第一節 審計報告概述第二節 審計意見的形成和審計報告的類型第三節 審計報告的基本內容第四節 非標準審計報告第九章 審計報告1第1頁NANJING

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ECONOMICS本章講解內容一、審計報告的含義與作用二、審計報告的基本內容三、審計報告的日期四、審計報告的類型五、審計報告類型的確定2第2頁NANJING

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ECONOMICS一、審計報告的含義與作用（一）審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。按照審計準則的規定執行審計工作；在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告；通過對財務報表發表意見履行業務約定書的責任；以書面形式出具審計報告。3第3頁NANJING

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ECONOMICS（二）審計報告的作用4第4頁NANJING

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ECONOMICS鑒證作用（管理層）保護作用（社會公眾）證明作用（注冊會計師）二、審計報告的基本內容（記憶）審計報告(1.標題)ABC股份有限公司全體股東:（2.收件人，一般是委托人）我們審計了后附的ABC股份有限公司財務報表，包括

20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。(3.引言段)5第5頁NANJING

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ECONOMICS一、管理層對財務報表的責任(4.管理層對財務報表的責任段)按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。6第6頁NANJING

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ECONOMICS二、注冊會計師的責任(5.注冊會計師的責任段)我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表

審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。7第7頁NANJING

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ECONOMICS三、審計意見(6.審計意見段)我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則

和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。8第8頁NANJING

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ECONOMICS××會計師事務所 中國注冊會計師：×××(8.會計師事務所的名稱、地址和蓋章)中國注冊會計師：×××(7.注冊會計師的簽名和蓋章)中國××市二○×二年×月×日(9.報告日期)三、審計報告的日期基本原則審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期確定審計報告日期應考慮條件應當實施的審計程序已經完成；應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整；管理層已經正式簽署財務報表。9第9頁NANJING

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ECONOMICS四、審計報告的類型按照審計報告的性質標準審計報告不帶強調段的無保留意見審計報告：引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段、意見段非標準審計報告帶強調段的無保留意見審計報告：引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段、意見段、強調事項段非無保留意見審計報告(保留意見、否定意見、無法表示意見)：引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段、說明段、意見段10第10頁NANJING

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ECONOMICS【例1：單選】當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發表意見或無法發表意見11第11頁NANJING

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ECONOMICS)的影響程的所有原因，并在可能情況下，指出其對(度。A.審計報告

B.財務報表

C.審計意見

D.財務信息【答案】B【例2：多選】管理層對財務報表的責任段應當說明按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括( )。設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報財務報表真實反映了經濟活動內容選擇和運用恰當的會計政策作出合理的會計估計【答案】ACD12第12頁NANJING

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ECONOMICS【例3：多選】

審計報告中，注冊會計師的責任段應當說明下列內容( )。注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據13第13頁NANJING

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ECONOMICSC.注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎D.注冊會計師審計的目的是內部控制的有效性發表意見【答案】ABC五、審計報告類型的確定(P643-651)討論：如何確定審計意見？報表層重要性水平100萬元（總資產1億元，根據總資產的1%確定）審計后報表中含有的尚未更正錯報的匯總數1萬95萬120萬2000萬500萬無保留意見保留意見保留意見否定意見牽扯性單一還是廣泛14第14頁NANJING

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ECONOMICS（一）影響審計意見的情形注冊會計師與管理層的分歧（錯報：金額和性質）調整事項：(1)會計政策的選擇和運用(2)會計估計的做出披露事項：(3)財務報表的充分披露審計范圍受到限制客觀環境造成的限制；

(2)管理層造成的限制。15第15頁NANJING

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ECONOMICS（二）無保留意見的審計報告1.出具條件:如果認為財務報表符合下列所有條件:

(1)財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度和規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。（不存在重大錯報）(2)注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受限制。（審計范圍沒有受到重大限制）2.專用術語:以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等。16第16頁NANJING

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ECONOMICS（三）保留意見的審計報告17第17頁NANJING

