管理會計(jì)學(xué)－10標(biāo)準(zhǔn)本錢制度哈工大管理學(xué)院會計(jì)學(xué)周振華標(biāo)準(zhǔn)本錢制度標(biāo)準(zhǔn)本錢制度概述標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定本錢差異的計(jì)算和分析本錢差異的帳務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的作用有利于簡化本錢核算。有利于加強(qiáng)本錢控制。有利于企業(yè)本錢決策。有利于實(shí)行例外管理。有利于鼓勵工作熱情。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的涵義和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)本錢制度：也可稱為標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)或標(biāo)準(zhǔn)本錢會計(jì)，是通過預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，將標(biāo)準(zhǔn)本錢和實(shí)際本錢進(jìn)行比較獲得本錢差異，并對本錢差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)本錢控制的一種會計(jì)信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度包括標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、本錢差異的計(jì)算分析和本錢差異的帳務(wù)處理三方面內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢：指按照本錢工程反映的，在已經(jīng)到達(dá)的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品的本錢目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)本錢的分類★理想標(biāo)準(zhǔn)本錢是在最正確工作狀態(tài)下可達(dá)成的目標(biāo)本錢水平。★根底標(biāo)準(zhǔn)本錢是指以某一年的歷史本錢水平為根底制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。★正常標(biāo)準(zhǔn)本錢是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢水平，它根據(jù)正常的消耗水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算表直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定：材料消耗定額直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定：材料方案價格直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=∑〔直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)〕表10-1單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢單位：元

項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料合計(jì)材料用量標(biāo)準(zhǔn)（千克/件）材料價格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）1053.5107.52單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）503515100直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)〔工時標(biāo)準(zhǔn)〕的制定：工時消耗定額直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)〔工資率標(biāo)準(zhǔn)〕的制定：標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)算生產(chǎn)工人工資總額/預(yù)算工時總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=∑〔工時標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)〕∑〔該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)工時標(biāo)準(zhǔn)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率〕表10-2單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算表單位：元

項(xiàng)目甲車間乙車間丙車間合計(jì)直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)（小時/件）直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率（元/小時）49.238.728.59單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）36.826.11779.9表10-3單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算表

項(xiàng)目變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)預(yù)算制造費(fèi)用（元）7000035000105000預(yù)算總工時（小時）630006300063000標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時）1.110.55510665單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)（小時/件）999單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）10515制造費(fèi)用可以分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩局部，這兩局部都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。制造費(fèi)用用量〔數(shù)量〕標(biāo)準(zhǔn)：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時，一般用直接人工或機(jī)器工作的標(biāo)準(zhǔn)工時制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〔預(yù)算〕分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〔預(yù)算〕分配率=預(yù)算制造費(fèi)用總額/預(yù)算工時總額單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〔預(yù)算〕分配率表10-4單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算表

項(xiàng)目

金額（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）10079.9105單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）194.5[例9-5]預(yù)算全年變動費(fèi)用為60100元，全年預(yù)計(jì)工時為30050小時，預(yù)算全年固定費(fèi)用為80000元。企業(yè)所編制的制造費(fèi)用預(yù)算見表9-7所示。表9-7制造費(fèi)用預(yù)算2024年度季度一二三四全年預(yù)計(jì)工時(小時)525077509750730030050預(yù)算變動費(fèi)用分配率(元/小時)

22222預(yù)算變動費(fèi)用小計(jì)(元)1050015500195001460060100預(yù)算固定費(fèi)用部分(元)2000020000200002000080000預(yù)算固定費(fèi)用分配率(元/小時)3.802.582.052.742.66預(yù)算制造費(fèi)用分配率(元/小時)5.804.584.054.744.66預(yù)算制造費(fèi)用合計(jì)(元)30500355003950034600140100減:折舊(元)375037503750375015000以現(xiàn)金支付的費(fèi)用(元)26750317503575030850125100[例9-6]上例企業(yè)編制2024年度的產(chǎn)品本錢預(yù)算見表9-8所示。在該表中年初庫存產(chǎn)成品變動制造本錢為4500元，期初庫存量100件﹑期末庫存量110件和本期生產(chǎn)量6010件。表9-8單位產(chǎn)品本錢預(yù)算2024年度成本項(xiàng)目

