本錢管理會計第六章變動本錢計算法學習目標welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.理解變動本錢計算法的含義；2.掌握變動本錢計算法與全部本錢計算法的主要區別點；3.掌握變動本錢計算法與全部本錢計算法對分期計算損益產生的不同影響；4.理解變動本錢計算法的優點與局限性。重點與難點welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1.變動本錢計算法的主要特點；2.變動本錢計算法下利潤表的編制；3.變動本錢計算法與全部本錢計算法在資料相同的情況下產品利潤額不同的原因。課程內容變動本錢計算法概述變動本錢計算法與全部本錢計算法的比較*對變動本錢計算法與全部本錢計算法的評價第一節

變動本錢計算法概述一、變動本錢法與全部本錢法的含義變動本錢計算法的含義變動本錢計算法〔variablecosting〕可簡稱為“變動本錢法〞，又稱“直線本錢法〞。含義：是指在計算產品本錢時，只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，不包括固定制造費用，將固定制造費用作為期間費用的一種本錢計算方法。可以描述為如下等式：1.產品本錢=直接材料＋直接人工＋變動制造費用2.期間本錢〔費用〕=固定制造費用＋管理費用＋財務費用＋銷售費用一、變動本錢法與全部本錢法的含義全部本錢計算法的含義全部本錢計算法〔fullcosting〕可簡稱為“全部本錢法〞，又稱“完全本錢法〞、“歸納本錢法〞或“吸收本錢法〞，即我國目前采用的制造本錢計算法。含義：是指在計算產品本錢時，把生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費用都包括在內的一種本錢計算方法。可以描述為如下等式：1.產品本錢=直接材料＋直接人工＋制造費用2.期間本錢〔費用〕=管理費用＋財務費用＋銷售費用變動本錢法與完全本錢法核算方法比較[例題]假設某廠生產甲產品，當月生產8000件，每件直接材料30元，直接工資24元，變動性制造費用20元，全月發生的固定性制造費用160000元。在兩種本錢法下其單位產品本錢詳見表1。表1兩種本錢法下的單位產品本錢計算表成本項目完全成本計算變動成本計算直接材料3030直接工資2424變動性制造費用2020固定性制造費用20

-產品單位成本9474例題二、本錢性態與變動本錢法本錢性態〔本錢習性〕本錢性態〔本錢習性〕：是指在一定條件下本錢的變動與業務量之間的依存關系。按照本錢性態，可以把本錢分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三類：1.變動本錢：是指隨業務量變化而變化的本錢；2.固定本錢：是指在一定業務量范圍內，與業務量增減變化無關的本錢；3.混合本錢：是介于固定本錢和變動本錢之間的本錢，其總額隨業務量不成正比例的變動，混合本錢可分解為半變動本錢和半固定本錢兩類。這樣，總本錢相應地表示為下述公式：總本錢=固定本錢總額＋變動本錢總額=固定本錢總額＋單位變動本錢×業務量二、本錢性態與變動本錢法三、變動本錢法的本錢流程直接材料直接人工變動制造費用產品成本成本耗費發生成本費用分配至在產品存貨產品完工時資產負債表中存貨項目產成品存貨產品銷售結轉為主營業務成本利潤表中費用項目固定制造費用當即計入期間費用圖：變動本錢法的本錢流程三、變動本錢法的本錢流程變動本錢法的核算程序1.確定本錢核算對象及本錢核算期間；2.依據本錢核算對象設置總分類賬戶及明細分類賬戶；3.設置產品本錢工程，細化產品制造本錢；4.通過總分類賬戶及明細分類賬戶歸集和分配要素費用；5.本錢計算期末將歸集的生產費用在完工產品與在產品之間進行分配；6.結轉完工產品本錢并入庫。例題【例】某企業只生產一種甲產品，有關資料如下：全年生產2000件，每件產品直接材料5元，直接工資3元，變動性制造費用2元，固定性制造費用全年共12000元。假定期初無存貨，本年銷售1500件，每件售價25元。采用變動法計算其本錢。1.按兩種本錢計算法分別計算出甲產品的單位本錢：〔1〕全部本錢計算法=〔5+3+2〕+12000/2000=16〔元〕〔2〕變動本錢計算法=5+3+2=10〔元〕2.按兩種本錢計算法編制收益表，如下收益表所示。1〕全部本錢計算法的單位產品本錢中，每件產品吸收了固定性制造費用6元〔12000/2000〕，按此法計算當期收益表的產品銷售本錢和當期資產負債表上的存貨本錢時每件按16元計價，期末存貨本錢就是8000元；2〕采用變動本錢計算法時，本期發生的固定性制造費用12000元全部從銷售收入中扣除，存貨本錢每件按10元計價，期末存貨本錢是5000元；3〕兩種方法下，期末存貨本錢和利潤均相差3000元〔8000-5000〕。四、變動本錢計算法的特點1.本錢劃分標準及類別不同2.產品本錢構成內容不同3.計算盈虧的公式不同4.利潤表的格式不同第二節

