第二章要素費用的核算管理系佘菁華

知識目標：了解要素費用核算的基本要求；知道產品成本構成的具體內容；明確各種生產費用的分配標準和處理方法；掌握各項要素費用的確認、計量、歸集、分配和核算的操作要領。

能力目標：能對企業發生的各項要素費用進行確認、計量、分配和核算；能填制相關的原始憑證，編制各種費用分配表，并根據有關的費用憑證或費用分配表編制記賬憑證；熟練地開設與登記“生產成本”和“制造費用”明細賬戶，對發生的生產費用按不同的成本計算對象進行正確的歸集。生產損失輔助生產費用人工費用材料及動力費用產品本錢構成內容制造費用教學內容一、本錢構成內容材料費用是指企業在產品生產過程中因消耗材料等而發生的費用。包括企業在產品生產過程中所消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發生的費用。發生的材料費用通常列入“生產本錢〞賬戶的“直接材料〞本錢工程。第一節產品本錢構成內容〔一〕材料費用原材料是指從企業外部通過采購或其他方式取得的，用于產品生產并形成產品實體的原料及主要材料。輔助材料是指從企業外部購進或通過其他方式取得的，用于產品生產但不形成產品實體，而有助于產品形成的物品。修理用備件是指為維護生產設備正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件。外購半成品是指從外部企業購入直接用于裝配產品，成為產品組成局部的物品。燃料是指從企業外部購入，能產生熱能的各種物品。低值易耗品是指從企業外部購入、企業自制或委托加工等方式形成，不能作為固定資產的各種用具物品。包裝物是指從企業外部購入、企業自制或委托加工等方式形成，為了包裝本企業產品而儲藏的各種包裝容器。〔二〕動力費用動力費用是指從企業外部購入的電力與蒸汽〔熱力〕等。動力的購進與材料的購進類似，但不存在實物形態。在會計處理上，動力費用要素可以和燃料費用合并單設“燃料及動力〞本錢工程，也可以不單設“燃料及動力〞本錢工程，而將發生的動力費用作為“制造費用〞處理。〔三〕人工費用

工資總額包括計時、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和非勞動時間支付的工資。

職工社會保險費包括養老保險、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等。

其他相關費用包括工會經費、職工教育經費以及支付給職工的非貨幣性福利、辭退福利等支出。生產工人的人工費用在會計上的不同處理

在根本生產車間直接從事產品生產的工人所發生的人工費用記入“生產本錢――根本生產本錢〞賬戶的“直接人工〞本錢工程；在輔助生產車間從事輔助生產的工人所發生的人工費用記入“生產本錢――輔助生產本錢〞賬戶的“直接人工〞本錢工程。〔四〕輔助生產費用輔助生產費用是企業在產品生產過程中因消耗輔助生產車間提供的產品或接受輔助生產車間提供的勞務而發生的費用。對不同的輔助生產車間按受益程度分配轉入產品生產本錢的輔助生產費用，按其性質作不同的會計處理。消耗輔助生產費用的會計處理產品生產過程中直接消耗供電車間所提供的電力、供水車間所提供的生產用水、鍋爐車間所提供的蒸汽及模具車間所提供的產品模具等，通常計入“生產本錢—根本生產本錢〞明細賬戶的“直接材料〞本錢工程；根本生產車間接受機修車間所提供的機修勞務，屬于設備修理費用記入“管理費用〞賬戶，屬于設備的日常維護費用記入“制造費用〞賬戶；根本生產車間管理部門消耗輔助生產車間提供的電力、水、蒸汽等，記入“制造費用〞賬戶；運輸部門所提供的運輸勞務那么按運輸物品的性質，分別計作材料本錢、銷售費用等。〔五〕制造費用制造費用是指企業的生產車間〔一般是根本生產車間〕在組織產品生產過程中所發生的管理費用，以及在產品生產過程中發生而不能直接歸屬到所制造的產品本錢中的各種生產費用。包括直接用于產品生產未單獨設置本錢工程的生產費用；間接效勞于產品生產的費用；車間管理部門的管理費用。對發生的制造費用要先在“制造費用〞賬戶進行歸集，在月末再按受益程度分配轉入各受益產品的本錢之中。二、生產費用會計處理的方法〔一〕生產單一產品時生產費用會計處理

