江西理工大學會計121班第七章：成本核算制度設計第七章本錢核算制度設計第一節本錢核算制度設計概述第二節本錢開支范圍設計第三節生產費用歸集與分配設計第四節產品本錢計算與結轉設計第五節標準本錢核算方法設計第一節本錢核算制度設計概述一、產品本錢概念與本錢內容

1．直接材料。2．直接人工。3．制造費用。

本錢，是指為取得各種特定成果而消耗的那一部分價值。本錢計算是指生產階段本錢的計算。因此：本錢，是指可歸屬于產品本錢、勞務本錢的直接材料、直接人工和其他直接費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。

二、本錢核算業務的特點

1、綜合性指本錢是綜合反映企業工作質量的重要指標，企業經營管理中各方面工作的業績，都直接或間接地在本錢上反映出來。2、技術性指本錢會計工作必須與技術相結合。3、群眾性

即本錢會計工作必須建立在職工根底之上。三、本錢核算制度設計的意義1、通過設計本錢核算制度，可以為生產費用確實認、核算和各種產品本錢的計算提供指導依據，標準聚集和分配生產費用、計算產品本錢的行為，監督和考核生產費用的執行情況，正確反映產品本錢水平，并在此根底上，分析產品本錢升降的原因，促進企業經營管理的全面改善和經濟效益的全面提高。2、設計完善的本錢核算制度，不僅有利于本錢會計工作的順利進行，而且可以完善各方面會計制度，從而促使整個會計工作的優化。3、設計科學合理的本錢核算制度，能夠保證產品本錢的真實性和可靠性，防止弄虛作假，因而有利于制定各種產品的價格。四、本錢核算制度設計的主要內容為了做好本錢會計工作，企業必須有針對性的設計本錢核算制度。主要包括以下內容：1、本錢開支范圍確實定2、本錢計算對象、本錢計算期、本錢工程確實定3、生產費用的歸集和分配程序的規劃4、本錢計算方法的選擇和確定5、本錢報表的編制和報送制度6、其他有關本錢核算的規定五、本錢核算制度的設計原那么為了保證本錢核算制度的科學性、完整性和有效性，充分被發揮其作用，應遵循以下原那么：1、符合國家有關會計法規制度的規定2、適應企業的生產經營特點3、簡化本錢核算手續4、有利于提高本錢管理水平第二節本錢開支范圍設計在整個會計工作中,本錢核算設計的范圍大,內容復雜,業務發生頻繁,這就要求企業必須設計一整套制度,否那么就很難有效地開展本錢核算工作．為此必須設計和健全本錢核算根底制度.明確本錢開支范圍建立健全本錢核算的原始記錄制定內部結算價格，實行內部結算制度制定各種消耗定額明確本錢開支范圍本錢開支范圍的設計

?企業財務通那么?、?企業會計準那么?和?企業會計制度?中都作了原那么性的規定

正確劃分資本性支出和收益性支出的界限正確劃分應計入產品本錢費用和不應計入產品本錢費用的界限正確劃分各個會計期間的費用界限正確劃分各種產品應負擔的費用界限正確劃分完工產品和在產品本錢的界限本錢核算規程設計的內容本錢開支范圍、本錢計算對象、本錢工程、本錢計算期、本錢計算方法、各種生產費用的歸集和分配方法、本錢控制制度、本錢計算憑證的設計本錢核算規程設計的原那么根據企業生產組織和工藝特點來設計根據管理要求來設計經濟性原那么本錢開支范圍的實務選擇◆完全本錢法◆制造本錢法直接材料：有助于產品形成或者構成產品實體的材料消耗，還包括燃料動力及其他直接材料．直接人工：生產工人的工資及各種福利費用．制造費用：為產品生產發生的各項間接費用，以及為組織和管理產品生產所發生的費用．在設計本錢開支范圍時，還應對不應計入產品本錢的內容做出明確的規定：〔1〕應計入管理費用的公司經費、工會經費、待業保險費、無形資產的攤銷等應計入財務費用的短期借款利息、銀行手續費等〔2〕資本性支出〔3〕投資性支出〔4〕營業外支出〔例：企業的捐贈支出〕〔5〕其他不應列入產品本錢的支出，如：被沒收的財物、違約金、滯納金〔6〕國家法律、法規規定以外的各種付費等第三節生產費用歸集與分配設計費用要素是指生產費用按其經濟性質進行的分類，設計費用要素，就是對生產過程中發生的全部消耗，按其經濟性質進行分類。本錢工程是根據企業的本錢管理要求，對計入產品的各種生產費用按其經濟用途進行的分類生產費用的歸集和分配