變動本錢計算法與全部本錢計算法的比較變動本錢法與全部本錢法的比較產品本錢構成不同利潤計算模式不同對“產成品〞與“在產品〞存貨的估價不同稅前利潤和分期損益的計算不同適用范圍和作用不同一、產品本錢構成不同1.本錢劃分標準及類別不同1〕全部本錢計算法按照本錢經濟用途將全部本錢分為生產本錢和非生產本錢兩大類。2〕變動本錢計算法按照本錢性態將全部本錢分為固定本錢和變動本錢兩大類。2.產品本錢構成內容不同1〕全部本錢計算法的產品本錢由全部生產本錢〔包括直接材料、直接人工和全部制造費用〕構成。非生產本錢作為期間本錢。2〕變動本錢計算法的產品本錢由變動生產本錢構成。變動非生產本錢和固定本錢〔包括生產和非生產〕作為期間本錢。一、產品本錢構成不同二、利潤計算模式不同1.全部本錢計算法計算盈虧的公式銷售收入－已銷產品的生產本錢=銷售毛利其中，已銷產品的生產本錢=期初產品存貨本錢＋本期生產本錢－期末產品存貨本錢；銷售毛利－營業費用〔即期間本錢〕=稅前利潤其中，營業費用=銷售費用＋管理費用[注]根據這兩個公式編制的利潤表稱為“職能式利潤表〞。2.變動本錢計算法計算盈虧的公式銷售收入－變動本錢=奉獻毛益〔又稱：邊際奉獻〕其中，變動本錢=已銷產品變動制造本錢＋變動期間本錢；=變動生產本錢＋變動銷售費用＋變動管理費用。奉獻毛益－固定本錢=稅前利潤其中，固定本錢=固定制造費用＋固定期間本錢；=固定制造費用＋固定銷售費用＋固定管理費用。[注]根據這兩個公式編制的利潤表稱為“奉獻式利潤表〞。二、利潤計算模式不同二、利潤計算模式不同利潤表的格式不同——全部本錢計算法按全部本錢計算法編制的傳統式利潤表是將所有本錢工程按生產、銷售、管理等經濟職能進行排列;主要是適應外界有經濟利益關系的團體或個人的需要而編制的。利潤表的格式不同——變動本錢計算法按變動本錢計算法編制的奉獻式利潤表是將所有本錢工程按本錢性態排列;主要是為了便于計算奉獻毛益，適應企業內部管理當局規劃與控制經濟活動的需要而編制的。三、對“產成品〞與“在產品〞存貨的估價不同全部本錢法下期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產本錢，而且還包含了一局部固定本錢。變動本錢法下期末產成品和在產品存貨中只包含變動的生產本錢，并沒有負擔固定本錢。導致的結果變動本錢法時的估價必然低于采用完全本錢法時的估價。四、稅前利潤和分期損益的計算不同當本期生產量=銷售量時按完全本錢法確定的稅前利潤=按變動本錢法所確定的稅前利潤當本期生產量>銷售量時按全部本錢法確定的稅前利潤>按變動本錢法所確定的稅前利潤原因①：全部本錢法下：本期生產的產品有一局部留存，吸收了一定的固定本錢；原因②：變動本錢法下：本期所有固定本錢〔包括固定性制造費用〕全部列支利潤表。當本期生產量<銷售量時按全部本錢法確定的稅前利潤<按變動本錢法所確定的稅前利潤原因①：全部本錢法下：本期銷售的上期產品帶來了局部原屬上期的固定本錢；原因②：變動本錢法下：只有本期的固定本錢全部列支利潤表。兩種方法下利潤的差額及利潤之間的關系式如下：四、稅前利潤和分期損益的計算不同變動本錢法與全部本錢法的比較五、適用范圍和作用不同完全本錢法適用范圍：主要適用于財務會計系統，用來編制對外財務報表，受企業會計準那么的嚴格約束。作用：主要對外提供財務信息。變動本錢法適用范圍：主要適用于管理會計系統，用來編制對內管理報表，在一定程度上不嚴格受企業會計準那么的約束。作用：主要對內提供決策信息。[例題]某公司連續三個會計年度的資料詳見表7-3項目第一年第二年第三年期初存貨（件）--500生產量（件）250025002500銷售量（件）250020003000期末存貨（件）-500-單位產品售價（元）202020單位產品變動成本（元）111111固定性制造費用（元）150001500015000固定的銷售與管理費用（元）300030003000二、變動本錢法與全部本錢法的比較舉例在本例中，假設各月份均無期初、期末在產品。現分別采用變動本錢法與完全本錢法確定各年的凈收益〔詳見表7-4和表7-5〕。練習題[資料]某廠制造甲產品，2024年第一季度有關資料如下：〔1〕產銷及存貨數量如下表〔單位：件〕。〔2〕產品銷售單價為70元，單位變動本錢為30元。〔3〕固定制造費用總額每月12000元。〔4〕銷售及管理費用每月15000元〔假設全部是固定費用〕。〔本廠存貨計價采用先進先出法〕[要求]分別按全部本錢法、變動本錢法編制該廠2024年度第一季度〔按月列示〕的利潤表。第三節

對變動本錢計算法與全部本錢

計算法的評價一、對全部本錢法的評價〔一〕全部本錢法的優點可以鼓勵企業提高產品生產的積極性。因為產量越大，單位產品分攤的固定本錢會降低，從而使得整個單位產品本錢會隨著降低。〔二〕全部本錢法的缺點按照這種方法為根底計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產品售價、本錢不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也相應增加；反之，銷售量減少，利潤也應減少。可是按全部本錢法計算，由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，不便為決策、控制和分析直接提供有關的資料。二、變動本錢計算法的評價〔一〕變動本錢法的優點1．能夠為正確地進行短期決策和加強經營控制提供各種有用的會計信息2．能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產3．便于進行不同期間的業績評價4．可以