PAGEPAGE30《會計手工模擬實驗》實驗指導書（供會計學專業使用）劉熠編江漢大學企業運營虛擬仿真實驗教學中心

實驗項目一設計模擬企業的會計制度【實驗目的】在了解模擬企業——吉星股份有限公司的基本情況和生產組織情況的基礎上，設計與該公司特點相匹配的的會計機構，并明確財務人員職責、賬務處理程序和會計核算規則，從而掌握一般企業（如吉星股份有限公司）的財務部門內部機構設置、會計人員的崗位職責設計以及各種會計業務的相關管理制度設計等。【實驗內容】了解吉星股份有限公司的基本信息和生產組織情況。設計該公司會計機構的總體架構，明確財務人員崗位職責。設計該公司的賬務處理程序。制定該公司的會計核算規則。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】根據吉星股份有限公司的資料，結合所學的會計專業知識，在充分調研和查閱資料的基礎上，完成以下工作：1.根據實驗資料要求，設計該公司會計機構的總體架構。對各具體財務人員，包括財務總監、財務部經理、會計（材料、成本、往來核算及稽核等）、出納員等進行合理的崗位分工，明確崗位職責。設計該公司的賬務處理程序。3.制定該公司的會計核算規則。主要包括壞賬準備的核算、備用金的核算、原材料的核算、對外長期股權投資的核算、固定資產與無形資產的核算、與工資有關的各項經費的計提、產品成本的歸集及銷售成本的結轉、各種稅金計算及核算辦法、借款利息費用的會計處理、資產減值的會計處理、所得稅費用及利潤分配的比例規定等。【思考題】1.會計制度設計的原則有哪些？2.中小型企業的會計機構設計和職責分工有什么特點？3.賬務處理程序有哪幾種？它們各自的適用范圍是什么？

實驗項目二建立賬簿并登記期初數據【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到建立賬簿的必要性及其重要作用，掌握建立賬簿的基本程序，明確各種賬戶的賬頁格式要求，能夠熟練建賬并登記期初數據，能夠按照《會計基礎工作規范》的相關規定熟練處理在此過程中出現的各種細節問題。【實驗內容】。1.學生獨立開設總帳并登記期初數據。2.學生獨立開設明細帳并登記期初數據。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】1.教師帶領學生進行相關知識回顧。“第五十六條各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計帳簿。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。第五十七條現金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿。不得用銀行對帳單或者其他方法代替日記帳。”——摘自《會計基礎工作規范》1）如何設置總帳說明：實際工作中，總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬應采用訂本式賬簿，明細賬一般采用活頁式賬簿，固定資產明細賬采用卡片式賬簿。但在實習中，為節約起見，均采用活頁式賬簿。所需賬頁：三欄式賬頁舉例：總賬科目：庫存現金2014年憑證摘要借方√貸方√借或貸余額月日字號121期初余額借7195.00說明:新建單位立賬，立賬日期按建賬日期。對于非新建單位，在會計年度開始，要根據上年舊賬結轉數開立新賬。本實驗案例為2014年12月，故設12月1日為期初時間。本實驗給出了實賬戶的期初余額。凡需要結出余額的帳戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的帳戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“Q”表示。（摘自《會計基礎工作規范》第五十九條）總賬科目：主營業務收入2014年憑證摘要借方√貸方√借或貸余額月日字號1211－11月累計發生額15528500.0015528500.00平0說明：損益類賬戶都無年初余額，月末一般也無余額。為便于年末編制報表，故列出1－11月累計發生額。本實驗給出了虛賬戶2014年1－11月的發生額。2）如何設置明細帳實際工作中，明晰賬簿一般采用活頁式。所需賬頁：三欄式賬頁、數量金額式賬頁、多欄式賬頁（1）需三欄式賬頁的明細賬戶比如：交易性金融資產明細賬、應收票據明細賬、應收賬款明細賬等（2）需數量金額式賬頁的明細賬戶比如：原材料明細賬、庫存商品明細賬等（3）需多欄式賬頁的明細賬戶比如：材料采購明細賬、生產成本明細賬、應交稅金－應交增值稅明細賬等舉例：日記賬開設舉例庫存現金日記賬2014年記賬憑證摘要對應科目借方√貸方√借或貸余額月日字號121期初余額借7195.00三欄式明細賬開設舉例應收票據明細賬子細目（戶名）：紅宇公司2014年記賬憑證摘要借方√貸方√借或貸余額月日字號121期初余額借60000.00數量金額式明細賬開設舉例原材料明細賬子細目（戶名）：X材料2014年記賬憑證摘要收入發出結存月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初余額1500200.00300000.00多欄式明細賬開設舉例材料成本差異明細賬子目或戶名：原材料2014年憑證摘要收入差異分配率發出結存月日類號計劃成本借方差異（超支）貸方差異（節約）計劃成本借方差異（超支）貸方差異（節約）計劃成本借方差異（超支）貸方差異（節約）121期初余額3.67%300000.0011000.002.學生依照上述要求，手工建立總賬賬簿和明細賬賬簿并登記期初數據。【思考題】會計賬簿的概念和作用是什么？會計賬簿有哪些種類？本實驗中建立賬簿與實際工作中建立賬簿有區別嗎？為什么？

