2023-11-30第1頁第一章財政概述

第一節什麼是財政

第二節財政的產生與發展

第三節什麼是公共財政第四節財政的職能

2023-11-30第2頁第一節什麼是財政

一、財政概念

政府為提供公共服務而出資、撥款以及進行各種支付的過程，表現為政府支出；政府為籌措提供公共服務所需的資金而徵稅、舉債以及收取各種規費和使用費的過程，表現為政府收入。這種由政府進行的收支活動，就是我們通常所說的財政或財政活動。2023-11-30第3頁

財政是國家為滿足其實現職能的需要，憑藉政治權力，強制地、無償地參與社會產品的分配所形成的分配關係。簡稱“以國家為主體的分配關係”。2023-11-30第4頁理解財政定義的要點（一）財政概念包含的要素：1、財政分配的主體是國家2、財政分配的客體是社會產品3、財政分配的目的是滿足國家實現職能的需要（二）財政概念是財政本質和財政現象的統一財政本質是以國家為主體的分配關係財政現象在現代社會表現為以政府為中心的資金收支活動。2023-11-30第5頁

二、財政的一般特徵

（一）財政分配的主體是國家

1.財政的分配以國家為前提2.在財政分配中，國家總是處於主動分配的地位3.財政分配是以國家制定的法律制度為依據進行的2023-11-30第6頁

（二）財政分配的對象是社會產品（三）財政分配的目的是保證國家實現其職能的需要（四）財政是一種集中性的、全社會範圍內的分配（五）財政分配是一種無償性的分配2023-11-30第7頁第二節財政的產生與發展

一、財政的產生

（一）社會生產力的發展、剩餘產品的出現是財政產生的經濟條件

（二）國家的產生是財政產生的社會政治條件

2023-11-30第8頁財政的起源剩餘產品出現人類社會三次大分工促進生產力進步貧富分化財政產生國家產生階級和階級鬥爭出現2023-11-30第9頁

二、財政的發展

（一）奴隸制國家的財政（二）封建制國家的財政（三）資本主義國家的財政（四）社會主義國家財政2023-11-30第10頁收入支出特點奴隸社會國家財政田賦收入戰爭貢納收入軍賦收入捐稅軍事支出王室開支祭祀開支建設支出直接在生產過程中徵收王室收支與國家收支混在一起封建社會國家財政賦稅主要收入官產收入貢納收入鹽鐵酒專賣收入公債收入軍事支出宗教和賞賜支出王室支出公共工程支出債務償還和戰爭協約支出在生產過程之外運用權力徵收王室收支與國家收支逐步分離後期出現國家預算財政的發展2023-11-30第11頁結論：

財政作為以國家為主體的分配關係，它的收支範圍和規模與各時期社會經濟發展水準緊密相關，並受其制約。財政支出的用途在不同國家有不同的用途，但其共性都是為了滿足國家職能實現的需要。瞭解了以上兩點，有助於加深對財政本質的認識。資本主義國家財政稅收收入國債收入財政性貨幣發行軍事支出行政機構費用社會福利支出國家投資支出債務支出收支全部貨幣化運用赤字財政政策調節干預經濟2023-11-30第12頁第三節什麼是公共財政

一、什麼是公共財政

公共財政是為市場提供公共服務的政府分配行為。它是與市場經濟相對應的特有的財政模式，是國家財政的一種具體存在形態。2023-11-30第13頁表1—1財政類型對照表經濟形態或體制形態財政類型財政活動的性質自然經濟家計財政滿足個人或私人（君主）需要商品經濟計劃經濟體制生產財政滿足國家政治、經濟職能的需要市場經濟體制公共財政滿足社會公共需要2023-11-30第14頁

二、公共財政的基本特徵

（1）公共財政是彌補市場失效的財政（2）公共財政必須為市場活動提供一視同仁的服務（3）公共財政具有非市場營利的性質（4）公共財政是法治化的財政2023-11-30第15頁

三、中國建立公共財政的必要性（1）建立社會主義市場經濟體制的迫切需要（2）轉變政府職能的客觀要求（3）財政自身改革和發展的必然結果2023-11-30第16頁四、公共財政的主要職責

（1）保證國家機構正常運轉的財力需要。（2）保證市場資源配置不能有效解決的社會科學、教育、文化等事業發展的財力需要。（3）保證為社會再生產順利運轉創造環境大型基礎設施、公用設施等建設支出的財力需要。2023-11-30第17頁第四節財政的職能一、資源配置職能

（一）資源配置職能的含義

資源配置職能，是指通過各種財政手段，如稅收、財政支出等，對現有人力、物力、財力等社會經濟資源進行合理調配，實現資源配置的合理化，使其得到最有效的使用，實現經濟效益和社會效益的最大化。2023-11-30第18頁

（二）財政資源配置的主要內容

1.調節資源在公共需要之間的配置2.調節資源在地區之間的配置3.調節資源在產業部門之間的配置4.調節社會資源在政府部門與非政府部門之間的配置2023-11-30第19頁二、收入分配職能（一）財政收入分配職能的含義

財政的收入分配職能是指通過財政的收支活動，直接與間接影響全社會範圍內收入與財產的分配，使之達到公平分配的目標。2023-11-30第20頁（二）財政收入分配職能的主要內容財政收入分配職能的主要內容是通過調節企業利潤水準和居民個人收入水準，實現收入與財產的公平分配。2023-11-30第21頁

三、經濟穩定發展職能

（一）經濟穩定的含義

經濟穩定包含著多方面的含義。通常是指：第一，充分就業。第二，物價穩定。第三，國際收支平衡。2023-11-30第22頁

（二）財政經濟穩定職能的主要內容

1.通過國家預算的貨幣政策，調節社會供求總量平衡2.通過國家預算的財政政策，調節社會供求結構平衡案例一從“非典”防治透視中國財政長期以來，我國對醫療衛生事業的財政投入嚴重不足，有關資料表明，我國財政負擔的衛生事業費在衛生總費用中呈下降趨勢。1991年，政府預算衛生支出占衛生事業費的比例為22.8%；到2001年，政府預算支出降到了15.5%。據《財經》雜誌的調查，山西省僅衛生院就有1800多家，而每年用於農村健康工程和農村衛生院建設的專項經費僅有1000萬元左右；清徐縣防疫站一年的各項費用要80多萬元，僅退休人員工資就需要21萬元，而縣財政一年只撥給經費20萬元，其餘的全部需要防疫站自己籌集。由於經費不足，各級醫療衛生部門人才缺乏、技術設施落後，醫療衛生體系不斷地削弱，一些地方農村的公共衛生體系和醫療體系喪失殆盡。實際上，近年來一些地區重新出現了我國早已消滅的血吸蟲病等地方傳染性疾病，已說明了我國基層衛生防疫體系的薄弱，只不過，突如其來的“非典”疫情將這一問題的嚴重性暴露出來。從公共財政的職能看，公共衛生、基礎教育、環境保護等方面的工作是防範社會危機、保持社會穩定和經濟穩定增長的基礎性工作，是財政首先予以保證的。