假設企業以產品的品種作為產品本錢計算對象，在發生有關生產費用時，借記“生產本錢――根本生產本錢――××產品〞，貸記有關會計賬戶即可。

不管是根本生產車間還是輔助生產車間，如果一個車間只生產一種產品，那么該車間發生的全部生產費用都應當由該產品負擔，在生產費用發生時直接記入該產品本錢。〔二〕同時生產多種產品時生產費用的會計處理一個生產車間同時生產幾個品種的產品，發生在該車間的生產費用，要區別直接計入費用和間接計入費用分別進行會計處理。幾種產品共同消耗的同一種原材料而發生的材料費用，生產工人同時進行幾種產品的生產而發生的人工費用，幾種產品同時受益的輔助生產費用，幾種產品共同承擔的制造費用等。借：生產本錢——根本生產本錢——××產品貸：原材料應付職工薪酬等直接計入間接計入間接計入費用的比例分配法〔1〕比例分配法的根本公式：費用分配率＝被分配費用/分配標準之和某受益對象應負擔費用＝該受益對象的分配標準×費用分配率被分配費用是指某項需要由假設干受益對象共同承擔的費用分配標準之和是指各個受益對象作為費用受益程度的衡量標準相加之和〔2〕分配標準確實定：在確定各種費用的分配標準時，要考慮：分配標準與所發生的生產費用之間的相關性分配標準取得的難易程度;生產費用分配結果的正確性。

表2-1常用生產費用分配標準明細表生產費用項目分配標準資料來源材料費用實際耗用量每種產品的原材料投料記錄定額耗用量每種產品的單位材料消耗定量×產品產量完工產品產量完工產品入庫記錄完工產品重量每種產品單位重量×產品產量人工費用實際工時考勤記錄、產量及工時記錄定額工時各種產品單位定額工時×產品產量外購動力費用儀表記錄分儀表記錄馬力機時機器動力標準×機器工作時間輔助生產費用受益程度各種儀表記錄或其他原始記錄計劃成本計劃輔助生產費用÷計劃提供勞務數量制造費用生產工時考勤記錄、產量及工時記錄生產工人工資工資結算表記錄機器工時機器工時記錄計劃分配率年度計劃制造費用額÷年度計劃工時（等）〔3〕生產費用分配表的編制表2-2費用分配表

年月日金額單位：元應借賬戶成本項目分配標準分配率分配金額一級賬戶二級賬戶明細賬戶合計會計主管復核制單生產費用分配表的根本格式見表2-2生產費用分配表的編制程序確定分配標準確定被分配費用的金額計算費用分配率計算每一受益對象應負擔的費用金額編制生產費用分配表一、材料收發與計價簡述〔一〕材料收入及計價第二節材料及動力費用1、材料按實際本錢計價〔1〕收入材料實際本錢確實定。不同方式取得材料的實際本錢構成不完全相同。外購材料實際本錢＝買價+運雜費+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費+應負擔的稅金；自制材料實際本錢＝直接材料費用+直接人工費用+應當負擔的制造費用；委托加工材料實際本錢＝加工中消耗的材料本錢+支付的加工費+往返運費+應負擔的有關稅金；接受捐贈材料實際本錢＝發票或報關單所列金額+支付的運輸費+保險費+應交納的稅金〔不包括一般納稅人企業取得專用發票中列的增值稅〕或按同類物資的市價入賬；投入材料實際本錢＝投資各方確認的公允價值；非貨幣性資產交換取得材料的本錢和債務重組取得材料的本錢，一般按照材料的公允價值確認。〔2〕賬戶設置借方在途物資貸方支付價款或簽發商業匯票的材料實際成本驗收入庫材料的實際成本余額：表示已經付款或已經簽發商業匯票而尚未驗收入庫的在途物資的實際本錢借方原材料貸方收入材料的實際本錢發出材料的實際本錢余額：表示庫存材料的實際本錢在途物資和原材料賬戶均應設置明細分類賬，進行明細核算。〔3〕材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所區別，僅以購進業務為例，簡要說明收入材料的核算過程。[例2-2]長江公司為一般納稅人企業，20××年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元〔按稅法規定，可按運費的7%計算增值稅進項稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運雜費不考慮增值稅因素，下同〕。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結果如圖2-1所示。2、按方案本錢計價〔1〕收入材料方案本錢確實定對采用此方式的企業，應當在每一會計年度開始之前確定企業各種材料的方案本錢。制定材料方案本錢時，通常考慮各種材料基期年度的實際平均本錢，方案年度材料價格及運輸費用的變化趨勢，以及方案本錢計算的便捷等因素進行核定。方案本錢一經確定，在一個會計年度內原那么上不作變動。〔2〕賬戶設置材料按方案本錢計價需要設置以下賬戶：為反映材料采購的詳細情況，便于加強對材料采購業務的管理，應當設置以供貨單位為戶名的“材料采購明細賬〞。借方材料采購貸方驗收入庫材料的計劃成本及月末結轉的材料超支差異余額：表示已經付款或開出商業匯票而尚未驗收入庫的在途材料實際采購本錢。購入材料的實際本錢及月末結轉的材料節約差異借方原材料貸方收入材料的計劃成本發出材料的計劃成本余額：表示庫存材料的方案本錢按各種原材料的品名、規格分戶設置“原材料數量金額明細賬〞。借方材料本錢差異貸方材料采購賬戶轉入的節約差異和本期發出材料應負擔的超支差異材料采購賬戶轉入的超支差異及本期發出材料應負擔的節約差異借方余額表示超支凈差異貸方余額表示節約凈差異采用方案本錢計價的企業在對購進材料進行核算時，都需要通過“材料采購〞賬戶核算，反映材料采購的實際本錢和材料入庫的方案本錢，確定材料本錢差異并予以結轉。例【2-3】長江公司為一般納稅人企業，20××年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元。假定該批材料的方案本錢為10000元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結果如圖2-2所示。〔3〕材料收入的核算〔二〕材料發出及計價1、按實際本錢計價時發出材料價值確實定方法確定發出材料的實際本錢可以采用不同的計價方法，通常有先進先出法、加權平均法、個別計價法等，這里介紹對先進先出法和加權平均法。