實驗項目三填制和審核會計憑證【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到填制和審核會計憑證的重要性，能夠熟練手工填制、審核原始憑證和通用記賬憑證，并且能夠按照《會計基礎工作規范》的相關規定熟練處理在此過程中出現的各種細節問題。【實驗內容】審核和填制原始憑證。根據審核后的原始憑證編制記賬憑證，并審核記賬憑證。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】1.教師講授如何填制和審核原始憑證。會計憑證是記錄經濟業務事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明。填制、取得和審核會計憑證，既是會計核算工作的開始，也是對經濟業務事項進行監督的重要環節。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。雖然兩者都是會計憑證，但具有以下不同點：①作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據；記賬憑證是登記賬簿的依據。②內容不同。原始憑證說明經濟業務的發生或完成情況，是會計核算的原始資料；記賬憑證主要確定會計分錄。③填制人員不同。原始憑證一般由業務經辦人員填制，記賬憑證由會計人員填制。1）原始憑證的含義和分類（1）原始憑證是在經濟業務事項發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況，明確經濟責任，并作為記賬原始依據的一種會計憑證。（2）原始憑證按其取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證，其中自制原始憑證按填制手續不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。2）原始憑證的填制在會計實務中，由于各種經濟業務的內容和經濟管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式和內容多種多樣，其填制和審核的具體內容也會因此而多種多樣。（1）原始憑證的基本要素如下：①原始憑證的名稱。任何原始憑證都應有名稱，例如，發票、領料單等。原始憑證的名稱表明了該原始憑證的用途，例如，收料單是反映入庫材料的原始憑證等。②填制憑證的日期。原始憑證必須寫明填制的日期，以表明這項經濟業務是在什么時候發生或完成的，所以，原始憑證上寫明的日期，應是經濟業務發生或完成的日期。③憑證的編號。④填制和接受憑證的單位名稱。編制原始憑證，一定要有接受單位。憑證的接受單位就是發生經濟業務往來的單位，不是第三方。⑤經濟業務的基本內容。其中包括經濟業務發生的數量和金額。因為原始憑證是用來證明經濟業務的發生或完成情況的，因此，必須在憑證上寫明經濟業務的內容，包括經濟業務所涉及的商品物資的品種、數量、單位、單價和金額。

