第九章企業合并和合并財務報表（課后作業）【案例1】華夏公司于2013年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了泰山公司30%的所有者權益，對泰山公司能夠施加重大影響，泰山公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。2013年1月1日，泰山公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。泰山公司2013年度實現凈利潤1000萬元，沒有支付股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。2014年1月1日，華夏公司以貨幣資金5220萬元進一步取得泰山公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。泰山公司在該日所有者權益的賬面價值為11800萬元，其中：股本5000萬元，資本公積2200萬元，盈余公積280萬元，未分配利潤4320萬元；可辨認凈資產的公允價值是12300萬元。2014年1月1日，泰山公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。原30%股權在該日的公允價值為3915萬元。華夏公司和泰山公司在2014假定不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：（1）華夏公司合并泰山公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并。簡要說明理由。（2）華夏公司合并泰山公司的購買日是哪一天，并說明理由。（3）計算2014年1月1日華夏公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。（4）計算華夏公司對泰山公司投資形成的商譽的金額。（5）在購買日合并財務報表中應確認的投資收益金額。【案例2】新銳公司是一家大型的汽車生產制造商，其母公司為W集團公司。新銳公司生產的產品全部面向中高端市場，為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資，成功進行了一系列的并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在汽車制造行業的地位，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，新銳公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。2014年，新銳公司的三次并購過程如下：（1）2008年，W集團公司以增發股票的方式從集團外部購入康達公司100%的股權（屬于非同一控制下的企業合并），并能夠控制康達公司的財務和生產經營政策，康達公司的主營業務是汽車零配件的生產，其生產的零配件80%銷售給新銳公司。2014年1月31日，新銳公司采用承擔康達公司全部債務的方式從W集團公司處購入康達公司100%的股權。當日，新銳公司的股本為200億元，資本公積（股本溢價）為240億元，留存收益為100億元；（2）2014年5月31日，新銳公司以支付8億元現金的方式取得匯鑫公司80%可辨認凈資產（賬面價值為6.4億元，公允價值為7億元），取得了控制權。匯鑫公司同為一家汽車制造企業，其生產的產品全部面向低端市場，與（3）欣欣公司是一家代理銷售汽車的公司，在國內市場擁有特殊的市場銷售渠道，欣欣公司與新銳公司并購前不存在關聯方關系。2014年6月30日，新銳公司經批準通過定向增發1億股（公允價值為5億元）換入欣欣公司的0.6億股（占欣欣公司股份的60%），控制了欣欣公司。當日，欣欣公司可辨認凈資產公允價值為10億元。新銳公司控制欣欣公司后，通過假定不考慮其他因素。要求：（1）從并購雙方行業相關性的角度，分別指出新銳公司并購康達公司、匯鑫公司、欣欣公司屬于哪種類型的并購，并說明理由。（2）分別指出新銳公司并購康達公司、匯鑫公司和欣欣公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。（3）分別確定新銳公司并購康達公司、匯鑫公司和欣欣公司的合并日（或購買日），并分別說明新銳公司在合并日（或購買日）所取得的康達公司、匯鑫公司和欣欣公司的資產和負債應當如何計量。（4）分別判斷新銳公司并購康達公司、匯鑫公司和欣欣公司是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生商譽，說明新銳公司支付的合并對價與取得的被合并方凈資產賬面價值（或被購買方可辨認凈資產公允價值）份額之間差額的處理方法。【案例3】華堂公司為一家從事家電生產的大型國有企業集團公司，由于家電行業的利潤越來越薄，公司逐步跨行業發展，近年來對外股權投資業務取得重大進展。2013年度，華堂公司發生的相關業務如下：（1）華堂公司于2013年1月1日和B公司股東簽訂股權收購協議，合同規定以32000萬元的價格取得B公司80%的股權，使其成為子公司。1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為38000萬元，賬面價值為36000萬元。