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ECONOMICS1.出具條件：如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一：會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告（存在重大錯報）。因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告（審計范圍受到重大限制）。2.專用術語：增加說明段；應當在審計意見段中使用“除……的影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。（四）否定意見的審計報告出具條件:如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告（存在重大錯報）。專用術語：增加說明段；當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語。18第18頁NANJING

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ECONOMICS（五）無法表示意見的審計報告出具條件:如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告（審計范圍受到重大限制）。專用術語：增加說明段；當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發表意見”等術語。。19第19頁NANJING

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ECONOMICS（六）帶強調事項段的審計報告1.強調事項段的含義審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中做出充分披露。不影響注冊會計師發表的審計意見。20第20頁NANJING

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ECONOMICS2.增加強調事項段的情形對持續經營能力產生重大疑慮。當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。重大不確定事項。當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段，對此予以強調。21第21頁NANJING

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ECONOMICS（七）牽扯性與審計報告的類型錯報金額與審計范圍受到限制不重要（無保留）；錯報金額重要，但牽扯性不強（保留）；錯報金額重要，牽扯性強（否定）；錯報性質嚴重（保留、否定）；審計范圍受到限制，牽扯性不強（保留）；審計范圍受到限制，牽扯性強（無法表示意見）。22第22頁NANJING

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ECONOMICS對財務報表的重要且導致非 影響程度無保留意見不重要重要（牽扯性）的事項廣泛注冊會計師與管理層的分歧（錯報）無保留意見保留意見否定意見審計范圍受到限制無保留意見保留意見無法表示意見審計意見決策表23第23頁NANJING

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ECONOMICS注

意一般情況下，否定意見和無法表示意見時，不必再增加強調事項段。注冊會計師明知應當出具保留意見或否定意見的審計報告時，不應以無保留意見或無法表示意見的審計報告代替。24第24頁NANJING

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ECONOMICS【例4：單選】以下事項中，( )既可能導致注冊會計師出具保留意見，又可能導致否定意見，但一般不導致無法表示意見。審計范圍受到客觀條件的局部重要限制被審計單位的律師拒絕對注冊會計師的詢問作必要的答復被審計單位嚴重限制了注冊會計師的審計范圍被審計單位對重大事項的處理不符合國家頒布的《企業會計準則》的規定【答案】D25第25頁NANJING

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ECONOMICS【例5：簡答】針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應當發表何種審計意見，并說明理由。26第26頁NANJING

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（1）B公司的海外子公司（其利潤占總利潤的25％）由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復，沒有獲得回復。參考答案27第27頁NANJING

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ECONOMICS發表保留意見。

因為對其他注冊會計師的審計工作因無法獲取相應資料復核，審計范圍受到限制，又由于其他注冊會計師審計的部分利潤占總利潤的25%，不至于影響注冊會計師無法對會計報表發表意見，所以發表保留意見。（2）A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4000元改為2000元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。28第28頁NANJING

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ECONOMICS參考答案29第29頁NANJING

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ECONOMICS發表無保留意見。因為A公司的會計估計變更合法、合理。

（3）A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產品，按

規定在當月確定收入1000萬元，結轉成本900萬元。由于

質量問題，該批產品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務報告批準報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005年度合并會計報表附注的資產負債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產品，按規定在當月確認收入1000萬元，結

轉900萬元。由于質量問題，該批產品于2006年1月15日退回，本公司因此調整2006年1月份的主營業務收入和主營

業務成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應調整2005年度會計報表的主營業務收入和主營業務成本，A公司拒絕調整。（A公司本年利潤為75萬元）30第30頁NANJING

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ECONOMICS參考答案31第31頁NANJING

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ECONOMICS發表否定意見。因為對于屬于調整事項的期后事項A公司沒有調整，影響本年盈虧逆轉。

（4）A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。32第32頁NANJING

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ECONOMICS參考答案33第33頁NANJING

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ECONOMICS發表帶強調段的無保留意見。

因為A公司對于因敗訴引發的無法估計損失的或有事項