⑥填制單位和經辦人員的簽章。為了明確經濟責任，原始憑證要由編制單位加蓋公章，并由經辦人員簽名或蓋章。（2）填制原始憑證必須符合以下基本要求：①原始憑證所反映的經濟業務必須合法和真實；②項目齊全，手續完備；③書寫規范；④大小寫金額必須相符；⑤不得隨意涂改、刮擦、挖補；⑥連續編號，以便查核；⑦及時填制并送交財會部門。3）原始憑證的審核（1）原始憑證審核的要點有：①審核原始憑證的合法性和真實性；②審核原始憑證的合理性；③審核原始憑證的正確性。（2）原始憑證審核的內容:①憑證的名稱；②填制憑證的日期、編號；③填制憑證單位名稱或填制人姓名；④經辦人簽章及收款單位印章；⑤接受單位名稱；⑥經濟業務內容；⑦經濟業務的品名、數量、單價和金額；⑧憑證的附件。（3）原始憑證審核的標準:①接受單位名稱是否相符；②記載的經濟業務是否真實可靠；③品名、數量、金額是否正確；④大、小寫金額是否一致；⑤自制憑證是否有制單、經辦單位負責人簽章；⑥發票是否符合稅務機關規定；⑦購買實物的原始憑證是否有經手人、負責人、驗收人、領用人簽章等；⑧經濟業務是否符合財經政策、制度和規定；⑨應附的有關批準文件及經濟合同是否齊全；⑩憑證是否有涂改或偽造。發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位公章。憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；收付款憑證加蓋收（付）訖戳記。2.教師講授如何填制和審核記帳憑證。1）記賬憑證是對經濟業務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。2）記賬憑證按其適用的經濟業務不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證按其所記錄的經濟業務是否與現金、銀行存款收付有關，又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。本實驗采用通用記賬憑證。3）記賬憑證的填制要求：（1）記賬憑證必須具備的內容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業務摘要；會計科目的名稱、方向和金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、復核人員、記賬人員和分管人員簽名或蓋章。收付款的記賬憑證還應當由出納人員簽名或蓋章。（2）填制記賬憑證應當對記賬憑證進行每月連續編號，一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對確保記賬憑證完整無缺。（3）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（4）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況。（5）對于打印出的記賬憑證要認真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。要加蓋制單人員、出納人員、復核人員、記賬人員及財務主管人員印章或者簽字。（6）記帳憑證編號的方法有多種，可以按現金收付、銀行存款收付和轉帳業務三類分別編號，也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉帳五類進行編號，或者將轉帳業務按照具體內容再分成幾類編號。各單位應當根據本單位業務繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇便于記帳、查帳、內部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪一種編號方法，都應該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編至月末。一筆經濟業務需要填制兩張或者兩張以上記帳憑證的，可以采用分數編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記帳憑證，就可以編成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）號。4）記賬憑證的審核要求：要有制單日期；核算單位名稱正確；連續編號；經濟業務摘要言簡意賅；會計科目使用正確；借貸方金額準確無誤；附原始憑證張數正確；制單人蓋章。學生按照上述要求，填制和審核原始憑證。學生按照上述要求，填制和審核記賬憑證。【思考題】會計憑證的概念、意義是什么？其種類有哪些？會計科目與會計賬戶的聯系與區別是什么？經審核后的原始憑證應當如何根據不同情況來處理？記賬憑證的填制要求是什么？如何審核？

實驗項目四科目匯總表的編制【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到科目匯總表在科目匯總表會計核算程序中到重要作用，能夠熟練編制科目匯總表。【實驗內容】學生根據記賬憑證編制“科目匯總表”，并利用科目匯總表進行試算平衡。（本實驗企業系每月月末編制一次科目匯總表）【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】1.教師講授如何編制科目匯總表。1）回顧科目匯總表賬務處理程序科目匯總表核算形式，有的又稱記帳憑證匯總表核算形式。是根據記帳憑證定期編制科目匯總表，并據以登記總分類帳的一種會計核算形式。這種核算形式的特點，就是記帳憑證要定期匯總，并根據匯總的科目匯總表登記總帳。這種科目匯總表是一種不反映帳戶對應關系的匯總憑證。2）科目匯總表的編制方法首先將匯總期內各項經濟業務涉及的會計科目填在“會計科目”欄，為了便于登記總分類帳，會計科目的順序可與總分類帳上會計科目的前后順序一致。然后再根據匯總期內所有記帳憑證，按會計科目分別加總借方發生額和貸方發生額，將其匯總數填在各相應會計科目行的“借方”和“貸方”欄。按會計科目匯完后，可加總所有借方發生額和貸方發生額，進行發生額的試算平衡。科目匯總表匯總的時間，應根據業務量的多少而定，業務較多的單位可以每日匯總，業務較少的單位可以定期匯總。本模擬實習單位——吉星股份有限公司的科目匯總表是每月月末匯總一次。2.學生按照上述程序和方法，根據記賬憑證編制“科目匯總表”，并進行試算平衡。【思考題】為什么要編制科目匯總表？科目匯總表是根據什么編制的？其編制方法是什么？科目匯總表賬務處理程序有什么缺點？其適用范圍是什么？