〔1〕先進先出法。先進先出法就是假定先收入的材料先發出，并按這種假定的本錢流程確定發生材料本錢與期末結存材料本錢的方法。前提是假定的存在，即先收入的材料總是被先發出的，不考慮實際上是否存在先進先出的問題。具體做法：在正確登記原材料數量金額明細賬的條件下，用期末結存數量與最后一次收入數量相比較假設期末結存數量小于或等于最后一次收入數量，那么以最后一次收入材料的單位本錢作為期末結存材料的單價，據以計算期末結存材料的價值，運用“期初結存金額＋本期收入金額－期末結存金額＝本期發出材料本錢〞的公式，確定本期發出材料的價值。假設期末結存數量大于最后一次收入數量，那么向前追溯，直至使收入數量等于或大于期末結存數量，再分段計算確定期末結存材料的價值，用同樣的方法計算確定本期發出材料的價值。[例2-4]長江公司對收入材料采用實際本錢計價，發出材料采用先進先出法確定本錢，20××年1月份A材料的收入、發出、結存情況如表2-4所示。從表2-4中可見，A材料期末結存數量為600件，大于最后一次購入的數量500件，A材料期末結存價值與發出材料價值計算如下：A材料期末結存金額＝500×4.9＋〔600－500〕×4.8＝2930〔元〕本期發出A材料實際本錢＝2000＋4800＋2450－2930＝6320〔元〕〔2〕加權平均法加權平均法是以總數量為權數計算出材料的加權平均單價，據以確定期末結存材料的價值和本期發出材料的價值的方法。采用加權平均法，要先計算加權平均單價，再計算期末結存材料的價值，后確定發出材料的價值。＝某材料加權平均單價該材料期初結存金額＋本期收入金額該材料期初結存數量＋本期收入數量本期結存材料本錢＝該材料期末結存數量×該材料加權平均單價本期發出材料本錢＝該材料期初結存金額＋本期收入金額－期末結存金額2〕按方案本錢計價時發出材料價值確實定方法企業對原材料采用方案本錢計價時，發出材料時均按方案單價確認其價值。由于方案本錢與實際本錢之間通常會存在差異，要正確核算產品本錢就必須按月分配材料本錢差異，將發出材料的方案本錢調整為實際本錢。按方案本錢計價時，發出材料實際本錢確實定程序：發出材料時，按材料的方案單價計算發出材料的方案本錢；月末計算出材料本錢差異率，并確定發出材料應負擔的材料本錢差異額；月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本月初材料成本差異+本月收入材料差異本月材料成本差異率＝×100％將發出材料的方案本錢調整為實際本錢。注：如為節約差異，用“－〞號表示。發出材料應負擔的材料本錢差異額＝發出材料方案本錢×本月材料本錢差異率發出材料的實際本錢＝發出材料的方案本錢＋應負擔的材料本錢差異額二、材料費用的分配與核算1、原材料費用的分配與核算原材料費用的分配與核算要解決的問題，是如何將發生的原材料費用計入各個受益對象的本錢費用之中。1〕原材料費用的分配程序通常包括：確定被分配的原材料費用數額；確定各個原材料費用受益對象的分配標準；計算原材料費用的分配率；計算每一受益對象應負擔的原材料費用；編制材料費用分配表；根據分配結果進行賬務處理。在多種產品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標準分配原材料費用。選擇的分配標準不同，使費用分配率根本公式的分母發生了變化，從而產生了原材料定額耗用量分配法、原材料定額費用分配法和原材料實際耗用量分配法等原材料費用分配方法。2〕分配方法〔1〕原材料定額耗用量分配法原材料定額耗用量分配法是指以各個材料費用受益產品的原材料定額耗用量為分配標準，以單位材料定額耗用量應負擔的原材料費用為分配率，據以分配原材料費用的方法。適用于原材料消耗比較單一，單位產品消耗定量比較準確的產品。受益產品定額耗用量＝受益產品產量×單位產品消耗定額原材料費用分配率＝被分配的原材料費用各受益產品定額耗用量之和某受益產品應負擔原材料費用＝該受益產品定額耗用量