單耗數(shù)量

單位成本

金額直接材料2千克5元/千克10直接人工5小時5元/小時25變動制造費(fèi)用5小時2元/小時10變動成本法下單位成本45固定制造費(fèi)用5小時2.66元/小時13.3制造成本法下單位成本58.3加權(quán)平均單位變動制造本錢=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件項(xiàng)目

數(shù)量

單位產(chǎn)品成本

總成本本期銷售產(chǎn)品600045270000期末庫存產(chǎn)品110454950本期銷售本錢與期末庫存產(chǎn)品本錢預(yù)算項(xiàng)目

用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料計(jì)劃、定額預(yù)算、預(yù)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)單耗計(jì)劃、定額預(yù)算、預(yù)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)價格單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工單位工時定額工資率單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費(fèi)用同上分配率單位變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用同上同上單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)本錢制定的假設(shè)干關(guān)鍵概念本錢差異的計(jì)算和分析本錢差異的涵義和種類直接材料本錢差異的計(jì)算直接材料本錢差異的分析直接人工本錢差異的計(jì)算直接人工本錢差異的分析變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動制造費(fèi)用本錢差異的分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用本錢差異的分析本錢差異的涵義和種類本錢差異是指在一定時期內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。本錢差異=實(shí)際本錢總額-標(biāo)準(zhǔn)本錢總額本錢差異按本錢的構(gòu)成可分為直接材料本錢差異、直接人工本錢差異、變動制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異。

本錢差異按其數(shù)量特征可以分為有利〔負(fù)差)差異和不利差異〔正差〕。本錢差異按其與主觀努力的相關(guān)性可以分為可控差異和不可控差異。直接材料本錢差異的計(jì)算直接材料本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。材料本錢差異＝材料實(shí)際本錢－材料標(biāo)準(zhǔn)本錢材料實(shí)際本錢＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格材料標(biāo)準(zhǔn)本錢＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格材料本錢差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格材料數(shù)量差異＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝〔實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價格＝〔實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量〕×標(biāo)準(zhǔn)價格材料價格差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實(shí)際用量×實(shí)際價格－實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實(shí)際數(shù)量〔用量〕×〔實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格〕兩個單耗：實(shí)際單耗〔實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)〕預(yù)算單耗〔材料耗用標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)單耗、方案單耗、定額單耗〕兩個價格：實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格兩個產(chǎn)量：實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算/方案產(chǎn)量三個數(shù)量〔用量〕：材料預(yù)算數(shù)量〔用量〕＝預(yù)算產(chǎn)量×預(yù)算用量標(biāo)準(zhǔn)〔預(yù)算單耗〕材料實(shí)際數(shù)量〔用量〕＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)〔實(shí)際單耗〕材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〔用量〕＝實(shí)際產(chǎn)量×材料耗用標(biāo)準(zhǔn)〔預(yù)算單耗〕=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算用量標(biāo)準(zhǔn)〔預(yù)算單耗〕例10-1：中華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品僅耗用一種直接原材料A，2024年7月份直接材料有關(guān)資料如下：方案〔預(yù)算〕產(chǎn)量500件實(shí)際產(chǎn)量575件單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)4公斤/件實(shí)際材料耗用2000公斤材料方案價格2元/公斤材料實(shí)際價格2.20元/公斤單位產(chǎn)品實(shí)際用量=2000/575=3.48公斤/件

