第九章財產清查

本章主要內容：1、財產清查的意義2、財產清查的方法3、財產清查的會計處理§1、財產清查的意義

一、財產清查的意義二、財產清查的種類1、按清查對象分類——全面清查局部清查2、按清查時間分類——定期清查不定期清查

§2、財產清查的方法

一、財產清查的程序1、成立清查組織2、布置準備工作3、實施財產清查二、財產清查的方法

1、

實地盤點2、

技術推算

3、

帳面價值4、

評估確認

5、

協商議價6、查詢核實一、庫存現金清查的核算

1.現金清查的概念與方法(1)概念

將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。(2)方法

實地盤點法。庫存現金日記賬§3、財產清查的會計處理2.現金清查的原因

出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏(錯)填記賬憑證、錯記庫存現金日記賬，以及現金被盜等。3.清查手續——填寫“庫存現金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）4.賬戶設置賬戶性質：資產類；雙重性質賬戶。賬戶結構：見圖示；明細賬戶：待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢庫存現金庫存現金5.核算舉例

[例]在財產清查中發現現金短款480元。屬于出納員的保管責任。報經批準前的賬務處理（賬面調整）:借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢480貸：庫存現金480報經批準后的賬務處理（核銷）:借：其他應收款480貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢480付款業務付款憑證轉賬業務轉賬憑證[例]在財產清查中發現現金短款520元。無法查明原因，轉作管理費用。報經批準前的賬務處理（賬面調整）:借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢520貸：庫存現金520報經批準后的賬務處理（核銷）:借：管理費用520貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢520付款業務付款憑證轉賬業務轉賬憑證

[例]在財產清查中發現現金長款760元。無法查明原因，轉作營業外收入。報經批準前的賬務處理（賬面調整）:借：庫存現金760貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢760報經批準后的賬務處理（核銷）:借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢760貸：營業外收入760轉賬業務轉賬憑證收款業務收款憑證二、銀行存款清查的核算1.概念

將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關記賬憑證和銀行“對賬單”進行核對的方法。

收款憑證付款憑證銀行存款總賬賬證核對賬賬核對賬實核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉來)2.與銀行對賬的目的及可能出現的情況目的：保證雙方記錄相符企業

可能出現的情況：發生錯賬、漏賬，應及時更正。

存在未達賬項，應進行調節。吸收存款★“吸收存款”是銀行開設的一個負債類賬戶3.未達賬項的概念企業與銀行之間，由于結算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業務，一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的款項。吸收存款（對賬單）4.未達賬項的種類（1）4000……（2）27400（4）75300（3）5000月末余額285600月末余額236700

假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起①②③④吸收存款5.調節未達賬項的基本原理

在雙方現有余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。公式為:－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業未收款項銀行對賬單的余額企業已收銀行未收款項企業已付銀行未付款項未達賬項銀行已付企業未付款項未達賬項6.調節未達賬項的具體方法－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業未收款項銀行對賬單的余額企業已收銀行未收款項企業已付銀行未付款項銀行已付企業未付款項7．“銀行存款余額調節表”編制舉例

[例]新世紀公司20××年3月31日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為285600元，同日銀行對賬單余額為236700元。236700285600

經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發現兩者的不符是由下列原因造成的（未達賬項）：（1）公司于3月28日開出支票購買辦公用品4000元，公司根據支票存根和有關發票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。類型：企業已付，銀行未付（2）3月29日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款27400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業未收

（3）3月30日開戶銀行代公司支付當月的水電費5000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業未付（4）公司于12月31日收到客戶交來的購貨支票，金額75300元當即存入銀行，公司根據進賬單等已記賬，但因跨行結算，所以銀行未記賬。類型：企業已收，銀行未收發現以上未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節表”對雙方的現有賬戶余額進行調整，以確認是否存在問題。（1）4000……（2）27400（4）75300（3）5000月末余額285600月末余額236700①②③④236700285600③

5000②27400④75300①4000308000308000銀行銀行企業企業吸收存款（對賬單）企業已收銀行未收企業已付銀行未付銀行已收企業未收銀行已付企業未付

８．對“調節表”幾個問題的強調

調節后的存款余額是企業可以使用銀行存款的最高額度。

該調節表不能作為登記賬簿的依據（對未達賬項暫不能調整賬面記錄，待有關單據到達后再入賬）。如果經調節雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。三、存貨清查【例】企業年末財產清查時發現甲材料盤虧120公斤，單位價值6元/公斤；乙材料盤盈200公斤，該材料現在市價3元/公斤。經查明，盤虧甲材料中20公斤系自然損耗，100公斤是保管員責任，要求其賠償一半，另一半轉入營業外支出；乙材料盤盈是供貨方多發貨，決定退還。

借：原材料——乙600

待處理財產損溢120

貸：原材料——甲720借：其他應收款360

營業外支出360

貸：待處理財產損溢720借：待處理財產損溢600

貸：原材料——乙600

四、固定資產清查