根本要求：1.正確劃分應計入本錢的費用和不應計入本錢的費用2.正確劃分不同品種的本錢費用3.正確劃分不同月份的本錢費用4.正確劃分完工產品和在產品的本錢費用生產費用具體歸集和分配方法1.共同材料費用的歸集和分配方法2.共同人工費用的歸集和分配方法3.其他生產費用〔水電費、待攤、預提費用等〕4.制造費用的歸集和分配方法5.輔助生產費用的歸集和分配方法6.完工產品和在產品本錢分配方法共同材料費用的歸集和分配方法分配方法：*按重量*按消耗定額*按產量*按面積等程序：*計算費用分配率*計算不同本錢計算對象應負擔的材料費用共同人工費用的歸集和分配方法

*工時比例法

制造費用的歸集和分配方法*工時比例法*工資比例法*按方案分配法輔助生產費用的歸集和分配方法

直接分配法、交互分配法、方案本錢法等

完工產品和在產品本錢分配方法生產費用在完工產品和在產品本錢之間的分配方法設計，也要遵循一定的原那么，主要包括受益原那么〔誰受益誰負擔，多受益多負擔，少受益少負擔〕、計算簡便原那么、重要性原那么和相對穩定原那么。常用的分配方法：不計算在產品本錢法*按年初數固定計算在產品本錢法*按所耗原材料費用計算在產品本錢法*約當產量比例分配法*定額比例分配法生產費用在完工產品和在產品之間分配在產品數量很少數量很多不計算在產品本錢生產均衡、月末穩定生產不均衡、月末在產品不穩定按年初計算在產品本錢材料費用占比重大材料、工資比重大在產品本錢有定額只計算材料費計算料、工費用按定額本錢計算費用歸集和分配程序的設計一、費用歸集和分配程序的設計〔1〕歸集和分配費用的要求1.按照本錢開支范圍規定，劃清費用的歸屬去向。2.按照權責發生制原那么，分清費用的受益期限。3.按照本錢計算對象或本錢歸集中心分清費用的受益對象和范圍。4.適應本錢核算體制和本錢計算方法。5.合理確定完工產品和在產品各自負擔的生產費用。〔2〕歸集和分配費用的程序1.按費用性質與種類在各有關耗用部門之間進行歸集和分配。2.將本錢計算期內發生的制造費用，按本錢計算對象的受益情況進行分配，即制造費用在根本生產和輔助生產中的各本錢計算對象之間分配。3.各本錢計算對象所負擔的費用在完工產品和在產品之間進行分配。各項費用期間費用間接費用直接費用生產本錢根本生產輔助生產制造費用財務費用管理費用銷售費用本錢計算對象產成品在產品本年利潤費用歸集與分配程序圖第四節產品本錢計算與結轉設計本錢計算對象是指本錢核算過程中為歸集和分配費用而確定的承受費用的產品、勞務或工程工程等，即生產費用的物質承擔者。本錢計算對象的設計既要適應生產組織與生產工藝的特點，又要滿足加強本錢管理的要求。本錢計算對象的根本類型

根據企業的生產特點和本錢管理要求，可以設計三種本錢計算對象：1、以產品品種為本錢計算對象適用于大批大量單步驟生產的產品，或者大批大量但是管理上不要求分步計算半成品本錢的多步驟生產的產品。