×原材料費用分配率〔2〕原材料定額費用分配法原材料定額費用分配法是指以各個材料費用受益產品的原材料定額費用為分配標準，以實際消耗的原材料費用占各受益產品定額費用之和的比例為分配率，據以分配原材料費用的方法。適用于產品生產過程中消耗的原材料品種較多，不宜按品種確定原材料消耗定量，但有比較合理的材料費用消耗定額的產品受益產品材料定額費用＝受益產品產量×單位產品材料定額費用原材料費用分配率＝被分配的原材料費用各受益產品材料定額費用之和某受益產品應負擔材料費用＝該受益產品材料定額費用

×原材料費用分配率〔3〕原材料實際耗用量分配法原材料實際耗用量分配法是以各種產品的原材料實際耗用量為分配標準，以實際發生的原材料費用占各受益產品原材料實際耗用量之和計算的比例為分配率，據以分配原材料費用的方法。適用于能分清原材料消耗對象，并有健全的原材料消耗記錄的產品。原材料費用分配率＝被分配的原材料費用各受益產品材料實際耗用量之和某受益產品應負擔原材料費用＝該受益產品原材料實際耗用量

×原材料費用分配率3.賬務處理對發生的原材料費用進行分配后，要編制“原材料費用分配表〞反映分配結果，以便進行會計核算。實際工作中，原材料費用分配的過程是與原材料費用分配表的編制結合在一起進行的。操作時先由倉庫保管人員依據原材料發料憑證〔領料單、限額領料單、領料登記簿等〕及余料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實際的原材料發出數量，填制“發出材料明細表〞；財會部門根據倉庫部門提供的發出材料明細表，結合產量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費用，編制“原材料費用分配表〞；根據原材料費用分配表和發出材料明細表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿。〔二〕燃料費用的分配與核算燃料費用的分配與核算，與原材料費用的分配與核算根本相同。企業對發生的燃料費用是否需要單獨進行分配與核算，取決于企業燃料費用額的大小和企業對燃料費用進行管理的要求。通常情況下，燃料費用可以并入原材料費用統一核算，對發生的燃料費用連同原材料費用經分配后一并計入有關的本錢費用工程即可。如果燃料費用發生額較大，企業需要對其加強管理，可以單設“燃料〞賬戶對燃料進行核算，對發生的燃料費用也可以與動力費用一起，在根本生產本錢明細賬中單設“燃料及動力〞本錢工程予以反映。〔三〕包裝物費用的分配與核算根據包裝物品領用的發生環節及價值確認方式的不同，包裝物費用的分配與核算亦有所不同：在生產過程中領用的包裝物品，作為產品本錢的構成局部直接記入“生產本錢――根本生產本錢〞賬戶的“直接材料〞本錢工程。在產品銷售時領用，隨同產品出售的包裝物，區分是否單獨計價，作不同處理。對不單獨計價的包裝物品，作為產品銷售本錢，記入“銷售費用〞賬戶的“包裝費〞費用工程；對單獨計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業的“其他業務收入〞，結轉的包裝物本錢作為“其他業務本錢〞處理。〔四〕低值易耗品費用的分配與核算低值易耗品費用是低值易耗品在使用過程中磨損的價值。現行的低值易耗品攤銷方法有兩種：一次轉銷法、五五攤銷法。一次轉銷法，將領用的低值易耗品價值一次計入有關的本錢費用，報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的本錢費用。五五攤銷法，在領用低值易耗品時先將一半的價值計入當月的本錢費用，報廢時再將另一半價值扣除殘值后計入報廢當月的本錢費用。當期發生的低值易耗品費用，按低值易耗品的用途確定本錢費用的工程。為生產產品而直接耗用的，計入“生產本錢――根本生產本錢〞賬戶的“直接材料〞本錢工程；屬于輔助生產車間耗用的，計入“生產本錢――輔助生產本錢〞賬戶的“直接材料〞本錢工程；屬于車間管理部門耗用的，先計入“制造費用〞賬戶，再分配計入有關產品的本錢。三、動力費用的核算與核算動力費用是企業在生產經營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用。企業消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產車間提供。本節講述的動力費用分配與核算僅指外購動力的會計處理。〔一〕動力費用分配的特殊性外購動力具有其特殊性，主要表現在四個方面：核算比較簡單，不存在收、付、存業務，沒有領發料過程；動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；費用分配期與外購動力付款期不一致；動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。