非貨幣性交易資產(chǎn)管理講述第五章非貨幣性交易本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的內(nèi)容有：1.非貨幣性交易概述

（1）非貨幣性交易的概念

（2）貨幣性資產(chǎn)的概念

（3）非貨幣性資產(chǎn)的概念2．非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

（1）沒(méi)有補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

（2）涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

（3）非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理3.非貨幣性交易的披露內(nèi)容第一節(jié)非貨幣性交易概述一、貨幣性資產(chǎn)的概念1、概念貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。2、基本特征在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的。3、包括的內(nèi)容：（1）貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；（3）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息；（4）應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款；（5）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。二、非貨幣性資產(chǎn)的概念1、概念非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2、基本特征在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的，或不可確定的。3、包括的內(nèi)容：（1）股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資；（2）存貨；（3）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；（4）無(wú)形資產(chǎn)。1、概念非貨幣性交易是指，交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（A≤25%）。2、非貨幣性交易的特點(diǎn)：（1）非貨幣性交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)；（2）非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為；（3）非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)三、非貨幣性交易的概念少量的貨幣性資產(chǎn)的參考比例：（1）支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例不高于25%（資產(chǎn)換入的角度）即支付的貨幣性資產(chǎn)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值≦25%（2）支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例不高于25%支付的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的貨幣性資產(chǎn)≦25%例如：某公司交易轎車，支付5000元給對(duì)方，換入資產(chǎn)帳面值150000元，累計(jì)折舊15000元，公允值140000元，而換出資產(chǎn)帳面價(jià)值180000元，累計(jì)折舊40000元，公允值135000元

由于：5000/140000=3.57%

所以判斷該交易為非貨幣性交易四、公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~。其價(jià)值確定的順序：（1）存在活躍市場(chǎng)——市價(jià)（2）類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)——市價(jià)調(diào)整法（3）在以上不存在的時(shí)候——按收益現(xiàn)值法第二節(jié)非貨幣交易的會(huì)計(jì)處理一、沒(méi)有補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理1、基本原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。2、公式：

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)幾點(diǎn)說(shuō)明：1、不論換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值是否低于換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值，均按上述公式確認(rèn)換入資產(chǎn)的價(jià)值，期末再按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、此處的“換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值”是指：資產(chǎn)的帳面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈值。例如非貨幣性的債券投資帳面值是：債券面值+未攤銷溢價(jià)（減折價(jià)）+應(yīng)收利息------得出帳面余額，然后扣除有關(guān)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額。3、對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，如果是固定資產(chǎn)，則計(jì)入成本。例如：A企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備換入B企業(yè)的一輛大眾牌汽車。該機(jī)器設(shè)備的原值為10萬(wàn)元，累計(jì)折舊2萬(wàn)元。大眾牌汽車的原值為20萬(wàn)元，累計(jì)折舊11萬(wàn)元。假設(shè)該交易過(guò)程未發(fā)生其他稅費(fèi)。請(qǐng)作該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)分錄。分析：?jiǎn)挝籄企業(yè)B企業(yè)換出資產(chǎn)價(jià)值機(jī)器設(shè)備8萬(wàn)元汽車9萬(wàn)元換入資產(chǎn)價(jià)值汽車8萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備9萬(wàn)元A企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元累計(jì)折舊2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——汽車8萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元B企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理9萬(wàn)元累計(jì)折舊11萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——汽車20萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——設(shè)備9萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理9萬(wàn)3、常見(jiàn)的非貨幣性交易的類型（1）庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品；（2）庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)；（4）固定資產(chǎn)換入投資。二|、涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理1、補(bǔ)價(jià)包括支付補(bǔ)價(jià)和收到補(bǔ)價(jià)。（1）支付補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）收到補(bǔ)價(jià)：