材料本錢差異分析如下：材料預(yù)算數(shù)量〔用量〕=500×4=2000公斤標(biāo)準(zhǔn)價格2元/公斤材料實(shí)際數(shù)量〔用量〕=575×3.48=2000公斤實(shí)際價格2.20元/公斤材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〔用量〕=575×4=2300公斤材料用量差異=〔2000-575×4〕×2=-600元〔有利差異〕材料價格差異=2000×〔2.20-2〕=400元〔不利差異〕材料本錢差異=-600+400=-200元〔有利差異〕單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=2*4=8元/件直接材料本錢差異的分析⑴材料價格差異原因：這項(xiàng)差異就是材料采購本錢與編制標(biāo)準(zhǔn)本錢單時的預(yù)計(jì)價格相比，多付或少付的價款。產(chǎn)生這些差異的原因可能是：6供給價格的變化采購批量的變動運(yùn)輸方式和運(yùn)輸線路的變化替代材料的使用材料質(zhì)量的變化緊急訂貨⑵材料數(shù)量差異的原因：指不同批量或不同操作所耗用的材料與標(biāo)準(zhǔn)本錢單的估計(jì)數(shù)相比，多耗用或少耗用所產(chǎn)生的差異。發(fā)生這些差異的原因可能是：6產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝的變更材料質(zhì)量和規(guī)格的變化材料儲存損失的變化工人技術(shù)操作水平的升降和責(zé)任心強(qiáng)弱變化加工設(shè)備完好程度的變化廢次品率的變動直接人工本錢差異的計(jì)算直接人工本錢差異也可分為價格(工資率)和數(shù)量(效率)兩方直接人工本錢差異＝實(shí)際工時×實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異＝實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率—標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝〔實(shí)際工時—標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率效率差異揭示由于實(shí)際工作時數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而發(fā)生的額外本錢，或由于實(shí)際工作時數(shù)少于標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而節(jié)約的本錢。直接人工工資率差異＝實(shí)際工時×實(shí)際工資率—實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實(shí)際工時×〔實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工資率〕工資率差異表示由于實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異。例10-2:中華公司本月直接人工本錢有關(guān)資料如下：單位產(chǎn)品定額工時2小時/件實(shí)際耗用工時1200小時標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時實(shí)際工資率5.5元/小時直接人工本錢差異計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)工時575×2=1150工時標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時實(shí)際工時1200小時實(shí)際工資率5.5元/小時人工效率差異=〔1200-575×2〕×5=250元〔不利差異〕人工工資率差異=1200×〔5.50-5〕=600元〔不利差異〕人工本錢差異=250×600=850元〔不利差異〕單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=2*5=10元/件直接人工本錢差異的分析⑴工資率差異的原因：5工人調(diào)度不當(dāng)，不同等級的工人在完成一定的生產(chǎn)工時總量中所占比重的大小和升降,主要表現(xiàn)為由高工資工人做低工資工人的工作。工資制度和工資級別的調(diào)整，原標(biāo)準(zhǔn)未及時修訂。產(chǎn)品工藝過程，加工方法和工種調(diào)配的改變。勞動生產(chǎn)率的提高或降低。季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)增加工資。⑵工資效率差異的原因：9工人生產(chǎn)技術(shù)不熟練，未完成工時標(biāo)準(zhǔn)。工人調(diào)動頻繁，難以適應(yīng)和熟悉工作，工時付出大。材料供給不及時，造成停工待料，浪費(fèi)工時。材料質(zhì)量低劣，加大加工時間。燃料、動力供給中斷，停工待產(chǎn)，浪費(fèi)工時。設(shè)備發(fā)生故障，停工待修，浪費(fèi)工時。生產(chǎn)工藝變更，未及時修訂標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)方案安排不當(dāng)，造成窩工。產(chǎn)品批量小，批次多，工作準(zhǔn)備時間長。變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動制造費(fèi)用本錢差異是指實(shí)際產(chǎn)量下產(chǎn)品的實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額。實(shí)際變動制造費(fèi)用=實(shí)際工時×實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用本錢差異＝實(shí)際工時×實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用可分解為效率差異〔工時數(shù)量差異〕和分配率差異〔開支差異、價格差異〕兩局部。