（2）2013年4月20日華堂公司向控股子公司C公司銷售自己生產的商品，銷售價格1000萬元，銷售成本800萬元。至12月31日上述貨款均未收到，華堂公司計提壞賬準備100萬元。C公司將該商品作為管理用固定資產，按10年計提折舊，預計凈殘值為0，12月31日計提減值準備50萬元。華堂公司和C公司各為獨立的納稅主體。適用的企業所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。（3）2013年10月31日華堂公司以現金1000萬元取得Z公司30%的股份，但由于存在其他的協議，致使華堂公司有權任免Z公司董事會的過半數成員。假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：（1）根據資料（1），判斷華堂公司收購B公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由；如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。（2）根據資料（1），確定華堂公司在合并日（購買日）對B公司長期股權投資的初始投資資本；計算華堂公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。（3）根據資料（2），計算并簡要說明華堂公司在編制2013年度合并財務報表時對相關項目新銳公司支付的企業合并成本小于取得的欣欣公司可辨認凈資產公允價值份額，產生負商譽，應當計入合并當期損益（或合并當期營業外收入）。【案例3】（1）①華堂公司收購B公司股份屬于企業合并。理由：因為華堂公司取得B公司的控制權，且B公司構成一項業務。②屬于非同一控制下的企業合并。理由：收購前，華堂公司與B公司無關聯關系。③購買日是2013年3月31日。理由：2013年3月31日華堂公司取得了對B公司的控制權。（2）華堂公司購買日對B公司長期股權投資的初始投資成本為32000萬元，華堂公司在合財務報表中應確認的商譽金額=32000-39000×80%=800（萬元）。（3）①抵消“營業收入”和“營業成本”項目1000萬元；抵消“營業成本”和“固定資產”項目200萬元；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目50萬元。②抵消“應收賬款”和“應付賬款”項目1000萬元；抵消“資產減值損失”和“應收賬款”項目100萬元；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目25萬元。③抵消“固定資產”和“管理費用”項目13.33萬元；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目3.33萬元。④抵消“固定資產——固定資產減值準備”和“資產減值損失”50萬元；抵消“遞延所得稅資產”和“所得稅費用”項目7.5萬元。附相關的會計處理：借：營業收入1000貸：營業成本800固定資產200借：遞延所得稅資產50（200×25%）貸：所得稅費用50借：應付賬款1000貸：應收賬款1000借：應收賬款——壞賬準備100貸：資產減值損失100借：所得稅費用25（100×25%）貸：遞延所得稅資產25借：固定資產——固定資產減值準備50貸：資產減值損失50借：所得稅費用7.5（50×15%）貸：遞延所得稅資產7.5借：固定資產——累計折舊13.33（200÷10÷12×8）貸：管理費用13.33借：所得稅費用2（13.33×25%）貸：遞延所得稅資產3.33（4）華堂公司應將Z公司納入其合并財務報表范圍。理由：由于華堂公司有權任免Z公司董事會的過半數成員，所以能夠決定其財務和經營政策，應當納入合并財務報表的范圍。【案例4】（1）2012年12月31日華天公司個別財務報表中確認的長期股權投資的金額=900+6000=6900（萬元）。（2）2012年12月31日華天公司合并財務報表中應確認的商譽金額=（6000+1100）-11000×60%=500（萬元）。（3）2012年12月31日華天公司合并財務報表中應確認的投資收益金額=1100-900=200（萬元）。（4）華天公司在編制2013年合并財務報表時，應調減的資本公積金額=110-1000×10%=10（萬元）。【案例5】（1）2×11年度該設備相關的合并抵消分錄借：營業收入 16410貸：營業成本 14400固定資產——原價2010（16410－14400）借：固定資產——累計折舊（2010÷4×6/12）251.25貸：管理費用 251.25借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 19199.7（16410+2789.7）貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 19199.7甲公司2×11年12月31日合并資產負債表中乙公司生產的設備作為固定資產應當列報的金額=（14400＋100）－14500/4×6/12=12687.5（萬元）（2）2×13年度該設備相關的合并抵消分錄借：未分配利潤——年初 2010貸：固定資產——原價 2010借：固定資產——累計折舊 1256.25貸：未分配利潤——年初753.75（2010÷4×18/12）管理費用 502.5（2010÷4×12/12）甲公司2×13年12月31日合并資產負