思考題：從公共衛生體系看財政在社會發展中的作用。案例二“天價公廁”的利益與隱憂近年來上海、武漢等城市都在進行公廁民營化的嘗試。去年11月，上海市一下崗女工在公開招標中勝出，成為該市一家星級公廁的經營人。此後，公用廁所民營化的嘗試激起了社會的廣泛興趣，許多城市管理部門紛紛效仿。尤其以今年８月武漢武昌火車站出口一公廁拍得62.15萬元的天價最為轟動。通過市場激勵機制進行公共管理經營，政府既能大大降低公共管理投入成本，又能給公眾提供更多、更好的公共管理和服務，應該說這是由有限政府向無限政府變革過程的必然要求。從這一方面看，通過拍賣等方式出讓城市公廁經營管理權，儘管當前還存在不少爭議，但客觀地說，這種嘗試符合政府管理與社會公眾兩者的共同利益訴求。但是，這種市場激勵機制的介入，不能以損害和破壞政府公共管理與社會公眾兩者共同利益訴求的對稱和平衡為代價。在市場化的運做中，不能僅僅一“拍”了之，然後任由經營者漫天要價。

20萬元“天價公廁”，這就意味著在不計算水、電、人工等費用的前提下，平均每天大約要560元才能保本。這560元哪里來？將來到底能夠有多少市民和外地遊客，能夠承受的起如廁一次“5元甚至10元”這種超高價位的“享受”？最基本的生理需求成了大多數人的奢望；最基本的城市公共設施成了少數個人資本的贏利場所。這顯然不是政府管理與社會公眾共同利益訴求的歸宿和目標。在棧橋附近的黃金地段，憑藉地理優勢和壟斷經營搞天價收費，在這種前提下的公共事業民營化，將利潤最大化放在了首位，這必將使公共服務的生產和消費都有失公平。就在青島“5元甚至10元”天價公廁新聞傳出的第二天，又看到了武昌火車站出口以62.15萬元高價獲得經營權的公廁因超標收費而第二次被收回經營權的報導。顯而易見，在不打破壟斷經營的前提下，純粹簡單地以改革產權的方式，讓私人資本來介入公共服務，雖然在表面上看似迎合了改革的潮流，但實際上已經在無形之中對公共利益造成了侵害。

“天價公廁”給政府降低了公共管理成本，給經營者帶來了利益，但同時也給民眾的公共利益造成了傷害，帶來了隱憂。因此，對於類似公廁民營化這種公共服務的市場化改革，政府管理部門應該保證各個方面的市場激勵機制與此相適應，而不能僅僅一“拍”了之。只有與公共管理治道變革的整體進展步調一致，公共服務的市場化才能真正取得成功。否則，“天價公廁”之類必將因普遍失控和其他因素而失敗。

思考題：如何從此案例中看出市場在提供公共品方面存在著不足？**第二章

財政支出2023-11-30第29頁內容提要

財政支出又稱預算支出，是指國家把通過預算收入的資金，按照一定的方式和管道，有計畫地進行分配的過程，它是實現政府職能的財力保證。財政支出按照不同的標準進行分類，可以體現財政支出的運用方向和結構。財政支出的規模、內容、結構和形式都是不斷變化的，這種變化總是與政府職能及其範圍的變化和社會經濟發展水準相適應。同時，財政支出的規模、內容、結構和形式的變化，又影響到財政職能的實現。因此，要充分研究財政支出的變化規律，堅持財政支出的原則，不斷優化財政支出結構。2023-11-30第30頁目錄第二章財政支出第一節財政支出的含義與分類

第二節財政支出的原則第三節財政支出的規模及其影響因素第四節財政支出結構2023-11-30第31頁第一節財政支出的含義與分類一、財政支出的含義及形式

（一）財政支出的概念

財政支出又稱預算支出，是指國家把通過預算收入的資金，按照一定的方式和管道，有計畫地進行分配的過程，它是實現政府職能的財力保證。

2023-11-30第32頁

（二）財政支出形式

1.無償撥款方式

無償撥款即財政將資金直接撥付給有關的部門和單位使用，不要求使用的部門和單位償還。

2.有償貸款方式

有償貸款即財政把其所掌握的資金採取信貸方式支付給有關部門和單位使用，並收取一定的利息或佔用費。2023-11-30第33頁二、財政支出的分類

（一）按財政支出的具體用途分類

按這種方法劃分，財政支出專案包括：基本建設投資支出，企業挖潛改造支出，科技三項費用支出（新產品試製費、中間試驗費、重要科學研究補助費），地質勘探費支出，支援農業生產支出，工業、交通、商業等部門的事業費支出，文教科衛事業費支出，撫恤和社會福利救濟費支出，行政管理費支出，國防支出，價格補貼支出，其他支出。2023-11-30第34頁

（二）按財政支出與國家職能的關係分類1.經濟建設支出2.社會文教支出3.行政管理支出4.國防支出5.其他支出（財政補貼支出）2023-11-30第35頁

（三）按財政支出的經濟性質分類

1.購買性支出2.轉移性支出

（四）按財政支出在社會再生產中的作用分類1.補償性支出2.積累性支出3.消費性支出2023-11-30第36頁

（五）按動態的再生產分類

1.投資性支出2.消費性支出

（六）國際分類方法2023-11-30第37頁表2—4國際貨幣基金組織的支出分類方法職能分類經濟分類1公共服務支出2國防支出3教育支出4保健支出5社會保障和福利支出6住房和社區生活設施支出7其他社區和社會服務支出8經濟服務支出

1）農業2）採礦3）製造業4）電業5）道路6）水輸送7）鐵路8）通訊9）其他經濟服務

9無法歸類的其他支出

1）借債利息2）其他1經常性支出

1）商品和服務支出（1）工資、薪金及其他有關專案（2）商品和服務的其他購買2）利息支付3）補貼和其他經常性轉讓（1）對公共企業（2）對下級政府（3）對家庭（4）對其他居民（5）國外轉讓2資本性支出

1）現存的和新的固定資產購置2）存貨購買3）土地和無形資產購買4）資本轉讓3淨貸款2023-11-30第38頁第二節財政支出的原則

一、量入為出的原則

（一）堅持量入為出的理財思想（二）以滿足社會公共需要為目標（三）以實現經濟穩定運行為調控目標2023-11-30第39頁

二、優化支出結構的原則

（一）正確處理積累性支出與消費性支出的關係（二）正確處理購買性支出與轉移性支出的關係2023-11-30第40頁

三、講究支出效益的原則

（一）健全預算制度，硬化預算約束（二）完善財經制度，強化財經紀律（三）注意運用提高支出效益的方法

2023-11-30第41頁第三節財政支出規模和結構及其影響因素一、財政支出的變化趨勢

（一）財政支出的絕對增長（二）財政支出的相對增長（三）財政支出的結構發生較大的變化

資料1：財政支出規模變化2003年國家財政科技撥款額達975.5億元，比上年增加159.3億元，增長19.5%，占國家財政支出的比重為4.0%。在國家財政科技撥款中，中央財政科技撥款為639.9億元，比上年增長25.2%，占中央財政支出的比重為8.6%；地方財政科技撥款為335.6億元，比上年增長10%，占地方財政支出的比重為1.9%。分執行部門看，各類企業科技活動經費支出為960.2億元，比上年增長21.9%；國有獨立核算的科研院所科技活動經費支出399.0億元，比上年增長13.6%；高等學校科技活動經費支出162.3億元，比上年增長24.4%，高等學校科技活動經費支出占全國總科技活動經費支出的比重為10.5%。各類企業科技活動經費支出占全國總科技活動經費支出的比重比上年提高了1.2個百分點。資料2：財政支出結構的變化隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，政府的經濟管理職能逐漸弱化，社會管理職能日益加強。伴隨著政府職能的這種轉變，財政支出結構發生了很大變化。經濟建設支出占財政支出總額的比重從改革前的平均60%左右下降到“九五”時期的40%，下降了近20個百分點；相反，社會管理支出比重則大幅度提高，從40%左右上升到60%左右。

