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄能否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表的格式

會計科目

期初余額

本期發生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方

庫存現金

銀行存款試算平衡表年月單位：元五、試算平衡所謂試算平衡，指在期末對一切賬戶的發生額和〔或〕余額進展加總，以確定借貸能否相等，從而檢查記賬和過賬過程中能否存在過失的方法。本期發生額試算平衡。根據借貸記賬法的記賬規那么，其公式為：一切賬戶本期借方發生額合計=一切賬戶本期貸方發生額合計余額試算平衡。根據會計恒等式“資產=負債+一切者權益〞，其公式為：一切賬戶借方余額合計=一切賬戶貸方余額合計舉例長城公司2005年1月1日有關賬戶的期初余額如表所示會計科目借方余額貸方余額庫存現金1000

銀行存款200000

應收賬款10000

原材料100000

固定資產600000

短期借款

70000應付賬款

21000實收資本

820000合計911000911000該企業1月發生以下經濟業務：1、從銀行提取現金600元。2、以銀行存款購入新汽車一輛，計價150000元。3、以銀行存款歸還應付供貨單位資料款7000元。4、收到購貨單位前欠貨款6000元，存入銀行。5、其他單位投入資本20000元，存入銀行。要求：編制試算平衡表總分類賬戶發生額及余額試算平衡表

2005年1月31日單位：元會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金1000

銀行存款200000

應收賬款10000

原材料100000

固定資產600000

短期借款

70000應付賬款

21000實收資本

820000合計911000911000答案總分類賬戶發生額及余額試算平衡表

2005年1月31日單位：元會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金1000

600

1600

銀行存款200000

2600015760068400

應收賬款10000

60004000

原材料100000

100000

固定資產600000

150000

750000

短期借款

70000

70000應付賬款

210007000

14000實收資本

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