計(jì)算公式如下：變動制造費(fèi)用效率差異＝〔實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用分配率差異＝實(shí)際工時×(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率〕例10-3：中華公司本月變動制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元/小時實(shí)際支付變動制造費(fèi)用3000元實(shí)際耗用工時1200小時變動制造費(fèi)用本錢差異計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)工時575×2=1150工時實(shí)際工時1200小時實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率=3000/1200=2.5元/小時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率3元/小時變動制造費(fèi)用效率差異=〔1200-575×2〕×3=150元〔不利差異〕變動制造費(fèi)用分配率差異=1200×〔2.5-3〕=-600元〔有利差異〕變動制造費(fèi)用差異=-600+150=-450元〔有利差異〕單位變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=2×3=6元/件變動制造費(fèi)用本錢差異的分析⑴消耗差異的原因：預(yù)算估計(jì)錯誤，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或低于預(yù)算額。5間接材料價格變化。間接材料質(zhì)量低劣，耗用量加大，費(fèi)用增多。間接人工工資調(diào)整。間接人工過多。其他各項(xiàng)費(fèi)用控制不當(dāng)。⑵效率差異原因：參見直接人工本錢效率差異變動制造費(fèi)用是由許多明細(xì)工程組成的，并且與一定的生產(chǎn)水平相聯(lián)系，因而只通過差異總額，并不能到達(dá)日常控制與考核的需要。必須在差異計(jì)算和分析的根底上結(jié)合具體的費(fèi)用明細(xì)工程和各費(fèi)用工程的彈性預(yù)算進(jìn)行分析，以查清費(fèi)用超支或節(jié)約的原因，明確責(zé)任，并進(jìn)行必要的控制措施。固定制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用本錢差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用總差異的分解通常有兩種方法：兩差異法和三差異法。兩差異法：這種方法是將總差異分解為預(yù)算差異〔BudgetVariance〕和產(chǎn)量差異〔能量差異CapacityVariance〕兩局部。具體計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝實(shí)際本錢數(shù)額-預(yù)算本錢數(shù)額＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額一固定制造費(fèi)用預(yù)算總額＝實(shí)際工時×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率一預(yù)算工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝預(yù)算本錢數(shù)額-標(biāo)準(zhǔn)本錢數(shù)額＝〔預(yù)算工時-標(biāo)準(zhǔn)工時〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝〔預(yù)算產(chǎn)量-實(shí)際產(chǎn)量〕×預(yù)算單耗×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)量差異預(yù)算差異三差異法：這種方法將總差異分解為預(yù)算差異〔亦稱消耗差異、開支差異〕、能力利用差異和效率差異三種。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝實(shí)際本錢數(shù)額-預(yù)算本錢數(shù)額＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額一固定制造費(fèi)用預(yù)算總額＝實(shí)際工時×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率-預(yù)算工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異分解為生產(chǎn)能力利用差異〔CapacityUtilizationVariance〕和效率差異(EfficiencyVariance)兩種.固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝〔預(yù)算工時一實(shí)際工時〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異＝〔實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用本錢差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量(能)差異固定制造費(fèi)用能力利用差異固定制造費(fèi)用效率差異兩個單耗預(yù)算單耗實(shí)際單耗三個總工時■預(yù)算總工時=預(yù)算產(chǎn)量×預(yù)算單耗■標(biāo)準(zhǔn)總工時=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單耗■實(shí)際