〔二〕動力費用的分配與核算動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分配標準的根底上，確定動力費用分配率，進而確定每一受益對象應負擔的動力費用。分配標準通常為儀表記錄。如果沒有儀表記錄，可以用產品實際或定額消耗工時、機器功率時數〔機器功率×機器運轉小時數〕、定額動力耗用量等作為分配標準。分配后直接由產品本錢負擔的動力費用，記入“燃料及動力〞本錢工程在不單設“燃料及動力〞本錢工程的企業，那么可將由各生產車間負擔的動力費用直接記入“制造費用〞賬戶，經過分配后再計入各產品本錢計算單中的“制造費用〞本錢工程。工資總額計時工資計件工資獎金津貼與補貼加班加點特殊情況下1、工資及工資總額一、人工費用簡述第三節人工費用按職工的出勤天數和日標準工資計算應付工資，如有病假，按病假期間應發工資比例加計應付工資。故稱為“出勤工資累計法〞，又稱“順算法〞日薪制不考慮當月的實際日歷天數，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如有缺勤，按規定標準扣薪。故稱為“扣缺勤法〞，又叫“倒扣法〞月薪制1〕計時工資2、應付工資的計算〔1〕月薪制的計算日工資＝月標準工資月工作天數計算公式：應付計時工資＝月標準工資-缺勤應扣工資缺勤應扣工資＝缺勤天數×日工資×應扣比例①30天②20.8天［〔365－104－11〕／12＝20.8］缺勤及應扣發工資的比例缺勤包括曠工、事假、六個月以內的短期病假和超過六個月的長期病假。曠工扣發比例企業根據管理需要自行確定；事假工資按日工資的100％扣發；病假扣發比例如表2-18所示。連續病假在６個月以內（短病假）連續病假６個月以上（長病假）工齡0-2年2-4年4-6年6-8年8年以上1年以內1-3年3年以上扣發%403020100605040應發%60708090100405060表2-18企業職工病假工資扣發比例一覽表【例】職工李X工齡10年，月標準工資1200元，本月請事假4天〔其中雙休日2天〕，病假3天〔其中節假日1天〕，計算李X本月的應付工資。按月工作30天計算：①計算日工資=1200/30=40〔元〕②缺勤應扣工資=4*40+3*40*0=160〔元〕③應付工資=1200-160=1040〔元〕按月工作20.8天計算：①計算日工資=1200/20.8≈57.69〔元〕②缺勤應扣工資=2*57.69+2*67.69*0≈115.38〔元〕③應付工資=1200-115.38≈1084.62〔元〕2〕計件工資的計算方法計件工資是按照工人生產的產品數量、產品質量和單位計件工資標準計算的勞動報酬。計算計件工資的依據是產量記錄和單位計件工資標準。計算計件工資的產品數量包括合格品數量和生產中因材料質量問題形成的廢品〔料廢品〕數量。不包括在產品生產中因工人的過失而產生的廢品〔工廢品〕數量。〔1〕個人計件工資的計算個人計件工資是按個人完成的產品數量和單位計件工資標準計算的工資。計算公式：個人計件工資＝∑[〔合格品數量+料廢品數量〕×單位計件工資]【例】工人王芳芳本月生產M型零件1000個，其中合格品990個，料廢6個，工廢4個。M型零件的單位計件工資為每個2元。計算王芳芳的計件工資。應付王芳芳計件工資=〔990+6〕*2=1992〔元〕〔2〕集體計件工資的計算集體計件工資的計算公式：◆計算每人應得計件工資。●某人應得計件工資＝該人計時工資×計件工資分配率計件工資分配率＝集體計件工資集體計時工資總額例題見P45【例2-18】3〕其他應付工資的計算獎金計算在各個企業各不相同，通常采用獎分制計獎或通過一定標準評定獎金。津貼與補貼按國家或企業制定的標準確定。雙休日或節假日加班，按國務院規定標準計算加班工資。其他時間加班缺乏8小時為加點，采用計件工資制企業的工人加點，其加點工資仍按計件工資計算，采用計時工資制企業的職工加點，按以下公式計算：加點工資＝加點時數×小時工資率小時工資率＝日工資/8日工資計算如前述。特殊情況下支付的工資是指對職工非勞動時間所支付工資，如職工享受國家規定的休假期間，女職工的產假期間等。3、社會保險費及住房公積金的計算企業為職工交納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險等社會保險費和職工住房公積金。以及按規定計提的工會經費及職工教育費，均由企業按國家規定的比例進行計算提取。社會保險費用和住房公積金要按規定交納給社會勞動保障機構及住房公積金管理部門，工會經費及職工教育費按規定處理。