實驗項目五成本核算【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到成本核算的重要性，能夠熟練掌握一般工業企業成本核算程序。熟練掌握生產成本在完工產品和在產品之間分配的方法，如約當產量法等。熟練掌握品種法等產品成本的計算方法【實驗內容】編制“制造費用分配表”、“產品成本計算表”，并進行成本計算。結轉完工產品成本。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】1.由教師講解成本核算方法。1）模擬實習中運用的有關財務規定與會計方法已設定：（1）模擬企業產品生產過程簡單，大量生產，成本按月計算，月末有在產品。（2）生產成本分為“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細科目。基本生產成本按產品名稱作為成本計算對象設戶核算。輔助生產成本設置“機修車間”和“熱力車間”兩個明細賬戶。（3）制造費用沒有設置明細賬戶。（4）生產成本分為“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”和“其他”四個成本項目。材料費用按用途分配，人工費用按工資費用分配表進行分配。輔助生產費用月末一次轉入相關受益部門的成本費用中。“機修車間”輔助生產成本按機修工時分配給各受益對象。“熱力車間”輔助生產成本按熱力（度）分配給各受益對象。基本生產車間制造費用按生產工時分配。（5）產品成本計算采用品種法。完工產品成本與期末在產品成本按約當產量法劃分，期末在產品完工百分百為50%。（6）期間成本，包括管理費用、財務費用和銷售費用。為簡化核算、節約實習成本，均不分設子細目明細帳。2）品種法模擬實習單位采用“品種法”對其產品成本進行成本核算。通過先修課程《成本會計學》的相關學習應已知：品種法是最基本的成本核算方法，其計算程序就是產品計算的一般程序。品種法是以全廠（或全車間）某月生產某產品作為成本核算對象，匯集生產費用，計算其總成本和單位成本的成本計算方法。這種方法適用于大量大批單步驟生產或大量大批多步驟生產，但管理上不要求分步驟計算成本的企業。品種法的基本要點是：（1）按產品品種設置成本計算單，歸集各產品的生產費用。（2）如果只有一種產品，則發生的所有費用都是直接計入費用，直接計入成本計算單中的成本項目；如果有兩種以上的產品，則發生的各項費用，既有直接計入費用的，也有間接計入費用的，其中，直接計入費用可以根據有關憑證直接計入成本計算單中的有關成本項目中，間接計入費用應采用合理簡便的方法（如：按修理工時分配、按實際工時分配等）在各種產品之間進行分配。（3）月末如果無在產品，則各成本計算單中歸集的生產費用就是完工產品的總成本，除以完工產品數量，就得到完工產品的單位成本；如果月末有在產品，則該產品成本計算單上按成本項目歸集的生產費用，還需采用一定方法（如：約當產量比例法、定額比例法、不計算在產品成本法、按年初數固定計算在產品成本法等等）在完工產品與在產品之間分配，以求出完工產品總成本和單位成本。3）約當產量法模擬實習單位設定：完工產品成本與期末在產品成本采用“約當產量法”劃分。采用這種分配方法,是將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量,然后按照完工產品產量與在產品的約當產量的比例分配計算完工產品費用和月末在產品費用。在產品既要計算原材料費用,又要計算工資等其他費用.這種方法適用于月末在產品數量較大,各月末在產品數量變化也較大,產品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用比重相差不多的產品.原材料如果是在生產開始時一次投入,完工產品與月末在產品的原材料費用按兩者比例分配,而加工費則由于單件完工產品與不同完工程度的在產品所發生的加工費用不相等,因此應按約當產量比例分配計算.對于約當產量的確定,主要取決于在產品完工程度的測定,其測定方法一般有兩種：一種是平均計算，其完工程度全部按照50%平均計算（比如本模擬企業的相關規定）；另一種是各工序分別測定完工率,按照各工序的累計工時定額占完工產品工時定額的比率計算,事前確定各工序在產品的完工率。2.學生編制“制造費用分配表”、“產品成本計算表”，并進行成本計算，結轉完工產品成本。【思考題】成本核算的基本要求是什么？成本核算的基礎工作包括哪些？成本核算有哪些方法？其各自的適用范圍是什么？實驗項目六登記賬簿及錯賬更正【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到登記賬簿的重要性，能夠熟練手工登記常用賬簿（即實驗中所涉及到的所有賬簿），如遇錯賬情況，能熟練恰當地更正。能夠按照《會計基礎工作規范》的相關規定熟練處理在此過程中出現的各種細節問題。【實驗內容】根據審核無誤的記賬憑證中涉及庫存現金、銀行存款的記錄，登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬。根據記賬憑證及所附原始憑證或原始憑證匯總表，登記相關的明細賬。月末，根據科目匯總表登記總分類賬。在上述過程中如有錯賬發生，則根據相關規定進行錯賬更正。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】1.由教師講授如何登記帳簿。1）登記賬簿的基本要求（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內；做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。

