【例題5?單項選擇題】M股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算，

按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為80萬美元產品一批，貨款尚未收到，當日的市場

匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.45元人民幣。2月28

日的市場匯率為1美元=6.41元人民幣，貨款于3月3日收回。該外幣債權2月份發生的

匯兌收益為()萬元。

A.0.60

B.3.2

C.-3.2

D.-0.24

『答案解析』該外幣債權2月份發生的匯兌收益=80X(6.41-6.45)=-3.2(萬元)。

【例題6?多項選擇題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率

折算，按月計算匯兌損益。20義9年5月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬美元，當日

的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。5月31日，

甲公司仍未收到乙公司發來的銷售貨款。當日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。6月20

日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。6月20日匯率1美元=6.3元人民幣；6月30日

匯率1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，下列會計處理中，正確的有()?

A.5月31日應收賬款匯兌損失為50萬元

B.6月20日結算日沖減“應收賬款——美元”科目余額為6600萬元

C.6月20日結算日不會形成匯兌差額

D.6月20日結算日應確認匯兌損失300萬元

E.6月30日應收賬款不會形成匯兌差額

『正確答案』ABDE

『答案解析』

5月3日

借：應收賬款一美元(US$1000X6.65)6650

貸：主營業務收入6650

5月31日

應收賬款匯兌差額=1000X(6.6-6.65)=-50(萬元人民幣)

借：財務費用——匯兌損益50

貸：應收賬款——美元50

6月20日

借：銀行存款——美元(US$1000X6.3)6300

財務費用——匯兌損益300

貸：應收賬款——美元(US$1000X6.6；賬戶余額)6600

6月30日

應收賬款匯兌差額=0X6.5—(1000X6.6-1000X6.6)=0

注意：6月末應收賬款的匯兌差額為0,因為在結算日已經反映了匯兌損益。

【例題7?計算分析題】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20X7年11月2日，從英國W

公司采購國內市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英

鎊=15元人民幣。20X7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內市場仍無A

商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5

元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

分析：由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入

存貨并且該存貨在資產負債表日確定的可變現凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備應

當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作會計分錄如下：

11月2日，購入A商品：

借：庫存商品——A150000000

貸：銀行存款——英鎊

（￡1000X10000X15）150000000

12月31日，

1000X1000X15-1000X900X15.5

=1050000（元人民幣），需計提存貨跌價準備

借：資產減值損失1050000

貸：存貨跌價準備1050000

【例題9?單項選擇題】某外商投資企業采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務，期

初即期匯率為1美元=8.23元人民幣。20XX年12月31日收到外國投資者作為投資而

投入的生產線，投資各方確認價值為45萬美元，交易發生日的即期匯率為1美元=7.00

元人民幣，運輸過程中另外發生運雜費5萬元人民幣，進口關稅11.25萬元人民幣，安

裝調試費6.75萬元人民幣。假設設備使用年限為XX年，預計凈殘值為38萬元，使用

年限平均法計提折舊。20XX年末設備的可收回金額為30萬美元，即期匯率為1美元

=6.58元人民幣，則20XX年末設備應計提減值為（）萬元。

A.92.8

B.82.5

C.91

D.80.6

『答案解析』

20XX年12月31日設備的入賬價值

=45X7.00+5+11.25+6.75=338（萬元），20XX年12月31日設備賬面價值

=338-（338-38）/10X2=278（萬元），

可收回金額=30X6.58=197.4（萬元），

20XX年末設備應計提減值

=278-197.4=80.6（萬元）。

【例題10?單項選擇題】對于外幣計價的交易性金融資產，采用公允價值確定日的即期匯

率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，記入的會計科目是（）。

A.公允價值變動損益

B.財務費用

C.營業外支出

D.營業外收入

『正確答案』A

【例】某企業本期借入短期借款10000美元用于生產經營，在月末調整時，美元對人民幣

匯率由1:6.96上升至1:6.98o該企業應編制會計分錄：

借:財務費用——匯兌損益200

第2頁，共9頁

貸:短期借款——美元200

【例】某企業本期借入長期借款10000美元用于固定資產建造，在月末調整時，美元對人

民幣匯率由1：6.98下降至1:6,96?該企業應編制會計分錄：

借:長期借款——美元200

貸:在建工程200

【例】某企業本期借入短期借款10000美元用于企業解體清算，在月末調整時，美元對人

民幣匯率由1:6.96升至1:6.981,該企業應編制會計分錄：

借:清算費用200

貸:短期借款——美元200

【例題12?單項選擇題】企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他

因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨

B.固定資產

C.實收資本

D.未分配利潤

□『正確答案』C

『答案解析』選項A和B屬于資產類科目，應采用資產負債表日的即期匯率折算，選項D

根據折算后所有者權益變動表中其他項目的數額計算確定，不涉及折算匯率的使用。

【例題13?單項選擇題】外幣報表折算時，對外幣報表折算差額處理的正確方法是（）?