經濟建設支出比重下降主要有兩方面的原因：（1）流動資金支出下降；（2）基本建設支出下降。2023-11-30第44頁二、影響財政支出的因素分析

（一）經濟因素（二）政府對經濟的干預程度（三）政治性因素（四）社會性因素**第三章

購買性支出2023-11-30第46頁內容提要

購買性支出是指政府購買商品與勞務的活動，是政府的市場性再分配，它與生產和就業有著直接關係，對分配有間接影響。購買性支出具體包括社會消費性支出和投資性支出兩部分。購買性支出在我國財政支出中占的比重較大，因此，提高購買性支出的效益是提高整個財政支出效益的關鍵。為提高購買性支出的效益，不僅要從財政支出的形式的改變及管理方法方面改革入手，還要引用市場經濟國家對購買性支出效益衡量的方法，如成本－效益分析法、最低費用法、公共勞務收費法以及政府採購制度。建立政府採購制度是市場經濟條件下提高購買性支出的最佳措施。2023-11-30第47頁目錄第三章購買性支出第一節購買性支出的內容

及其對經濟的影響第二節社會公共消費性支出第三節政府投資性支出

第四節政府採購制度2023-11-30第48頁第一節購買性支出的內容

及其對經濟的影響一、購買性支出的內容及其特點

（一）購買性支出的內容

政府購買性支出是指政府在商品勞務市場購買商品和勞務的支出，包括購買進行日常政務活動所需要的政府各部門的或用於進行國家投資所需要量的商品和勞務支出。2023-11-30第49頁

（二）購買性支出的特點

1.必須遵循等價交換的原則2.其目的是為了滿足社會公共需要3.確保政府基本職能、保證社會政治經濟正常運轉2023-11-30第50頁

二、購買性支出對經濟的影響

（一）政府購買性支出對國民經濟總量變動產生直接影響（二）政府購買性支出對投資國民經濟結構變動產生直接影響（三）政府購買性支出對收入分配產生間接影響2023-11-30第51頁

一、社會文教支出

（一）文教科學衛生支出的內容1.教育支出2.科學研究支出3.醫療衛生支出

4.其他支出第二節社會公共消費性支出2023-11-30第52頁（二）文教科衛支出的財務管理方式1.全額管理2.差額管理3.事業單位企業管理制度4.民辦事業，國家補助制度資料：我國教育支出的現狀與變化我國的教育經費投入隨著經濟體制改革而發生了很大變化。改革開放前，教育經費幾乎全部來自政府的直接財政撥款。改革開放以來，隨著民間資金進入教育領域，財政性教育投入雖然在絕對數額上年年增加，但占全社會教育投入的比重卻逐年下降。從國際比較來看：（1）我國的公共教育支出占GDP的比率是世界上最低的國家，而且此比率有下降的趨勢。（2）我國公共教育支出占全部財政支出的比重雖然不是最低的國家，但低於各類國家的平均水準。（3）我國公共教育經費絕大部分由地方政府承擔，但地方本級教育支出占本級財政支出的比重卻不高。資料：我國社會保障支出的現狀與變化改革開放以來，全國保險福利費用總額逐年增加，占GDP的比重從1978年的2.16%上升到1998年的4.29%；國家財政用於撫恤和社會福利的支出總額雖然每年都有所增加，但支出總額占GDP的比重卻逐年降低，從1978年的0.52%降低到1997年的0.19%。從國際比較來看，我國中央政府在社會保障和社會福利方面的支出占GDP的比率很低。2023-11-30第55頁

二、行政管理支出

（一）行政管理支出的內容

行政管理支出是國家權力機關和行政管理機關領導和組織社會主義政治、經濟、文化生活的財力保證。具體內容包括：1.行政支出2.公安支出3.司法檢察支出4.外交支出2023-11-30第56頁

（二）行政管理支出的管理

1.精簡機構，轉變政府職能，合理界定政府的事權範圍2.嚴格財務管理制度，控制行政經費開支3.發展社會化服務，減少行政經費開支資料：我國行政管理支出的現狀與變化1.改革開放以來，我國財政支出占GDP的比重不斷下降，而行政管理支出占財政支出的比重卻不斷上升。2.我國行政管理支出變化的三個特點：（1）行政管理支出的快速增長和占總支出比重的提高始於經濟體制改革伊始的1978年。（2）經濟體制改革以來，行政管理支出的增長速度大大快於財政支出的增長速度。（3）行政管理支出占總支出的比重從1978年的4.7%提高到1998年的14.8%，每年平均提高0.5個百分點。2023-11-30第58頁

三、國防支出

國防支出是國家用於武裝力量和國防建設方面的費用，包括國防費、民兵建設費、國防科研事業費和防空經費等。資料：我國國防支出的現狀與變化1.中國政府一直奉行防禦性國防戰略，這種國防政策使得國防支出占財政總支出的比例比較低。2.我國國防支出規模變化的三個特點：（1）新中國成立初期，國防支出占財政總支出的比重高達38.2%。（2）從1966年開始，國防支出的絕對規模上升，但相對規模下降。（3）1980—1999年，我國國防支出絕對規模的年均增長率為8.7%，但同期全國商品零售價格指數年均6.7%，國防支出實際增長率僅為2%。2023-11-30第60頁第三節政府投資性支出

一、政府投資性支出的特點

社會的總投資按其資金來源的不同，可以分為政府投資和私人投資兩大部分。相對於非政府部門投資而言，政府投資具有以下不同的特點：（一）政府投資目的的社會效益性（二）政府投資專案的大型化和長遠性（三）政府投資是調控經濟運行的重要手段2023-11-30第61頁

二、政府投資支出方向的選擇和政府投資領域的選擇

政府投資應主要投資於以下三個領域：（一）社會基礎設施和公用基礎設施投資領域（二）經濟基礎產業投資（三）高新技術產業投資以及重要能源和稀缺資源的開發領域資料：我國財政投資支出的現狀與變化在中國，經濟管理體制的變化是導致財政投資支出變化的決定性因素。我國經濟體制改革以來，不論是從財政投資占全社會固定資產的比重來看，還是從財政投資占GDP的比率來看，都呈現出逐漸下降的趨勢。應當說，在我國經濟體制轉型過程中，財政投資在社會總投資中比重的下降是不可避免的。但是，財政投資支出所占比重或比率的這種下降趨勢和程度是否完全合理呢？對此，我們從國際比較和財政投資構成兩方面來考察。2023-11-30第63頁三、財政投資支出的經濟增長效應財政投資支出與經濟增長之間關係的兩種不同觀點：

觀點1：財政投資支出是生產性支出，同時又為私人部門的經濟活動提供必要的外部條件；公共資本一般是私人資本的互補品，比如更好的道路會增加私人投資的邊際產品，從而導致私人產出能力的擴張。因此，財政投資支出必將促進經濟增長。2023-11-30第64頁觀點2：財政投資支出增加會排擠私人部門支出，並與私人部門爭奪有限的社會資源；公共投資也許被私人部門不用於生產能力的擴張上，比如更好的道路可能排擠卡車和其他交通設備的投資，而私人產出水準保持不變。因此，財政投資支出增加會阻礙經濟增長。2023-11-30第65頁第四節政府採購制度