（3）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格；一般應占格距的二分之一。

（4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內登記負數余額；④根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

（6）各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（7）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后。應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“Q”表示。

現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁未止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁未止的累計數；對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結轉次頁。2）日記賬的設置與登記（1）現金日記賬格式:收入、付出、結存三欄式登記依據：涉及庫存現金的記賬憑證登記人員：出納人員登記要求：逐日逐筆登記，日清月結（2）銀行存款日記賬格式：收入、付出、結存三欄式登記依據：涉及銀行存款的記賬憑證登記人員：出納人員登記要求：逐日逐筆登記，月末同銀行對賬單核對3）分類賬的設置與登記（1）總賬:設置依據:一級科目登記依據：科目匯總表格式：借貸余三欄式（2）明細賬設置依據：二級科目或明細科目登記依據：原始憑證或原始憑證匯總、記賬憑證格式：格式各自的適用范圍三欄式結算類、資金類賬戶數量金額式財產物資類賬戶多欄式成本計算類、費用類4）總賬與明細賬的平行登記平行登記：指經濟業務發生后，根據會計憑證，一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。平行登記規則：依據相同，方向一致，金額相等。

2.由教師講授如何進行錯帳更正。1）登記帳簿時，如果記賬憑證金額是正確的，只是不慎將月份和日期或摘要寫錯了，只須將錯誤的記錄劃一橫線，將正確的月、日或摘要寫在上面半格就行了。如果在填制記賬憑證時金額發生錯誤，有幾種更正方法：（1）劃線更正法。用劃線更正法更正，只須在錯誤的金額上劃一橫線，將正確的數字寫在上面半格內，并由更正人員在橫線更正處蓋章。不論個別數字或全部數字錯誤，均應將全部數字劃一條紅線注銷。個別文字錯誤，可在錯字上劃一紅線注銷，將更正后的文字填寫在錯字上端。既保證記帳憑證的正確，而且較簡單。（2）補充登記法。用補充登記法（錯誤的金額小于正確的金額）更正，即用藍字再填制一張記賬憑證，科目、方向與錯誤的記帳憑證相同，將少記的金額填在補充記賬憑證上。在摘要欄注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。（3）紅字沖銷法。用紅字沖銷法（錯誤的金額大于正確的金額）更正，即用紅字填寫一張與原錯誤記賬憑證內容相同的記賬憑證，表對原錯誤記錄的沖銷，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣；再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證。如果科目運用不正確，或科目運用、金額都不正確，則只能用紅字沖銷法更正。更正錯誤的記帳憑證時，摘要內容、日期不得用紅筆書寫。另外，要注意：