總工時=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗三個標(biāo)準(zhǔn)〔預(yù)算〕分配率■制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費(fèi)用÷預(yù)算總工時■變動制造費(fèi)用預(yù)算分配率=變動制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算總工時〔預(yù)算產(chǎn)能總工時〕■固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算總工時〔預(yù)算產(chǎn)能總工時〕三個實(shí)際分配率例10-4:中華公司本月固定制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：預(yù)算產(chǎn)能總工時1000小時實(shí)際耗用工時1200小時實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時1150小時固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2400元固定制造費(fèi)用實(shí)際支付總額2600元兩差異分析：標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400÷1000=2.4元/小時預(yù)算差異=2600-2400=200元〔不利差異〕產(chǎn)量差異=〔1000-1150〕×2.4=-360元〔有利差異〕總差異=200-360=-160元〔有利差異〕三差異分析：預(yù)算差異=2600-2400=200元〔不利差異〕生產(chǎn)能力利用差異=〔1000-1200〕×2.4=-480元〔有利差異〕效率差異=〔1200－1150〕×2.4＝120元〔不利差異〕總差異=200-480+120=-160元〔有利差異〕單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=2*2.4=4.8元/件固定制造費(fèi)用差異的分析⑴消耗差異的原因：4折舊方法的改變修理費(fèi)用開支加大租賃費(fèi)、保險費(fèi)調(diào)整各項(xiàng)公用價格上漲等⑵產(chǎn)量(能量)差異的原因：7市場萎縮，定貨減少。原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能量過剩，市場容納不下。供給缺乏，停工待料。燃料能源短缺，開工缺乏。人員技術(shù)水平有限，不能充分發(fā)揮設(shè)備能力。機(jī)械發(fā)生故障，停工待修。產(chǎn)品調(diào)整，小批量試產(chǎn)。本錢差異核算的帳戶設(shè)置采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法時，對于各種本錢差異應(yīng)另行設(shè)置相應(yīng)的本錢差異帳戶進(jìn)行核算。“原材料〞帳戶、“生產(chǎn)本錢〞帳戶、“產(chǎn)成品〞或“庫存商品〞賬戶只核算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。“物質(zhì)采購〞帳戶借方是實(shí)際采購本錢，貸方按照標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)入受益賬戶〔原材料〕的借方。對于材料本錢差異的核算，應(yīng)設(shè)置“材料價格差異〞和“材料用量差異〞兩個帳戶。“應(yīng)付工資〞賬戶借方是實(shí)際工資，貸方分配時按照標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)入各受益賬戶〔生產(chǎn)本錢、變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用等〕的借方。對于人工本錢的差異，應(yīng)設(shè)置“直接人工工資率差異〞和“直接人工效率差異〞兩個帳戶進(jìn)行核算。“變動制造費(fèi)用〞賬戶借方歸集的是實(shí)際變動制造費(fèi)用數(shù)額，貸方分配時按照標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配計(jì)入各受益賬戶〔生產(chǎn)本錢〕的借方。對于變動制造費(fèi)用的差異，應(yīng)設(shè)置“變動制造費(fèi)用開支差異〞和“變動制造費(fèi)用效率差異〞兩個帳戶進(jìn)行核算。“固定制造費(fèi)用〞賬戶借方歸集的是實(shí)際固定制造費(fèi)用數(shù)額，貸方分配時按照標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配計(jì)入各受益賬戶〔生產(chǎn)本錢〕的借方。對于固定制造費(fèi)用的差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異〞“固定制造費(fèi)用能力利用差異〞和“固定制造費(fèi)用效率差異〞三個帳戶進(jìn)行核算。練習(xí)題：某公司生產(chǎn)所需金屬銅的標(biāo)準(zhǔn)價格為每公斤17.00元，購銅4000公斤驗(yàn)收入庫，但其實(shí)際價格為每公斤17.50元，款項(xiàng)未付。那么會計(jì)分錄為：借：物質(zhì)采購70000〔4000*17.5〕應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)行稅額〕11900貸：應(yīng)付帳款81900借：原材料68000〔4000*17〕材料價格差異2000貸：物質(zhì)采購70000〔4000*17.5〕如果上例中實(shí)際購料價格為16.20元，那么會計(jì)分錄為：借：原材料68000〔4000*17〕貸：材料價格差異3200物質(zhì)采購64800〔4000*16.2〕如果根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)料單發(fā)出6000公斤材料，那么記錄發(fā)出材料的分錄：借：生產(chǎn)本錢102000貸：原材料102000如需追加領(lǐng)料10公斤，那么分錄如下：借：材料數(shù)量差異170貸：原材料170在標(biāo)準(zhǔn)本錢制度下，“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞等科目按標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)價。