一、政府採購制度及其特徵

政府採購制度是指各級政府為了開展日常政務活動和為公眾提供公共服務，以公開招標、投標為主要方式從市場上為政府部門或所屬公共部門購買商品、工程和服務的一種制度。政府採購制度具有公開性、公平性和競爭性的特徵。2023-11-30第66頁

二、實施政府採購制度的現實意義（一）建立政府採購制度是市場經濟體制的內在要求（二）建立政府採購制度是提高財政資金使用效益的需要

2023-11-30第67頁

（三）建立政府採購制度是改革財政支出方式的需要（四）建立政府採購制度是防止產生腐敗的制度性措施（五）建立政府採購制度是實現與國際接軌的需要案例一義務教育支出改革

新華網北京3月5日電國務院總理溫家寶在5日開幕的十屆全國人大三次會議上作政府工作報告時表示，從今年起，免除國家扶貧開發工作重點縣農村義務教育階段貧困家庭學生的書本費、雜費，並補助寄宿學生生活費。這意味著中國貧困地區592個縣約1400萬農村貧困家庭的中小學生將可以享受國家提供的全免費教育。

溫家寶在報告中還說，到2007年在全國農村普遍實行這一政策，使貧困家庭的孩子都能上學讀書，完成義務教育。他還表示，要認真解決好進城務工農民子女上學的問題。中國實行9年制義務教育制度。根據規定，在國家扶貧開發工作重點縣，在從小學到初中的9年學習期間，學生要交納的費用主要是雜費和課本費。政府一般在當地規定一個最高收費限額。溫家寶強調，要切實把教育放在優先發展的戰略地位；重點加強農村義務教育，完善以政府投入為主的經費保障機制。去年中國為中西部地區農村義務教育階段2400多萬貧困家庭學生免費提供教科書。

根據中國2002年公佈的《中國農村扶貧開發綱要(2001-2010年)》，中國把貧困人口集中的中西部少數民族地區、革命老區、邊疆地區和特困地區作為扶貧開發的重點，並在上述4類地區確定扶貧開發工作重點縣。目前，中國共有這樣的重點縣592個，涵蓋了全國72%以上的農村貧困人口。根據亞洲開發銀行2004年的報告，中國農村地區年收入低於627元的農民還有2000多萬人。627元被認為是中國的溫飽線。

思考題：我國教育支出改革重點及方向。案例二我國行政成本增長過快“1989年，我到某沿海城市工作，當時市府僅有市長、副市長4人，市委僅有書記、副書記3人，政協僅有主席、副主席4人，人大常委會僅有主任、副主任4人，而今這些位置的官員翻了一番還要多，特別是市委常委職數比原先增了3倍還要多。當今全國吃財政飯的總人數已達4000多萬人，還有500萬人依賴於政府的權力實行自收自治。我們的民官比已經高達26：1，吃‘皇糧’者占總人口的比例攀升之快，令人堪憂。”任玉嶺委員說。

在分析其中原因時，任玉嶺委員說：“一是幹部提拔過快、過寬造成的。二是各級領導幹部換得太快，特別是地、縣級幹部。我曾工作的某城市，5年換了5個書記、4個市長，在‘一朝天子一朝臣”的影響下，新的書記上任後，便更換一批新領導。我曾經曆過三任書記的換班，每次都要進行幹部的大調整。新官上來了，老的官又不能退休，雖然不能再做官，但其官位還要保留。”官位多不僅造成機構臃腫和膨脹，而且造成很多該放的權放不下，該經管的又無人管。人難見、事難辦，往往與官位過多、人浮於事有關。“官多了消費就多，且不說車子、房子、工資和獎金，就說用車費、招待費、出國培訓考察費，一年就得花多少錢！”任玉嶺委員說。

薑笑琴委員認為：“我國的行政成本不但遠高於歐美發達國家，而且高出世界平均水準25％。居高不下的行政成本，不僅加大了財政負擔，影響了經濟發展環境，而且擠佔了教科文衛、社會保障等公共服務資金，損害了人民群眾的切身利益。”“精簡機構，簡政精兵，仍是我們當前面臨的一項迫切任務。”任玉嶺委員說，“精官方能簡政，簡政必須精官。”由於精官的閘門沒把住，升官快、升官易的導向也給社會帶來了較大影響。“跑官、賣官現象不時發生，給社會帶來了浮躁，帶來了腐敗。因此精官不只是簡政的需要，也是發展的需要，不僅是經濟的需要，也是政治的需要。”

任玉嶺委員說：“為了使財政收入能為均衡發展作出更大貢獻，為了困難群體和低收入階層能通過財政享受到社會財富的二次分配，也為了改變黨政機關的臃腫和人浮於事，我們應堅持從‘精官’做起，爭取精簡機構的全面勝利。”

薑笑琴委員說：“雖歷經機構改革，但在計劃經濟條件下形成的機構重疊、職能交叉的行政架構沒有得到根本性改變。縱向上，省、市、縣、鄉層次過多、職責不清，特別是市管縣的體制客觀上增加機構的重複設置和決策執行的環節，在實踐中越級指揮、越級彙報等現象時有發生。橫向上，各部門職能交叉、銜接不力，有的一項職能兩三個部門管，相互之間爭功諉過。”

“每次機構改革，政府組成部門都要精簡幾個，但是減了序列內的又增加了序列外的；還有的減了幾個行政編制，卻增加事業編制和編外人員。”“在機關中，政企不分的現象很普遍，印刷廠、幼稚園、車隊、食堂等後勤服務人員占很大比重。現有體制下，幹部提拔的驅動力非常強，而約束力不足。有的幹部為了提拔，不惜花公款買學歷、製造虛假政績。在這種能上不能下、能進不能出的體制下，機關中沉澱了一批‘只謀官，不謀事’的庸員。更為嚴重的是，庸官誤事，加大了發展成本。”薑笑琴委員說。

薑笑琴委員建議，要全盤考慮行政管理機構的總體佈局，在優化組織結構與強化內部管控的基礎上，減少管理層次，精簡職能部門，縮短辦事流程；要剝離機關中的後勤服務部門，實現後勤服務的社會化，使行政管理像現代企業管理那樣科學、合理、高效。要加速事業單位改革，對公共行政服務中心、綜合執法等工作進行規範。

思考題：1、分析我國行政成本過高的原因？2、如何改革我國的行政支出？**第四章

轉移性支出2023-11-30第75頁內容提要

轉移性支出是指財政資金無償的、單方面的轉移，是政府非市場性分配，它對分配有直接影響，對生產和就業有間接影響。它包括補助支出、捐贈支出和債務利息支出等。其中社會保障支出和財政補貼是兩項影響力最大的支出。我國目前的社會保障制度和財政補貼的內容與形式都有著與社會主義市場經濟要求不相適應的地方，這些都需要我們進行改革的不斷探索。2023-11-30第76頁目錄第四章轉移性支出第一節轉移性支出的內容及其特點第二節社會保障支出第三節財政補貼2023-11-30第77頁第一節轉移性支出

的內容及特點

一、轉移性支出的內容及特點

轉移性支出是指政府單方面把一部分收入的所有權無償轉移出去的支出，包括各種社會保障支出、各項財政補貼支出、稅式支出以及政府債務的利息支出和中央政府對地方政府的稅收返還或補助等。其特點是：