（1）登記帳簿發生錯誤后，不準涂改、挖補、刮擦或用涂改液消除字跡。

（2）錯帳更正時，凡采用紅線更正法的，應由記帳員和會計主管在紅線末端簽章。

（3）發生登記串戶，應將已登記的全行劃一條紅線注銷，并由記帳人簽章。

（4）如屬記帳憑證的錯誤，致使帳簿登記發生錯誤時，應按規定的更正方法填制記帳憑證，并登記入帳。2）登記帳簿錯誤的更正方法：記帳憑證正確，因登記時的錯誤引起的帳簿記錄錯誤，更正的唯一方法是劃線更正法。即將帳簿記錄的錯誤數字用一橫線劃掉，再在上面空格處寫上正確的金額。3.學生按照上述要求，根據審核無誤的記賬憑證等相關資料，分別登記日記賬、明細賬。月末，學生根據科目匯總表登記總分類賬。在上述過程中如有錯賬發生，則根據相關規定進行錯賬更正。【思考題】會計賬簿的基本內容是什么？會計賬簿的記賬規則是什么？總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記有哪些要求？實驗項目七對賬和結賬【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到對賬和結賬的重要性，能夠熟練編制試算平衡表，熟練掌握對賬方法，能夠明確并熟練做好結賬前的準備工作，熟練掌握結賬方法，并且能夠按照《會計基礎工作規范》的相關規定熟練處理在此過程中出現的各種細節問題。【實驗內容】在本月全部經濟業務已登記入賬的基礎上，編制“試算平衡表”，核對發生額、余額是否平衡，以檢查賬簿記錄的正確性。對賬，即將總賬與日記賬、總賬與明細賬等分別進行核對。按《會計基礎工作規范》的要求結賬。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】1.教師講解“對賬”的相關規定。“第六十三條各單位應當定期對會計帳簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作每年至少進行一次。

(一)帳證核對。核對會計帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記帳方向是否相符。

(二)帳帳核對。核對不同會計帳簿之間的帳簿記錄是否相符，包括：總帳有關帳戶的余額核對，總帳與明細帳核對，總帳與日記帳核對，會計部門的財產物資明細帳與財產物資保管和使用部門的有關明細帳核對等。

(三)帳實核對。核對會計帳簿記錄與財產等實有數額是否相符。包括：現金日記帳帳面余額與現金實際庫存數相核對；銀行存款日記帳帳面余額定期與銀行對帳單相核對；各種財物明細帳帳面余額與財物實存數額相核對；各種應收、應付款明細帳帳面余額與有關債務、債權單位或者個人核對等。”——摘自《會計基礎工作操作規范》一般情況下，賬賬核對的過程中可以采用試算平衡表。試算平衡表是定期地加計分類賬各賬戶的借貸方發生及余額的合計數，用以檢查借貸方是否平衡暨賬戶記錄有無錯誤的一種表式。試算平衡表的格式如下：會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方可見，試算平衡表是列有總分類帳中所有賬戶的余額、本期發生額的簡單表格,這份表格有助于檢查記錄的準確性和編制財務報表。通過總分類賬戶本期發生額和余額對照表，除可驗算全部總分類賬戶發生額及期末余額是否平衡外，還可一般地了解該期間經濟活動和預算執行的概況；另外，該表提供的數據通過必要的計算和調整，也可作為編制會計報表的重要依據。2.學生按照上述指導，做好對帳（因條件所限，主要是保證帳證相符、帳帳相符）工作。3.教師講解“結賬”的相關規定。結賬前應做的準備工作包括：1）在結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬。2）應及時調整期末需調整的賬項，按照權責發生制的要求，檢查有關收入和費用是否需要進行賬項調整。3）要事先進行對賬，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符；妥善處理應收、應付及暫收、暫付款的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬的發生。在確認當期發生的經濟業務、調整賬項及有關轉賬業務全部登記入帳后，可辦理結賬手續，結計總分類賬、庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬各賬戶的當期發生額、余額，并結轉至下期賬簿中。結賬的標志就是在每一張賬頁上根據不同情況劃單紅線或雙紅線。

“第六十四條各單位應當按照規定定期結帳。

(一)結帳前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入帳。

(二)結帳時，應當結出每個帳戶的期末余額。需要結出當月發生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發生額。全年累計發生額下面應當通欄劃雙紅線。年度終了結帳時，所有總帳帳戶都應當結出全年發生額和年末余額。