上述各項的計算比較簡單，只要以工資總額乘以規定比例即可。二、人工費用分配與核算1、工資費用分配與核算月度終了時，要計算出全體職工的應付工資，根據職工的工作崗位，在工資費用的受益對象中進行分配。直接從事產品生產的工人工資由各種產品負擔；輔助生產車間人員的工資由各輔助車間的勞務或產品負擔；各生產車間管理人員的工資由制造費用負擔；從事根本建設工作的人員工資由在建工程負擔；銷售人員的工資由銷售費用負擔；企業管理人員及企業福利人員的工資由管理費用負擔。主要是解決生產工人的工資由何種產品負擔的問題。1〕計時工資分配與核算在計時工資制的企業中，將發生在根本生產車間的生產工人工資計入產品本錢有兩種方法：只生產單一產品的車間，將生產工人工資直接計入該產品本錢計算單中的“直接人工〞本錢工程；同時生產兩種或兩種以上產品的車間，將生產工人的工資分配后計入各個產品本錢計算單中的“直接人工〞本錢工程。對工資費用進行分配的分配標準:一是定額工時二是實際工時分配工資費用的公式工資費用分配率＝被分配的生產工人工資費用各種產品實際工時（或定額工時）之和某產品應負擔工資費用＝該產品實際〔定額〕工時×工資費用分配率2〕計件工資分配與核算由于計件工資制只適用于產品生產工人的工資計算，因此，計件工資的分配只涉及根本生產車間生產工人的工資分配。無論是個人計件工資還是集體計件工資，都能夠分清受益產品，可以將計件工資直接計入各該產品本錢計算單的“直接人工〞本錢工程。對生產工人的獎金、補貼、津貼及特殊情況下支付的工資，比照計時工資分配方法進行分配后，再計入各產品的本錢之中。2、社會保險費及住房公積金的核算社會保險費及住房公積金的核算包括計提的核算與交納的核算，在本教材中只說明社會保險費及住房公積金計提的核算，因為社會保險費及住房公積金的計提與本錢費用的處理相關。企業按規定標準計提的社會保險費用、住房公積金及工會經費等，計提后要由各個工資費用受益對象承擔，計入相關的本錢費用。一、輔助生產費用概述1、輔助生產費用的核算范圍第四節輔助生產費用根本生產車間生產的產品主要是對外銷售的。輔助生產車間生產的產品或勞務主要是對內效勞的。輔助生產指為根本生產提供勞務或產品而進行的生產活動。從事輔助生產活動的車間稱為輔助生產車間，一般包括供電、供水、供汽、供風、機修、運輸和工具模具生產等車間。輔助生產車間在生產過程中發生的材料費用、動力費用、人工費用、制造費用等，就是輔助生產費用的核算范圍。2、輔助生產費用核算的賬戶設置輔助生產車間發生的各種生產費用，首先要設置“生產本錢－－輔助生產本錢〞賬戶，通過該賬戶歸集分配輔助生產費用，計算輔助生產產品或勞務的本錢。為了反映各個輔助生產車間的費用發生情況，在“生產本錢――輔助生產本錢〞賬戶下，按不同的輔助生產車間分戶，進行輔助生產的明細分類核算。對輔助生產車間發生的制造費用是否通過“制造費用〞核算，沒有統一要求，企業可以按照輔助生產車間規模的大小，制造費用額的多少，以及輔助生產車間提供產品或勞務是否單一等情況確定。3、輔助生產費用的歸集對不設置制造費用賬戶的輔助生產車間，只要將發生在某個輔助生產車間的全部生產費用記入“生產本錢――輔助生產本錢――××輔助生產車間〞賬戶的各個本錢工程即可。對制造費用進行單獨核算的輔助生產車間，將制造費用以外的生產費用直接記入“生產本錢――輔助生產本錢――××輔助生產車間〞賬戶的相關本錢工程；對發生的制造費用通過“制造費用〞賬戶歸集并分配后計入“生產本錢――輔助生產――××輔助生產車間〞賬戶的制造費用本錢工程。二、輔助生產費用的分配輔助生產車間歸集的輔助生產費用構成了輔助生產車間的產品或勞務本錢，應當由接受輔助生產產品或勞務的受益對象來承擔。如果輔助生產車間的產品或勞務是由單一受益對象消耗的，那么相關的輔助生產費用可直接計入該受益對象的本錢費用工程。如果輔助生產車間的產品或勞務是由多種產品或各個部門共同消耗的，那么要采用一定的方法對輔助生產費用進行分配后，再計入各個受益對象的本錢費用工程之中。輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數分配法和方案分配率分配法等五種，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。1、直接分配法輔助生產車間互相消耗的輔助生產產品或勞務不作分配歸集的輔助生產費用全部由輔助生產車間以外的受益對象承擔＝某輔助車間費用分配率該輔助生產車間歸集的輔助生產費用各輔助車間以外的受益對象接受該輔助車間的勞務總量某受益對象應負擔的輔助生產費用＝該受益對象接受勞務數量×該輔助車間費用分配率分配公式2、交互分配法發生的輔助生產費用先在輔助生產車間之間進行交互分配，計算出交互分配后的輔助生產費用