1.政府的非購買性2.轉移性支出的無償性3.轉移性支出對經濟和社會影響的間接性2023-11-30第78頁

二、轉移性支出的變動趨勢及其影響因素總的來看，轉移性支出在財政總支出特別是中央支出中的比重呈日益上升的趨勢。影響因素：①社會經濟發展水準的制約。②居民收入水準及收入差距狀況。③國家職能及國家政策因素。

2023-11-30第79頁第二節社會保障支出

一、社會保障支出的概念和內容

（一）社會保障的概念

社會保障支出是指國家和社會依據一定的法律和規定，通過國民收入的再分配，對社會成員的基本生活權利予以保障的一項重大社會政策，是與社會保障制度聯繫在一起的。社會保障制度，是政府或社會對其所有社會成員在生、老、病、死、傷殘、失業、災害等情況下確保其最低限度經濟生活需要的一種制度。

2023-11-30第80頁

（二）社會保障支出的作用

1.社會性功能1)社會補償功能，首先保障最底生活水準，其次事故發生後的補償。2)社會穩定功能，社會保障作為一種社會安全體系是經濟運行的減震器和安全網。

3)社會公平功能，通過社會保障的資金籌集和待遇過程，把一部分高收的社會成員的收入轉移到低收入的成員手中。2023-11-30第81頁

2.經濟性功能

1)調節投融資功能。龐大的通過社會保障制度籌集的資金，客觀上已經成為國家調節投資的一大支柱。

2)平衡需求功能。通過保障資金的發放，相應的增加或減少社會成員的購買力，從而在經濟衰退和高漲時有效的平衡需求。

3)收入再分配職能。社會保障對於低收入者給予生活所需要的給付，從而縮小社會貧富差距。

4)保護和配置勞動力的職能。保障制度對市場所淘汰的勞動力給予生活的保障，從而保護了勞動力的生產和再生產，促進勞動力的合理流動而消除勞動者的後顧之憂。2023-11-30第82頁

二、我國社會保障制度的現狀及改革的目標

（一）我國社會保障制度的現狀（二）我國社會保障制度的問題與對策

2023-11-30第83頁（一）社會保障支出的現狀與變化改革開放以來，全國保險福利費用總額逐年增加，占GDP的比重從1978年的2.16%上升到1998年的4.29%；國家財政用於撫恤和社會福利的支出總額雖然每年都有所增加，但支出總額占GDP的比重卻逐年降低，從1978年的0.52%降低到1997年的0.19%。從國際比較來看，我國中央政府在社會保障和社會福利方面的支出占GDP的比率很低。2023-11-30第84頁（二）社會保障支出的問題與對策1

1.我國沒有把社會保障資金的支出完全、合理的納入到預算管理體系。現在納入國家預算的僅僅是由國家財政直接撥款的保障專案，如社會救濟、社會福利、軍人撫恤及行政事業單位的社會保障。一些如企業職工社會保障基金的收支，包括企業職工養老保險、失業保險及住房公積金等各項社會保障基金目前還不屬於預算內的資金範疇。

解決辦法是，完善從中央到地方的各級財政支出管理體系，把社會保障支出（包括原有預算內的資金範疇和資金範疇外的支出）統一納入財政預算管理體系。這樣也有利於杜絕資金流失、挪用、浪費現象的發生。（二）社會保障支出的問題與對策2

2．社會保障支出在財政支出中的地位低下、所占分額低。2006年，中央財政安排社會保障補助支出和就業再就業支出總共1859.82億元，而2006年中央財政總預算支出為22222.04億元，社會保障和再就業在財政總預算中的比重僅僅為8.37%，而其中社會保障所占的僅僅為8.37%的一部分，這其中還要包括一些不屬於真正意義上的社會保障支出，例如機關事業單位職工的公費醫療、離退休金就包括在社會保障預算內。即使這樣，我們的這個水準還遠低於大多數國家。解決辦法是，加大預算中社會保障支出分額，而不能簡單的比較具體數量的多少。另一方面就是要細化財政支出專案，把社會保障支出作為財政支出的重要一項單獨預算，提高其在預算中的地位。2023-11-30第86頁（二）社會保障支出的問題與對策3

3．我國社會保障支出體系結構不合理，支出專案散亂、混雜，不同類別的社會保障支出之間、社會保障支出與非社會保障支出專案之間界限不清。例如，上面提及的公費醫療就屬於這一類問題。

解決辦法是，在社會保障支出的預算管理科學的條件下，相應建設社會保障支出的合理體系。對社會保障支出合理分類，剔除不屬於社會保障範圍的資金支出專案。2023-11-30第87頁（二）社會保障支出的問題與對策4

4．在現階段，我國的社會保障資金過於依賴財政的支持，財政的社會保障支出在社會保障資金的來源中所占的比例仍然較大，這主要是我國社會保障資金的籌集模式造成的。

解決辦法是，可以仿效西方國家開徵社會保障稅。另一個解決的方法是把社會保障資金的籌集更完全更好的納入整個社會的金融投資市場，使居民儲蓄向社會保障投資轉化。2023-11-30第88頁第三節財政補貼

一、財政補貼的概念與特點

財政補貼是政府為了實現特定的政治、經濟和社會目標，在一定時期內，對某些特殊的產業、部門、地區、企業或事項給予的補助和津貼。其特點是：

1.政策性2.靈活性3.可控性4.時效性

2023-11-30第89頁

二、財政補貼的主要內容

（一）價格補貼

價格補貼是指國家為了彌補因價格體制或政策原因造成價格過低而給生產經營帶來的損失而給予的補貼。

如用於穩定人民生活的糧食、棉花、豬肉等的農副產品價格補貼，用於支援農業生產的化肥、柴油、農藥、農用塑料薄膜等的農用生產資料價格補貼，用于人民日常生活的民用煤、學生課本、報刊新聞紙等的工業品補貼等。2023-11-30第90頁（二）政策性虧損補貼

政策性虧損補貼是指由於國家政策的原因給生產經營的企業帶來損失而進行的補貼。（三）財政貼息

財政貼息是國家財政對某些行業、企業或專案的貸款利息，在一定的期限內按利息的全部或一定比例給予的補助。2023-11-30第91頁（四）福利補貼

福利補貼是財政直接給予職工和居民的各種福利性的生活補貼，其中大部分已經包含在財政支出中的公共消費性支出中。（五）稅式支出

稅式支出是各種各樣稅收優惠的總稱，包括免稅、減稅、退稅、稅收抵免和延期納稅等。2023-11-30第92頁三、我國財政補貼存在的問題

１、財政補貼數額大、專案繁雜目前，我國財政補貼主要有價格補貼和企業虧損補貼及其他補貼三大類。除了物價補貼和企業補貼以外，政府還提供若干形式“隱蔽”的補貼，如財政貼息、房租補貼、公共交通、水電、煤氣等補貼，一些單位和地方在國家統一規定之外也設立一些補貼，如洗澡理髮補貼、無食堂補貼、喪葬費補貼等等，國家財政負擔的各種補貼年均超過百億元。由此可見，目前我國財政補貼數額大、專案繁雜，影響國家財政收支平衡，加劇了財政困難。2023-11-30第93頁