A.在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示

B.計入當期損益

C.作為斐產反映

D.作為負債反映

□『正確答案』A

【習題1?單項選擇題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，發生外幣交易時采用交易日的即期

匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付;原材料成本為80

萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000

萬美元，按年末匯率調整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元

人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業利潤的影響金額為（）。

A.-220萬元

B.-496萬元

C.-520萬元

D.-544萬元

【答案】B

【解析】上述交易或事項對甲公司12月份營業利潤

的影響金額=（80X6.8-80X6.5）+（1000X6.5-7020）=-496（萬元）。

【習題2?

第3頁，共9頁

單項選擇題】國內某公司以人民幣為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅

率為17%。20XX年5月12日，從國外購入某原材料共計200歐元，當日的即期匯率為1

歐元=7.6元人民幣，按照規定計算應繳納的進口關稅為152萬元人民幣，支付的進口增值

稅為284.24萬元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付，該企業購

入原材料的成本為（）萬元人民幣。

A.1672

B.1520

C.1804.24

D.1956.24

【答案】A

【解析】該原材料的成本=200*7.6+152=1672（萬元人民幣）。

【習題3?單項選擇題】某外商投資企業銀行存款（美元）賬戶上期期末余額50000美元，

市場匯率為1美元=6.30元人民幣，該企業采用當日市場匯率作為記賬匯率，該企業本月10

日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元=6.25元人民幣，

美元賣出價為1美元=6.39元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.32元人民幣.該企業本期沒

有其他涉及美元賬戶的業務，期末市場匯率為1美元=6.28元人民幣。則該企業本期登記的

財務費用（匯兌損失）共計（）元人民幣。

A.600

B.700

C.1300

D.-100

【答案】C

【解析】本期登記的財務費用（匯兌損失）

=[（50000*6.30-10000*6.32）-40000*6.28）]+10000*（6.32-6.25）=1300（元人民幣）。

【習題4?單項選擇題】某中外合資經營企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入,

約定折算匯率為1：6.50。中、外投資者分別于20X義年1月1日和3月1日投入300萬美

元和100萬美元。20XX年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯

率分別為1:6.20、1:6.25、1:6.24和1:6.30。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，

外幣業務采用業務發生日的即期匯率折算。該企業20XX年年末資產負債表中“實收資本”

項目的金額為（）萬元人民幣。

A.2485

B.2600

C.2480

D.2520

【答案】A

【解析】該企業20XX年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額

=300*6.20+100*6.25=2485（萬元人民幣）。

【習題5?多項選擇題】我國某企業記賬本位幣為歐元，下列說法中正確的有（）。

A.該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

B.該企業以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易

C.該企業的編報貨幣為歐元

第4頁，共9頁

D.該企業的編報貨幣為人民幣

【答案】ABD

第4頁，共9頁

【解析】外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣；我國以外幣作為記賬本位幣的，編報財務報

表應當折算為人民幣。

【習題6?多項選擇題】對于企業發生的匯兌差額，下列說法中正確的有（）。

A.外幣交易性金融資產發生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入購建固定資產期間的財務費用

C.企業因外幣交易業務所形成的應收應付款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.企業的外幣銀行存款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用

【答案】CD

【解析】外幣交易性金融資產發生的匯兌差額計入公允價值變動損益；外幣專門借款發生

的匯兌差額，符合資本化條件的應計入相關資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益是

（財務費用）；企業的外幣兌換業務所發生的匯兌差額，應計入財務費用。

【習題1?單項選擇題】關于同一控制下的企業合并，下列說法中正確的是（）。

A.合并財務報表中不會有商譽

B.參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的

C.參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制

D.參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制

【答案】B

【解析】同一控制下的企業合并并不會產生新的商譽，但要反映最終控制方而言的合并財務

報表中原有的商譽，選項A錯誤；參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終

控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并，選項B正確。

習題2?多項選擇題】下列關于非同一控制下企業合并會計處理的表述中，正確的有（）。

A.合并中發生的各項直接費用計入合并成本

B.以實際取得對購買方控制權的日期確定購買日

C.合并成本高于合并取得的可辨認凈資產公允價值的差額作為商譽確認

D.合并成本低于合并取得的可辨認凈資產公允價值的差額計入當期損益

【答案】BCD

【解析】合并中發生的各項直接費用計入當期損益，選項A錯誤。

【習題3?多項選擇題】非同一控制下的企業合并購買方在編制合并財務報表時，對合并成

本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的處理，下列說法中正確的有

（）。

A.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額,應

當確認為商譽

B.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額,應

當計入當期損益

C.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額,應

當確認為商譽

D.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額的差額,應

當計入當期損益

答案ad

【習題4?多項選擇題】對于非同一控制下的企業合并大于合并中取得的被購買方可辨認凈

第5頁，共9頁

資產公允價值份額的部分，下列會計處理中正確的有（）。

第5頁，共9頁

A.控股合并的情況下,購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認商譽

B.吸收合并的情況下,購買方在合并財務報表中列示商譽

C.控股合并的情況下,購買方在其賬簿及合并財務報表中應確認商譽

D.吸收合并的情況下,購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認商譽

E.控股合并的情況下,購買方在合并財務報表中應列示商譽

【答案】DE

【解析】吸收合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認商譽，選項D正確;