再將交互分配后形成的實際輔助生產費用在輔助生產車間以外的受益對象之間進行輔助生產費用的分配

交互分配法分配程序及公式交互分配率＝某輔助生產車間歸集的生產費用該輔助生產車間提供的勞務總量＝某輔助生產車間應負擔交互費用該輔助生產車間消耗某輔助車間的勞務量×提供輔助生產勞務車間的交互分配率某輔助生產車間交互分配后的生產費用＝該輔助生產車間交互前生產費用－該輔助生產車間交互轉出費用＋該輔助生產車間交互轉入費用對外分配率＝某輔助生產車間交互分配后歸集的實際生產費用該輔助生產車間對外提供的勞務量某受益對象應負擔的輔助生產費用＝該受益對象接受該輔助車間的勞務量×該輔助生產車間對外分配率第一次分配：在輔助車間之間進行輔助生產費用的分配第二次分配：在輔助車間以外的單位進行輔助生產費用的分配

【例題】設某廠有一車間、二車間，一車間生產甲、乙兩種產品，二車間生產丙產品，并且該廠還設有機修和供電兩個輔助生產車間，3月份機修車間發生費用20820元，供電車間發生費用29700元，各受益單位耗用勞務情況如下表：受益單位耗用數量修理工時用電度數機修車間15000供電車間80甲產品49000乙產品48500丙產品30000一車間31002000二車間37002500管理部門1403000合計7020150000

第一步：交互分配

交互分配率：機修車間：A=供電車間：B=機修車間分配給供電車間：80×2.97=237.6供電車間分配給機修車間：15000×0.2=3000交互分配后的費用：機修車間：20820＋3000－237.6=23582.4