當(dāng)材料購入時，將差異立即借記或貸記一個“材料價格差異〞帳戶。歸集本錢差異的賬務(wù)處理舉例續(xù)例10-1：中華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品僅耗用一種直接原材料A，2024年7月份直接材料有關(guān)資料如下：方案產(chǎn)量500件實(shí)際產(chǎn)量575件單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)4公斤/件實(shí)際材料耗用2000公斤材料方案價格2元/公斤材料實(shí)際價格2.20元/公斤材料本錢差異分析如下：材料用量差異=〔2000-4×575〕×2=-600元〔有利差異〕材料價格差異=2000×〔2.20-2〕=400元〔不利差異〕材料本錢差異=-600+400=-200元〔有利差異〕根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算本錢差異后，編制材料本錢的會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢—直接材料4600〔2×2300〕材料價格差異400貸：原材料(物質(zhì)采購)4400〔2.2×2000〕材料用量差異600續(xù)例10-2:中華公司本月直接人工本錢有關(guān)資料如下：單位產(chǎn)品定額工時2小時/件實(shí)際耗用工時1200小時標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時實(shí)際工資率5.5元/小時直接人工本錢差異計(jì)算如下：人工效率差異=〔1200-2×575〕×5=250元〔不利差異〕人工工資率差異=1200×〔5-5.50〕=600元〔不利差異〕人工本錢差異=250+600=850元〔不利差異〕根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算本錢差異后，編制人工本錢的會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢—直接人工5750〔5×1150〕人工效率差異250人工工資率差異600貸：應(yīng)付工資6600〔5.5×1200〕續(xù)例10-3：中華公司本月變動制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元/小時實(shí)際支付變動制造費(fèi)用3000元實(shí)際耗用工時1200小時變動制造費(fèi)用本錢差異計(jì)算如下：實(shí)際分配率=3000/1200=2.5元/小時變動制造費(fèi)用分配率差異=1200×〔2.5-3〕=-600元變動制造費(fèi)用效率差異=〔1200-2×575〕×3=150元變動制造費(fèi)用差異=-600+150=-450元根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算本錢差異后，編制變動制造費(fèi)用本錢的會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢—變動制造費(fèi)用3450〔1150×3〕變動制造費(fèi)用效率差異150貸：變動制造費(fèi)用3000〔1200×2.5〕變動制造費(fèi)用分配率差異600續(xù)例10-4:中華公司本月固定制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：預(yù)算產(chǎn)能總工時1000小時實(shí)際耗用工時1200小時實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時1150小時固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2400元固定制造費(fèi)用實(shí)際支付總額2600元固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=2600-2400=200元固定制造費(fèi)用能力利用差異=〔1000-1200〕×2.4=-480元固定制造費(fèi)用效率差異=〔1200－1150〕×2.4＝120元根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算本錢差異后，編制固定制造費(fèi)用本錢的會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢—固定制造費(fèi)用2760〔2.4×1150〕固定制造費(fèi)用預(yù)算差異200固定制造費(fèi)用效率差異120貸：固定制造費(fèi)用2600固定制造費(fèi)用能力利用差異480練習(xí)題：某企業(yè)實(shí)際的小時工資率為12.08元，標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為12元，實(shí)際勞動的人工時數(shù)為14000工時，標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)為15000。人工工資率差異＝14000×(12.08－12)＝1120〔不利)人工效率差異＝(14000－15000)×12＝－12000〔有利)借：生產(chǎn)本錢180000〔15000×12〕人工工資率差異1120貸：應(yīng)付工資169120〔14000×12.08〕人工效率差異12000