2、補貼效果“異化”，加大了社會不公（１）採暖費是我國北方地區居室冬季取暖的費用（２）全面的居民價格補貼帶來了又一社會不公

2023-11-30第94頁三、我國財政補貼問題的解決

１、確保採暖費收支合理化（１）改變採暖費由單位支付為個人支付冬季住房採暖費作為提供居住條件無論從房改的需要或是其本身的性質出發，都應該列為個人支出。從性質上說，採暖費如

同水費、電費、煤氣費等一樣屬於個人消費支出，本著誰受益誰負擔的原則，應由職工個人負擔。從社會公平角度，社會不應該繼續為一些高收入者或能夠為自己創造大

面積住房條件者支付本應他們自身支付的費用，加大社會不公，職工所在單位也不應該因為家庭成員以誰為主導致單位支付不公。2023-11-30第95頁

（２）理性確定採暖費收費價格一要保證職工個人能夠支付得起；二要確保供暖單位順利收取。目前，地方政府為了兼顧供暖單位和居民雙方面利益，規定低於採暖費收取率下限的地方可以實行供暖改造，為此投入較大的社會投資，從全社會角度完全屬於無效投資，浪費了社會資源。2023-11-30第96頁

２、取消肉食、副食品、糧食等價格補貼鑒於城市居民收入水準的提高和收入差距的拉大，這種普遍性的福利補貼“異化”了初衷，高收入者享受政府出於社會公平目的的轉移性支付，低收入者“杯水車薪”無法獲得足夠的幫助，財政補貼支出失效。應取消肉食、副食品、糧食等價格補貼，集中此部分資金作為社會保障資金，用於對城市低入者的生活資助。2023-11-30第97頁

３、改革國有企業的虧損補貼制度

結合公共財政改革，對國有企業的虧損補貼制度進行改革。對於社會公益事業的水、電、城市交通、環境保護等的價格和收費仍要由國家進行管理，還有一些國有企業承擔著政府特殊的責任，由此產生的虧損仍要由財政給予補貼。其他屬於競爭性領域的國有企業，其虧損補貼應予以取消，今後財政支持的重點應放在支持整個國民經濟發展上。**第五章

財政收入2023-11-30第99頁內容提要

財政收入作為財政分配活動的一個重要階段，可以從兩個方面理解，即從動態看它是財政籌集、組織資金的一個過程，從靜態看它則是國家集中佔有並支配使用的一定量的社會產品價值或貨幣資金。現代財政收入形式主要有稅收、國有資產收益、國債及其他形式。財政收入結構，是從財政收入的價值構成、社會經濟成分（即所有制成分）構成和產業部門構成分析的財政收入來源或結構量。財政收入規模即財政收入的絕對量和相對量，具有客觀性，它體現政府介入經濟活動尤其是資源配置的範圍和力度，受多種因素制約。2023-11-30第100頁目錄第五章財政收入第一節財政收入的形式第二節財政收入的結構分析

第三節財政收入規模的界定分析2023-11-30第101頁第一節財政收入的形式

一、財政收入的含義

財政收入就是國家為滿足社會的公共需要，依據政治和經濟權力，參與社會產品分配與再分配活動而取得的由國家支配的一定量的社會產品價值。在現代商品經濟條件下,財政收入主要表現為一定量的貨幣資金。2023-11-30第102頁

二、財政收入的形式

（一）稅收

稅收是國家強制取得財政收入的最直接的方式，也是最古老的財政範疇，歷史上又稱賦稅、租稅、捐稅等。（二）國有資產收益

國有資產收益是國家憑藉國有資產所有權獲得的利潤、租金、股息、紅利和資金佔用費等收入的總稱。2023-11-30第103頁

（三）國債

國債是指國家憑藉其信譽，採用有借有還的信用方式從國內、國外籌措財政收入的一種形式。

（四）其他形式

如規費收入、罰沒收入、國有資產管理收入、公產收入及其他雜項收入等。2023-11-30第104頁三、財政收入原則（一）發展經濟、廣開財源（二）合理確定財政收入數量界限（三）兼顧國家、集體和個人三者利益（四）區別對待、合理負擔2023-11-30第105頁第二節財政收入的結構分析一、財政收入的價值結構

（一）C與財政收入（二）V與財政收入（三）M與財政收入

☆M是新創造的、歸社會支配的剩餘產品價值，是財政收入的基本源泉。2023-11-30第106頁

二、財政收入的所有制結構

（一）國有經濟與財政收入（二）非國有經濟與財政收入

三、財政收入的部門結構

（一）農業與財政收入（二）工業與財政收入（三）交通運輸業、商業服務業與財政收入2023-11-30第107頁第三節財政收入規模的界定分析

一、衡量財政收入規模的指標

（一）財政收入的絕對量

財政收入的絕對量是指在一定時期內財政收入的實際數量。2023-11-30第108頁

（二）財政收入的相對量

財政收入的相對量，是指在一定時期內財政收入與有關經濟指標和社會指標的比率。

★財政收入相對量指標有財政收入占國民生產總值（GNP）的比重，財政收入占國內生產總值（GDP）的比重，財政收入占國民收入（NI）的比重以及人均財政收入等。2023-11-30第109頁資料：財政收入據統計今年前三季度我國財政收入同比增長31.4%，增幅比去年同時期高了6.8個百分點，而預計全年財政收入可達5萬億元。自從1999年財政收入突破1萬億元，這幾年可謂坐了火箭一般，年年上臺階，也引來社會各界的普遍詬病。對此，財政當局雖然總提出稅收征管、稅種設置等方面的解釋，但財政收入增長遠遠高於GDP增長卻是不爭的事實，只能說明經濟基礎或財政制度存在問題。2023-11-30第110頁

二、影響財政收入規模的因素

（一）經濟發展水準對財政收入規模的制約（二）剩餘產品在國民收入中所占比例對財政收入規模的影響（三）經濟及分配體制對財政收入規模的影響（四）價格因素對財政收入規模的影響2023-11-30第111頁三、財政收入規模的確定與調整

（一）因素分析法

因素分析法是指綜合分析影響財政收入規模的因素，在此基礎上，通過適當的數量關係式確定財政收入的規模。（二）支出測定法案例資料：稅收收入的流失在經濟增長水準、政府分配政策和價格水準等既定的前提下，稅收制度的設計與稅收徵收管理的水準也對財政收入規模有較大影響。前面的各項因素只是為財政收入準備了潛在的源泉，而現實的收入規模如何還取決於具體的徵收制度和征管成效，即能否實現應收盡收，最大限度地減少收入的流失，並做到保護財源，創造財源。稅收收入的流失在世界各國都是一個普遍現象，差別只在於程度的不同。但相比之下，發達國家的法制比較健全，其稅收徵收管理機制尤其是監督機制設計縝密，納稅人偷逃稅款的行為一旦敗露，就不僅面臨著經濟上的嚴重損失，在政治上、個人信用上也會身敗名裂。因此，巨大的成本風險客觀上有助於阻止稅收的流失。在我國，自改革開放以來，隨著稅收在分配體系中功能的增強，人們就已經注意到稅收收入流失對政府財政收入影響的嚴重性。僅據1994年稅制改革後稅務稽查的資料分析1994年至1998年全國稅務稽查機構查補的稅款分別為81億元、221億元、283億元、307億元和448億元，五年查被稅款累計達1340億餘元。況且，稅務稽查機構檢查的只是少數企業，大部分企業是沒有經過檢查的，流失的稅款到底有多少實難估計。另據國家統計局測算數據，1994年全國應繳而未繳的稅款超過1000億元，至少相當於稅收總額的20％。照此推算，即使考慮到由於加強稅收征管而對偷逃行為稅有所遏制，我國每年流失的稅款也是十分驚人的。尋找稅收流失的原因，有納稅人主觀上的故意，即納稅人在利益的驅使下，故意採取偷逃欺騙等違法手段，逃避納稅義務，損害國家財政收入。諸如增值稅中的某些假髮貨票大案，個人所得稅中的某些明星偷稅大案，以及海關退稅中的騙稅大案，都是這種主觀故意行為的典型表現。