供電車間：29700＋237.6－3000=26937.6分錄：借：生產成本——輔助生產成本——機修3000

——供電237.6貸：生產成本——輔助生產成本——供電3000——機修237.6第二步：對外分配機修車間的分配率=機修車間對外分配如下：一車間：3100×3.398=10534二車間：3700×3.398=12573管理部門：23582.4－10534－12573=475.4借：生產本錢——根本生產本錢——一車間10534——根本生產本錢——二車間12573管理費用475.4貸：生產本錢——輔助生產本錢——機修23582.4供電車間對外分配如下：甲產品：49000×0.199=9751乙產品：48500×0.199=9652丙產品：30000×0.199=5970一車間：2000×0.199=398二車間：2500×0.199=498管理部門：26937.6－9751－9652－5970－398－498＝668.6供電車間的分配率=分錄略將分配率設為未知數，根據輔助生產車間交互效勞關系建立聯立方程式求解再按各輔助生產車間提供的勞務量分配輔助生產費用運用數學方法求得輔助生產費用的分配率，使計算的結果最正確，但計算過程比較復雜4、代數分配法【援引上例】假設x=每度電的本錢，y=每工時的本錢，那么列聯立方程如下：

29700+80y=150000x20820+15000x=7020y解得：x≈0.2y≈

3.39然后和每一部門耗用的數量相乘，將輔助生產費用進行分配。對歸集的輔助生產費用，根據各輔助生產車間提供的勞務總量，運用事先確定的方案分配率先行分配再將方案分配的輔助生產費用與實際發生的費用之間的差額〔勞務本錢差異〕，在輔助車間以外的受益部門中進行分配。〔或直接轉入管理費用〕適用于方案分配率比較正確的企業5、方案分配率分配法【例見P612-26】一、廢品損失的核算廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途進行使用，或需要加工修理后才能正常使用的產品第五節生產損失廢品按照是否可以修復分為可修復廢品與不可修復廢品兩類不包括可以降價銷售的次品或等外品，合格品入庫后因保管不善發生損壞變質的產品，以及在產品銷售時發現的廢品包括在生產過程中發現的不合格的在產品，入庫時發現的不合格的半成品或完工產品1、可修復廢品的核算可修復廢品損失是對廢品進行修復所支付的修復費用。在廢品進行修復時歸集，其計算公式是：可修復廢品損失＝修復廢品材料費用＋修復廢品人工費用＋修復廢品制造費用－收回的殘值及賠償收入賬務處理發生修復廢品的材料費用〔人工費用、制造費用〕時：借：廢品損失――××產品貸：原材料〔應付職工薪酬、制造費用等〕收回廢品殘值或確定責任人賠償款時：借：原材料〔其他應收款〕貸：廢品損失――××產品結轉可修復廢品損失時：借：生產本錢――根本生產本錢――××產品貸：廢品損失――××產品確定發生的廢品損失進行廢品損失的核算按實際本錢計算按定額本錢計算2、不可修復廢品的核算1〕按實際本錢計算廢品損失的核算將全部生產費用在合格品與廢品之間進行分配，分配公式如下：廢品應負擔的材料（人工、制造）費用＝某產品的全部材料（人工、制造）費用合格品產量＋廢品約當產量×廢品約當產量如果期末存在未完工產品，那么上述公式的分母中還應包括月末在產品的約當產量。2〕按廢品定額本錢計算廢品損失的核算按廢品數量和事先核定的各項定額費用計算出廢品的定額本錢，再扣除廢品殘值及責任人賠償款后確定廢品損失的方法。其特點是不考慮廢品實際發生的生產本錢。按定額本錢計算廢品損失的會計處理，與按實際本錢計算廢品損失的會計處理相同。二、停工損失的核算停工損失是企業發生非季節性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災害或事故、方案減產等。停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和制造費用等構成。由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡化核算工作，停工缺乏1個工作日，通常不計算停工損失。企業發生停工，由生產車間將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單〞中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據。本月發生的停工損失分配結轉的停工損失無余額停工損失由過失方或保險公司賠償的停工損失，轉作“其他應收款〞；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營業外支出〞；對于其他原因引起的停工損失，計入產品本錢。賬務處理會計分錄發生各種停工損失時：借：停工損失――×車間貸：生產本錢〔應付職工薪酬、制造費用等〕分配結轉停工損失時：借：生產本錢――根本生產本錢――×產品〔或者其他應收款、營業外支出〕貸：停工損失――×車間企業也可以不單設“停工損失〞賬戶，而將發生的停工損失直接列入“制造費用〞、“其他應收款〞和“營業外支出〞賬戶。季節性生產企業發生季節性停工期間所發生的費用，不作為“停工損失〞，可以采用待攤或預提方式處理，轉由生產期間的產品本錢負擔。第六節制造費用一、制造費用核算概述直接用于產品生產未單獨設置本錢工程的費用間接用于產品生產不能單設產品本錢工程的費用為組織和管理產品生產而發生的費用制造費用的范圍1〕直接用于產