期末本錢差異的賬務(wù)處理處理法、遞延法和折衷法三種。直接處理法：是將本期發(fā)生的各種本錢差異全部轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢〞帳戶，由本期銷售的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入當(dāng)期損益，不再分配給期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品。例10-5：承前例，中華公司“生產(chǎn)本錢〞和“產(chǎn)成品〞帳戶期初均無余額，本期投產(chǎn)的產(chǎn)品575件已全部完工，并已全部銷售。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為28.8元/件，那么有關(guān)本錢及差異的結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=2*4=8元/件單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=2*5=10元/件單位變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=2*3=6元/件單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=2*2.4=4.8元/件單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=8+10+6+4.8=28.8元/件①.產(chǎn)品完工入庫借：庫存商品16560(575*28.8)貸：生產(chǎn)本錢16560(575*28.8)②.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢16560貸：庫存商品16560③.結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異借：主營業(yè)務(wù)本錢40材料用量差異600變動制造費(fèi)用分配率差異600固定制造費(fèi)用能力差異480貸：材料價格差異400人工效率差異250人工工資率差異600變動制造費(fèi)用效率差異150固定制造費(fèi)用預(yù)算差異200固定制造費(fèi)用效率差異120貸差借轉(zhuǎn)借差貸轉(zhuǎn)遞延法：期末時，本期的各種本錢差異賬戶的數(shù)額將其相應(yīng)的存貨本錢賬戶的標(biāo)準(zhǔn)本錢調(diào)整為實(shí)際本錢，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中。折衷法〔分配法〕：期末時將本期的各種本錢差異按標(biāo)準(zhǔn)本錢的比例在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷貨之間進(jìn)行分配，從而將存貨本錢和銷貨本錢調(diào)整為實(shí)際本錢的一種本錢差異處理方法。練習(xí)題：企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量400件，預(yù)算工時1200工時，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2，400元，實(shí)際產(chǎn)量400件，本期售出300件，期初無存貨，單價60元/件，其它資料如下：預(yù)算資料價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2元/kg4kg/件8元/件直接人工5元/工時3工時/件15元/件變動制造費(fèi)用4312元/件實(shí)際資料數(shù)量單價金額耗用直接材料1560kg2.2元/kg3432元耗用直接人工1300工時5.1元/工時6630元變動制造費(fèi)用4940元固定制造費(fèi)用2600元要求：1.計(jì)算3個工時，2個單耗，4個分配率，9個差異2.進(jìn)行賬務(wù)處理實(shí)際工時=1300h標(biāo)準(zhǔn)工時=1200h預(yù)算工時=1200h實(shí)際單耗=1300/400=3.25工時/件標(biāo)準(zhǔn)單耗=1200/400=3工時/件實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率=4940/1300=3.8元/工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率=〔12×400〕/1.200=4元/工時實(shí)際固定費(fèi)用分配率=2600/1300=2元/工時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率=2400/1200=2元/工時①直接材料本錢差異價格差異=1560×(2.2-2)=312超支差記借方數(shù)量差異=〔1560-1600〕×2=-80節(jié)約差記貸方借：生產(chǎn)本錢—直接材料3200〔1600×2〕直接材料價格差異312貸：直接材料數(shù)量差異80原材料3432〔1560×2.2〕②直接人工本錢差異工資率差異=1300×(5.1-5.0)=130效率差異=〔1300-1200〕×5.0=500借：生產(chǎn)本錢-直接人工6000〔1200×5.0〕直接人工工資率差異130直接人工效率差異500貸：應(yīng)付工資6630③變動制造費(fèi)用本錢差異分配率差異=1300×(3.8-4.0)=-260效率差異=〔1300-1200〕×4.0=400借：生產(chǎn)本錢—變動制造費(fèi)用4800〔1200×4.0〕變動制造費(fèi)用效率差異400貸：變動制造費(fèi)用分配率