同時需要認識到，稅收制度的某些缺陷以及稅收征管的某些障礙，則在客觀上為稅收的流失創造了條件。所謂制度缺陷，是指稅收制度設計過程中由於主客觀原因的影響，使得制度本身與稅源狀況和納稅人的實際能力不盡一致，從而導致該收的稅不能應收盡收。目前，在我國個人所得稅領域，關於免征額水準的設置和扣除額的技術處理已經引起相當激烈的爭論。其中反映出的一個重要問題就在於究竟應該由誰—是富人還是普通人—多納稅。一般認為，這種稅收制度不合理，不僅會使納稅能力強的富裕階層得益於稅負的減輕，而且還會使普通納稅人階層產生有意躲避稅收負擔的行為。因此，個人所得稅的收入與實際稅源相比存在著很大的差別。要使個人所得稅逐漸成為我國的骨幹稅種，必須對有關稅制的缺陷進行補充和完善。此外，稅收流失的問題與我國的稅收征管水準也有密切的關係。20世紀90年代中後期以來，在財政體制改革進行的同時，我國稅收征管工作進行了大力改進，其成效十分顯著。在每年連續增收的1000多億稅金當中，直接來自於加強稅收征管效果的部分佔有較高的比重。如1999年，通過打擊走私，關稅收入猛增800多億,占當年稅收增量的50%以上；2001年強化稅收征管增加的收入近700億，約占全年稅收增量的26%。應該注意的是，隨著稅收征管制度的規範化和征管技術條件的不斷成熟，稅收征管因素對稅收收入影響的彈性將會大大降低。

思考題：稅收制度與征管水準對財政收入規模的影響。**第六章

稅收2023-11-30第117頁內容提要

本章包括稅收概述、稅收原則、稅收制度等內容。在稅收概述裏重點闡述了稅收的概念、特徵、分類，還介紹了稅收負擔的量度以及稅負的轉嫁與歸宿，使讀者基本瞭解到稅收的基本理論知識。在稅收原則部分主要介紹了政府在征稅過程中應遵循的基本指導思想即財政原則、公平原則和效率原則。在稅收制度中介紹了稅收制度的含義及模式，稅收構成要素以及我國現行稅制的主要構成。2023-11-30第118頁目錄第六章稅收

第一節稅收概述第二節稅收原則第三節稅收制度

第四節流轉課稅第五節所得課稅2023-11-30第119頁第一節稅收概述一、稅收的概念及其特徵

稅收是國家為了實現其職能，憑藉政治權力，按照法律規定的標準和程式，參與社會產品或國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。它體現了國家與納稅人之間在徵稅、納稅的利益分配上的一種特殊分配關係。2023-11-30第120頁（一）稅收的強制性

稅收的強制性是指稅收是國家憑藉政治權力，以國家法令的形式強制課征的，應納者必須履行交納義務，應納而不納要受到法律的制裁。（二）稅收的無償性

稅收的無償性是指國家徵稅時無條件地取得收入，不需要對納稅人付出任何代價。（三）稅收的固定性

稅收的固定性，是指國家在徵稅之前，就以法律的形式預先規定了徵稅對象和徵收的數額或比例。2023-11-30第121頁

稅收的三個特徵是判斷一項財政收入是否是稅收的標誌。賦、租、租庸、厘金等都是稅收形式。社會保險稅名為稅，實為費。2023-11-30第122頁二、稅收的分類（一）按稅收徵收的實體分類，稅收可分為實物稅和貨幣稅（二）按稅收的計稅標準，稅收可以分為從價稅和從量稅（三）按稅收負擔能否轉嫁分類，稅收可分為直接稅和間接稅2023-11-30第123頁（四）依據課稅對象的性質來分類

☆這是劃分稅種的基本方法。我國現行稅制按課稅對象一般分為五大類：流轉額課稅、所得課稅、資源課稅、財產課稅及行為課稅。西方市場經濟國家的稅收按課稅對象分為三大類：一是所得課稅；二是財產課稅；三是商品（勞務）課稅。

（五）按稅種歸屬與管理權限劃分，稅種可分為中央稅、地方稅和中央與地方共用稅資料：世界上稅負最重的國家美國財經雜誌《福布斯》就2005年各國稅務負擔所做的一項調查顯示，在全球52個國家和地區中，中國是稅負第二重的國家，僅次於法國，也是亞洲稅負最重的國家。

中國湖南《瀟湘晨報》星期三的報導說，雖然《福布斯》雜誌的調查顯示，中國是僅次於法國的世界第二個稅負最重的國家。但中國國家稅務局卻認為，與經濟總量相比，中國的稅負總體水準與世界相關國家比仍然偏輕、偏低。國家稅務局稅負評估之所以與第三方評價和百姓感受截然不同，其重要原因可能是各級政府的很多灰色收入沒有計算在內；此外，還有各種各樣官員私人的或者管理部門小集團的權力尋租現象，都不可能被計入正規的稅費範疇。如果企業、個人與政府的全部費用都計入稅費範疇，中國老百姓的稅負可能要更高些。

加拿大西安達略大學的經濟學教授許滇慶表示，對《福布斯》雜誌的調查結果表示同意。

許滇慶：“中國人稅的負擔確實是相當重的，因為中共政權它有兩百多萬軍隊，有三千多萬的官員，那麼這些都是要花錢的。同時，中共政權又大量的興建高速公路、機場、橋樑、公共建設，都是從稅收裏來的。”

另一方面，由於行政權力得不到良好的監督和制約，普遍出現稅費取之於民、用之於官的現象。不少黨政機關用錢大手大腳和鋪張浪費的現象非常嚴重。

從1978年至2003年的25年間，中國行政管理費用增長87倍，占財政總支出的比重由4.71％上升到19.03％，而且近年來還在以平均每年23％的速度增長。除了這些合法的支出，不合理、不合法的支出也連年上升。

以“三公”消費為例，中共中央黨校主辦的《學習時報》日前刊登文章說，公車消費和公款吃喝一年的總數高達6,000億元以上；如果加上公款出國，更是高達9,000億元以上，幾乎相當於全國財政收入的30％左右。

一些學者認為，中國是世界上行政管理成本最高的國家之一，並非虛言。中國已經走進了高稅負、低福利、低保障陷阱。之所以近年來教育、醫療、住房越來越成為老百姓頭上沉重的“三座大山”，與此關係極大。2023-11-30第126頁

三、稅收負擔、稅負轉嫁與歸宿

（一）稅收負擔的含義及衡量指標

稅收負擔，簡稱稅負，是指由於國家徵稅而給納稅人帶來的利益損失或經濟利益的轉移。它反映一定時期內，社會產品在國家與納稅人之間稅收分配的數量關係和納稅人或徵稅對象承受稅收的量度狀況。2023-11-30第127頁