控股合并的情況下，購買方在合并財務報表中應確認商譽，選項E正確。

【習題5?多項選擇題】關于同一控制下的企業合并，下列會計處理中正確的有（）o

A.同一控制下企業合并,需要確認被合并方原有商譽

B.同一控制下企業合并,需要確認新的商譽

C.同一控制下企業合并,不確認被合并方原有商譽

D.同一控制下企業合并,不確認新的商譽

E.同一控制下企業合并,既需要確認被合并方原有商譽，又需要需要確認新形成的商譽

【答案】AD

【解析】同一控制下企業合并，需要確認被合并方原有商譽，不產生新的商譽，選項A和D

正確。

【練習題1?單選題】某公司20XX年12月31日購入一臺設備，原價為3010萬元，預計

凈殘值為10萬元，稅法規定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊。公司按照3年計提折

舊，折舊方法與稅法一致。20XX年1月1日，公司所得稅稅率由33%降至25%。除該事項

外，歷年來無其他納稅調著事項。該公司具備確認遞延所得稅資產的條件，20XX年年末資

產負債表上反映的“遞延所得稅資產”項目的金額為（）萬元。

A.264B.100C.200D.192

『正確答案』C

【練習題2?單選題】某企業上期期末“遞延所得稅負債”科目的貸方余額為2640萬元，

適用的所得稅稅率為40%。本期發生應納稅暫時性差異2400萬元，本期適用的所得稅稅率

為33%o假設該企業無法預期所得稅稅率的這一變動，則本期期末“遞延所得稅負債”科目

的金額為（）萬元。

A.1386B.29700.3432D,3600

『正確答案』B

【練習題3?單選題】甲公司20XX年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為2300萬元，

甲公司將其劃分為可供出售金融資產。20XX年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為

2900萬元；20XX年年末，該批股票的公允價值為2600萬元。甲公司適用企業所得稅稅率

為25%。若不考慮其他因素，20XX年甲公司遞延所得稅負債的發生額為（）萬元。

A.-75B.-25C.75D.300

『正確答案』A

第6頁，共9頁

【練習題4?單選題】A公司20XX年12月31日購入價值200萬元的設備一臺，預計使用

5年，無殘值。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。預

計使用期限和預計凈殘值，稅法與會計規定相同。適用企業所得稅稅率為25%。20XX年應

確認的遞延所得稅負債發生額為（）萬元。

A.1.2（借方）B.2（借方）

C.1.2（貸方）D.2（貸方）

『正確答案』D

【練習題5?多選題】下列項目中，產生應納稅暫時性差異的有（）。

A.企業根據被投資企業權益增加調整賬面價值大

于計稅基礎的部分

B.按稅法計提的折舊額大于會計折舊額形成的差額

C.對投資性房地產，企業將期末公允價值大于賬

面價值的部分進行了調整

D.對無形資產，企業根據期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的部分

『正確答案』ABC

【練習題6-多選題】下列交易或事項中，會引起“遞延所得稅資產”科目余額增加的有

A.本期發生凈虧損，稅法允許在以后5年內彌補

B.轉回存貨跌價準備

C.預提產品保修費用

D.確認國債利息收入

E.確認持有至到期投資發生減值

『正確答案』ACE

【練習題7?多選題】下列關于資產或負債計稅基礎的表述中，正確的有（）。

A.資產的計稅基礎是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金

額

B.負債的計稅基礎是指在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

C.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規

定可以抵扣的金額

D.資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異主要產生于后續計量

『正確答案』CD

【練習題8?多選題】下列有關負債計稅基礎的確定的表述中，正確的有（）。

A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債，則其賬面價

值為100萬元，計稅基礎為0

B.企業應交的罰款和滯納金確認其他應付款150萬元，其計稅基礎為150萬元

第7頁，共9頁

C.企業收到客戶的一筆款項100萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反

映，但符合稅法規定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬

面價值為100萬元，計稅基礎為100萬元

D.企業當期確認應支付職工薪酬2000萬元，尚未支付。按照稅法規定，可于當期稅前

扣除的部分為1500萬元，其計稅基礎為1500萬元

『正確答案』AB

【練習題1?單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產的是()。

A.應收賬款

B.持有的銀行承兌匯票

C.擬長期持有的股票投資

D.準備持有至到期的債券投資

『正確答案』C

【練習題2?單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的是()。

A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據換取公允價值為750萬元的機床

B.以賬面價值為560萬，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價140

萬元

C.以公允價值為300萬元的工程物資換取一項無形資產，并支付補價120萬元

D.以一項公允價值200萬元，賬面價值260萬元的應收賬款換取一批原材料，并支付補

價38萬元

『正確答案』B

【練習題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2甲以其擁有的一項非專利技術與乙公

司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15

萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提

跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收

取乙公司支付的30萬元現金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為

()萬元。

A.0

B.22

0.65

D.82

『正確答案』D

【練習題4?單選題】A公司用一棟廠房換入B公司的一項專利權。廠房的賬面原值為2000

萬元，已提折舊為400萬元，已提減值準備200萬元。A公司另向