2、以產品批別為本錢計算對象適用于小批單件組織生產的產品，或者小批單件但是管理上不要求分步計算

半成品本錢的多步驟生產的產品。

3、以生產步驟為本錢計算對象

工藝規程的內容

適用于大批大量而且管理上要求分步計算半成品本錢的多步驟生產的產品。本錢計算對象的設計設計本錢計算對象就是確定本錢計算過程中以什么為中心來歸集生產費用。

本錢計算對象確實定取決于企業生產特點和本錢管理的要求生產特點，包括生產工藝特點和生產組織特點。本錢管理要求，是指對提供本錢指標的要求。本錢指標有產成品本錢和半成品本錢。一、企業生產類型〔一〕按產品生產的組織方式〔二〕按產品生產工藝過程特點分為大量生產成批生產單件生產單步驟生產多步驟生產不能間斷或不便于分散在幾個不同地點進行生產的企業適用于生產工藝過程可以間斷的假設干生產步驟組成的生產二、本錢計算對象的組成要素的設計〔1〕本錢計算實體〔2〕成本計算時間〔3〕成本計算空間〔1〕本錢計算實體〔指承擔生產費用的產品或工程工程的實體〕按費用歸集和分配的實體不同分為：①中間性本錢計算對象②最終本錢計算對象一般地講，任何一個企業在確定本錢計算對象時，都必須確定最終本錢計算對象，而中間性本錢計算對象是否需要，那么應根據企業的具體情況決定?！?〕本錢計算時間〔又稱本錢計算期〕◎以會計期間作為本錢計算期本錢計算期與會計報告期一致，與產品生產周期不一致◎以生產周期作為本錢計算期本錢計算期與會計報告期不一致，與產品生產周期一致理論上，以生產周期作為本錢計算期有利于保證本錢計算的準確性，但在生產周期短的企業里那么不宜使用，所以實際工作中較多考慮并選擇會計期間，并通常以月為時間單位。〔3〕本錢計算空間〔指企業歸集和分配生產費用的空間范圍〕根據企業的生產特點和管理要求不同，分為：①以全廠為本錢計算空間②以各個生產車間為本錢計算空間③以產品的各個生產步驟為本錢計算空間三、本錢計算對象的具體設計本錢計算對象確定的是否合理，直接影響產品本錢的準確性和本錢計算的工作量以及本錢資料的及時性。各企業在確定本錢計算對象時，在保證本錢資料準確、及時的前提下，應盡量簡化。堅持“分別主次、區別對待、主要從細、次要從簡、細而有用、簡而有理〞的原那么。本錢計算對象的具體設計企業生產類型成本管理要求成本計算對象組織方式工藝過程核算體制成本指標計算空間計算期計算實體單件小批單步驟生產一級核算產成品成本全廠生產周期該件或該批產品連續加工二級核算產成品、零部件（外銷）成本各生產步驟生產周期產品各加工步驟平行加工二級核算產成品成本生產車間生產周期該件或該批產品大批大量單步驟生產一級核算產成品成本全廠或封閉式生產車間會計期間產品品種或類別連續加工二級核算產成品、半成品成本各生產步驟會計期間產品各加工步驟平行加工二級核算產成品、半成品成本生產車間會計期間產品品種及其零部件二、本錢計算方法的設計品種法、分步法、分批法、分類法、定額法(一)設計本錢計算方法的依據根據企業的生產類型和產品生產組織特點。以工業企業為例：1.生產類型：按產品生產工藝過程，單步驟生產：生產過程不能間斷進行多步驟生產：技術上可由間斷的幾個生產步驟組成的生產2.按產品生產組織的特點分為：大量生產：不斷重復的生產某些產品，品種一般不多，產品比較穩定成批生產：品種多、適當用戶要求的特點較突出、產量可大可小單件生產：一般生產周期較長，單位產品價值較大、重復生產的可能性較小(二)本錢計算方法的具體設計1.品種法適用于大批大量生產一種產品,生產過程較簡單,一般為單步驟,或者雖是多步驟但各步驟之間聯系很密切,屬于封閉生產的企業，如采煤、發電、采油等.在品種法下,本錢計算的一般程序是:(1)按產品品種設置生產本錢明細賬或本錢計算單.(2)分配生產費用,編制各種費用要素分配表.(3)將本錢計算單中聚集的費用在完工產品和在產品之間進行分配,確定產成品本錢.

2.分批法適用于單件、小批組織生產的產品,生產過程雖然復雜,大都為多步驟生產,但一般不要求計算各步驟的半成品本錢的企業.在分批法下,本錢計算的一般程序為:(1)按產品批別或每一訂單設置本錢明細賬或本錢計算單,并分別本錢工程設置專欄.(2)分配各種要素費用.(3)采用合理的分配標準,對間接費用進行分配,計入各批產品的本錢計算單.(4)產品完工時,匯總各批產品本錢計算單中的費用總額,確定完產品的總本錢和單位本錢.3.分步法適用于大批大量多步驟生產的產品,生產過程復雜，管理上要求計算各步驟的半成品本錢的企業.分步法下的本錢計算程序,由于半成品本錢的結轉方式不同,分為兩種(1)逐步結轉分步法①設置本錢明細賬或本錢計算單.②歸集生產費用，計算各步驟在產品本錢.③結轉半成品本錢.④進行本錢復原.⑤歸集最后步驟的費用,計算完工產品本錢.(2)平行結轉分步法①設置本錢計算單.②歸集和分配生產費用.③計算各步驟的單位半成品加工費用,并確定應計入產成品的費用數額.④計算產成品本錢和在產品本錢.4.分類法對于多品種生產的情況，不管生產組織方式、生產工藝過程特點如何，為了簡化本錢計算過程，均可采用分類法。這種方法是上述三種根本方法的演變開展。因此，可采用其中任何一種方法，以各類產品作為中間本錢計算對象，以各類產品中的每種產品作為最終本錢計算對象，先按各類產品及其本錢工程歸集生產費用，計算出各類產品總本錢后，再按一定的比例或系數分配計算每類產品中各品種的總本錢和單位本錢。此外，還有定額法、平行結轉差異法等方法，都是在上述三種根本方法的根底上，結合定額本錢〔或方案本錢〕管理而采用的。它們的本錢計算對象、本錢計算期以及生產費用歸集和分配的程序等都應根據根本方法確定，如同分類法一樣，因此不再贅述。生產類型成本計算對象成本計算期應使用方法歸集分配生產費用的要求主要使用范圍單步驟大批大量生產產品品種會計期間品種法按各種產品品種歸集和分配生產費用，計算