宏觀稅負，又稱總體稅負，是指一定時期內國家參與社會產品的分配過程中，以稅收形式所集中的收入總額。它可以用國民生產總值稅負率或國民收入稅負率來表示。

微觀稅負，又稱個體稅負，主要反映各類納稅人的稅負狀況，也是國家制定稅收政策和制度的重要依據，通常使用的衡量指標有企業綜合負擔率、企業所得負擔率，個人所得負擔率等。2023-11-30第128頁

（二）稅負轉嫁

稅負轉嫁是指指納稅人在名義上繳納稅款之後，主要以改變價格的方式將稅收負擔轉移給他人的過程。2023-11-30第129頁

稅負轉嫁的基本形式

（1）前轉，也稱順轉，指納稅人將其所納稅款，按照商品流轉的方向，通過提高銷售價格的方法，向前轉嫁給商品購買者或消費者負擔的一種形式。（2）後轉，也稱逆轉，指納稅人通過壓低商品購進價格將稅收負擔轉嫁給商品供應者的一種形式。（3）混轉，也稱散轉，是指前轉後轉並行，納稅人通過提高銷售價格和降低進價方法轉嫁同一筆稅款的形式。2023-11-30第130頁

稅負轉嫁的基本形式

（4）消轉，又稱稅收的消化，是指納稅人繳納稅款後，因市場供求條件不允許前轉，也不允許後轉，只能通過改善經營管理，改進生產工藝與生產技術，提高勞動生產率，自我消化所納稅款，使納稅後的利潤水準不比納稅前減少。（5）稅收資本化，亦稱資本還原，是指在課稅商品出售時，買者將此後應納的稅款預先從所購商品的資本價值中加以扣除。2023-11-30第131頁（三）稅負歸宿

稅負歸宿，是指處於轉嫁中的稅負的最終落腳點和稅負轉嫁的最後結果。稅收歸宿的分析Q*PP*ODESQ稅收歸宿的分析PP1P2P*OQEQ*DETSS+TQ稅收歸宿的分析PP3P1P4P2P*OQEQIQ*DIDETSS+TQ2023-11-30第135頁案例資料：誰為奢侈品稅收付出代價

—稅收的轉嫁與歸宿1990年，美國國會通過對遊艇、私人飛機、珠寶、皮革、豪華轎車這類奢侈品徵收新的奢侈品稅。支持這項稅的人認為，這些奢侈品全部由富人消費，這種稅也必然由富人承擔。向富人收稅以補助低收人者，平等又合理。實施之後反對者並不是富人，而是生產這些奢侈品的企業與工人，其中大部分是這項稅所要幫助的低收入者。為什麼這些並不消費奢侈品的人反而反對這項稅呢?2023-11-30第136頁第二節稅收原則一、財政原則

財政原則，是指一個國家的稅收制度的建立與變革必須有利於保證國家的財政收入，滿足國家行使其職能的資金需要，同時又要兼顧需要與可能，注意徵稅的限度。2023-11-30第137頁

二、公平原則

稅收公平是指對所有的納稅人都公正，或者說對所有的納稅人都平等相待。換句話說，公平原則就是指稅收負擔分配，對於納稅人應均等、合理。稅收公平一般包括普遍徵稅和平等徵稅兩個方面。2023-11-30第138頁所謂普遍徵稅，通常是指徵稅遍及徵稅管轄權之內的所有法人和自然人。也就是說，所有的負有納稅義務的人都應毫無例外地納稅。所謂平等徵稅，通常是指國家徵稅的比例或數額與納稅人的負擔能力相稱。具體來說，平等徵稅有兩方面的含義：一是納稅能力相同的人同等徵稅，即所謂“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不同等徵稅，即所謂“縱向公平”。2023-11-30第139頁

三、效率原則

稅收的效率包括行政效率與經濟效率兩個方面。

(一)稅收的行政效率稅收的行政效率可以從徵稅費用和納稅費用兩方面分別考察。

要提高稅收行政效率，一方面，應採用先進的徵收手段，節約征管方面的人力和物力；另一方面，應簡化稅制，使納稅人容易理解和掌握，並儘量給其方便，減少納稅費用。2023-11-30第140頁

徵稅費用，是指稅務部門在徵稅過程中所發生的各種費用，如稅務機關的房屋及建築物、設置購置、日常辦公所需的費用以及稅務人員的工資薪金支出等。

納稅費用，是指納稅人依法辦理納稅事務所發生的費用，如納稅人完成納稅申報所花費的時間和交通費用，納稅人雇用稅務顧問、會計師所花費的費用等等。2023-11-30第141頁

(二)稅收的經濟效率

稅收的經濟效率原則，就是要求稅收保持中立，國家徵稅不能妨害市場機制調節作用的發揮，不能使納稅人遭受稅款之外的超額負擔，或者說要將這種超額負擔減少至最低限度，否則就會影響整個社會經濟運行的最佳決策和最優資源配置。2023-11-30第142頁第三節稅收制度一、稅收制度及模式

稅收制度，簡稱稅制，是指一個國家在一定時期內，根據社會經濟發展的需要和國家承擔的職能，用立法的形式制定徵稅的各種準則和辦法的總稱，包括稅收法規、條例、實行細則以及徵收管理辦法等。2023-11-30第143頁

稅收制度的模式，是指一個國家在一定時期稅種的組成。按照稅制結構分類，其可分為單一稅制和複合稅制。1.單一稅制，是指一個國家在一定歷史時期內實行只有一種或一類稅的稅制。2.複合稅制，是指一個國家在一定時期內實行由若干稅種組成的稅收制度。2023-11-30第144頁二、稅制構成要素

稅收制度的核心是稅法。稅法是國家向一切納稅義務人徵收稅款的法律依據，也是調整稅收關係的準繩。稅法由稅制的基本要素構成，一般包括納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、減免稅和違章處理等。

2023-11-30第145頁（一）納稅人

納稅人也稱納稅義務人，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。（二）課稅對象

課稅對象又稱徵稅對象，是徵稅的客體，課稅的目的物。（三）稅目

稅目是指課稅對象的具體專案。（四）稅率

稅率就是稅額與課稅對象數額之間的比例，是課稅的尺度，反映徵稅的深度。2023-11-30第146頁（五）納稅環節

納稅環節是指稅法規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

（六）納稅期限

納稅期限是稅法規定納稅人發生納稅義務後向國家繳納稅款的時間期限。（七）減稅、免稅、加成和附加

減稅是對應納稅額少征一部分。免稅則是對應納稅額全部免征。加成是按規定的稅率計算出稅額後，再加征一定成數的稅額。附加是在徵收正稅以外，附加徵收的一部分稅款。2023-11-30第147頁（八）起征點與免征額

起征點是指課稅對象所達到的應當納稅的界限。免征額是指準予從課稅對象數額中扣除的免予徵稅的數額。（九）違章處理

違章處理是對納稅人不依法納稅、不遵守稅收征管制度等違反稅法行為採取的處罰性措施。2023-11-30第148頁三、我國現行稅制的稅率（1）比例稅率比例稅率：其特點是稅率不隨課稅對象數額的增大而提高。其優點是：有利於鼓勵生產經營者擴大生產經營的規模，因為生產經營規模擴大了，稅率並不因之而提高。所以，在流轉稅的徵收中往往使用比例稅率。2023-11-30第149頁（2）