(三)年度終了，要把各帳戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計帳簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。”——摘自《會計基礎工作操作規范》4.學生做好結帳工作。【思考題】什么是對賬？為什么要進行對賬？對賬的具體內容有哪些？什么是結賬？為什么要進行結賬？結賬的程序和內容是什么？產生錯賬的原因有哪些？錯賬更正的方法有哪些？實驗項目八編制財務報表【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到編制財務報表的重要性，能夠熟練掌握財務報表的編制流程和方法，編制資產負債表、利潤表、現金流量表等會計報表。【實驗內容】根據總賬、明細賬資料編制實驗企業2014年12月31日的資產負債表。根據總賬、明細賬資料編制實驗企業2014年的利潤表。根據總賬、明細賬資料編制實驗企業2014年的現金流量表。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（于曉紅.徐克哲主編，東北財經大學出版社，2015年2月第二版）所設定的情境為實驗環境。【實驗步驟】1.教師指導學生回顧資產負債表的編制方法。資產負債表反映企業一定日期全部資產、負債和所有者權益的情況。該表分別按“年初余額”和“期末余額”設專欄，以便考核編制報表日各項資產、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。1）“年初余額”的填列方法“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。2）“年末余額”各項內容的填列方法（1）根據總賬賬戶的余額直接填列例如，資產負債表中的“交易性金融資產”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目應直接根據總賬賬戶的期末余額填列。（2）根據若干個總賬賬戶的期末余額計算填列主要有“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等項目。“貨幣資金”項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數填列；“存貨”項目應根據“材料采購（在途物資）”、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發出商品”等賬戶的期末余額合計減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列；“未分配利潤”項目，平時本項目應根據“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。年度終了，該項目可以只根據“利潤分配”賬戶的期末余額直接填列。（3）根據明細賬戶的余額計算填列“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減去相應“壞賬準備”賬面余額后的金額填列；“預收款項”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；“應付賬款”項目根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；“預付款項”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。（4）根據總賬余額和明細賬余額計算填列“長期借款”項目應根據“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款記入“一年內到期的非流動負債”項目。2.學生編制模擬實習單位2014年12月31日的資產負債表。3.教師指導學生回顧利潤表的編制方法。1）利潤表反映企業在一定會計期間內經營成果的實際情況。通過利潤表可以從總體上了解企業收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業的獲利能力及利潤的未來發展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。2）利潤表項目應根據損益類賬戶的發生額分析計算填列。3）本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數；本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。4）我國企業的利潤表采用多步式。多步式利潤表的主要編制步驟和內容如下：

（1）計算營業利潤營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中營業收入由主營業務收入和其他業務收入組成。（2）計算利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

（3）計算凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用4.學生編制模擬實習單位2014年的利潤表。5.教師指導學生回顧現金流量表的編制方法。現金流量表表反映企業一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的信息。現金流量表的“現金”具體包括庫存現金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物。其中現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。1）現金流量表的基本結構現金流量表一般由兩大部分組成：一是現金流量表主表，二是按照間接法編制的補充資料。1）現金流量表主表的基本結構與基本編制方法現金流量表主表是用純粹的業務語言來描述企業現金的流入量和流出量以及由此引起的凈現金流量的大小和結果。我國《企業會計準則》把現金流量表中所反映的經濟活動分為經營活動、投資活動和籌資活動三種類型，對企業活動的理解將更加具體。現金流量表主表采用直接法編制，它按照現金收入和現金支出的項目類別直接反映企業各項活動產生的現金流量。采用直接法編制現金流量表，便于分析企業經濟活動中現金流量的來源和用途。有助于預測企業未來的現金流量前景。（2）現金流量表補充資料的基本結構與基本編制方法現金流量表補充資料包括將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等項目。其中，將凈利潤調節為經營活動現金流量所采用的方法被稱為間接法。這是會計利用其專業語言來具體描述現金流量和相關利潤指標之間的關系。間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的“收入”、“費用”、“營業外收支”等項目，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。利用間接法編制的現金流量表是作為“補充資料”列示的，其規范性和準確性都比直接法要粗糙了些。現行《企業會計準則》規定，企業應當采用間接法在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量信息。6.學生編制模擬實習單位2014年的現金流量表。【思考題】什么是財務報表？為什么要編制財務報表？其基本內容有哪些？財務會計報表的基本編制要求是什么？財務會計報表的編制依據和編制流程是什么？實驗項目九裝訂、歸檔及保管會計檔案【實驗目的】通過本次實驗，學生應認識到會計檔案裝訂、歸檔及保管的重要性，能夠熟練裝訂會計憑證、整理好會計賬簿、粘貼好財務報表，并妥善保管（提交）憑證、賬簿、報表。【實驗內容】裝訂會計憑證。整理會計賬簿。粘貼財務報表。使憑證、賬簿、報表達到可妥善保管的狀態并提交。【實驗環境】本“會計手工模擬實驗”以《會計模擬實驗（第二版）》（