A、當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值>帳面價(jià)值

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)帳面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)其中：補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)帳面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)理解為實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)價(jià)收入中的成本部分另外：應(yīng)確認(rèn)補(bǔ)價(jià)中已實(shí)現(xiàn)的贏利。應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)帳面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值

B、當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值<=帳面價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)此時(shí)不確認(rèn)補(bǔ)價(jià)中實(shí)現(xiàn)的損益。2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，解題具體步驟：（1）先判斷是否是非貨幣性交易（25%）（2）確定換入資產(chǎn)入帳價(jià)值（屬于支付補(bǔ)價(jià)方還是收到補(bǔ)價(jià)方）（3）賬務(wù)處理（收到補(bǔ)價(jià)方需要注意換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的大小，從而確定是否要確認(rèn)收益。）

例如：A企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備換入B企業(yè)的一輛大眾牌汽車。該機(jī)器設(shè)備的原值為10萬(wàn)元，累計(jì)折舊2萬(wàn)元。大眾牌汽車的原值為20萬(wàn)元，累計(jì)折舊11萬(wàn)元。假設(shè)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為7.5萬(wàn)元,大眾牌汽車的公允價(jià)值為9.5萬(wàn)元。則A企業(yè)應(yīng)支付給B企業(yè)2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。該補(bǔ)價(jià)已付。

補(bǔ)價(jià)比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此項(xiàng)交易屬非貨幣性交易。A企業(yè)：

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（10-2）+2=10（萬(wàn)元）注意：準(zhǔn)則、制度中所稱的賬面價(jià)值都是指扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備的凈額

A企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元累計(jì)折舊2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——汽車10萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理8萬(wàn)元銀行存款2萬(wàn)元B企業(yè)（1）應(yīng)確認(rèn)收益=2-2÷9.5×9≈0.11(萬(wàn)元)（2）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(20-11)-2+0.11=7.11(萬(wàn)元)（3）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理9萬(wàn)元累計(jì)折舊11萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)——汽車20萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)清理0.11萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入0.11萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——設(shè)備7.11萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理7.11萬(wàn)元借：銀行存款2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理2萬(wàn)元注意：如果是存貨之間的交換，則可能要核算相應(yīng)的增值稅。其公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額－換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)分錄為借：庫(kù)存商品（按上述公式計(jì)算取得）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品（按賬面價(jià)值）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣交易收益舉例：

A企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)用的車床交換。A企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的賬面價(jià)值200萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為225萬(wàn)元；B企業(yè)生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為250萬(wàn)元，已提折舊為25萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元，在資產(chǎn)交換過(guò)程中A企業(yè)發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)6000元。B企業(yè)另支付15萬(wàn)元給A企業(yè)。A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品適用的增值稅率為17%。A企業(yè)收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，B企業(yè)收到換入的產(chǎn)品作為庫(kù)存原材料核算。根據(jù)上述資料，請(qǐng)對(duì)A企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目A企業(yè)—產(chǎn)品B企業(yè)—車床賬面價(jià)值200萬(wàn)元250-25-15公允價(jià)值225萬(wàn)元210萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額38.25萬(wàn)元搬運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元支付補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元解：（1）補(bǔ)價(jià)比例=15÷225=6.67%,低于25%.（2）A企業(yè)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=225×17%=38.25(萬(wàn)元),（3）應(yīng)確認(rèn)收益=15-15÷225×200=1.67(萬(wàn)元)（4）換入車床的入賬價(jià)值=200+0.6-15+1.67+38.25=225.52(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)—車床225.52銀行存款(15-0.6)14.4貸：庫(kù)存商品200營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣交易收益1.67應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38.25B企業(yè)會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)比例=15÷(210+15)=6.67%<25%(1)借:固定資產(chǎn)清理225借:累計(jì)折舊25貸:固定資產(chǎn)250(2)借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15貸:固定資產(chǎn)清理15(3)借:原材料186.75借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)38.25貸:固定資產(chǎn)清理210貸:銀行存款15

（三）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性