2022新大綱新教材

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

第七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

目錄：

第一節(jié)收入

第二節(jié)費(fèi)用

第三節(jié)利潤(rùn)

第一節(jié)收入

考點(diǎn)一收入的確認(rèn)與計(jì)量★★★

一、收入確認(rèn)的原則**

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)

收入。（商品包括商品和服務(wù)）（判斷）

取得相關(guān)商品控制權(quán)：是指客戶能夠主昱該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)

濟(jì)利益,也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

取得商品控制權(quán)包括三個(gè)要素:（多選）

一是客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用,即客戶在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或

者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

二是客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

商品的經(jīng)濟(jì)利益是指商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金

流出的減少。

三是客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利,能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)

利益。

如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益,則表明其尚未取

得該商品的控制權(quán)。

二、收入確認(rèn)的前提條件（實(shí)質(zhì)：合同應(yīng)滿足的條件）★★

1

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控

制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:（多選）

（1）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

（2）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款;

（3）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù):

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)

間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

【單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)與計(jì)量的表述正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)交付商品時(shí)確認(rèn)收入

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收

入

C.取得商品控制權(quán)的要素包括客戶能夠獲得商品部分的經(jīng)濟(jì)利益

D.客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，表明其也取得該商

品的控制權(quán)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)D錯(cuò)誤，客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，客戶只能在未來的某一期間

主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。

【單選題】企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足的下列條件是（）。

A.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

B.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的成本

C.該合同可以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)合同各方已批準(zhǔn)的合同條款確認(rèn)收入

D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)可能收回

『正確答案』Af答案解析』選項(xiàng)B,該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付

條款，不是成本；選項(xiàng)C,該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，才能確認(rèn)收入，沒有實(shí)質(zhì)不能

確認(rèn)收入；選項(xiàng)D,企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)應(yīng)是很可能收回，

不是可能收回。

三、收入確認(rèn)與計(jì)量的步驟（口訣：同單價(jià)分履）★★★（多選）

第一步,識(shí)別與客戶訂立的合同;

2

合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。

第二步,識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);

例如，企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù):

①該安裝服務(wù)管單，除該企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供此類安裝服務(wù)，該合同

中銷售商品和提供安裝服務(wù)為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。（識(shí)別：履約義務(wù)可明確區(qū)分）

②若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改,則合同中銷售商品和提

供安裝服務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)。

第三步,確定交易價(jià)格；

交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代

第三方收取的款項(xiàng)

（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。（判斷）

合同條款所承諾的對(duì)價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。（判斷）

【例7-1】甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定價(jià)款為100萬元，4個(gè)月

完工，交易價(jià)格就是固定金額100萬元；假如合同中約定若提前1個(gè)月完工，客戶將額外

獎(jiǎng)勵(lì)甲公司10萬元，甲公司對(duì)合同估計(jì)工程提前1個(gè)月完工的概率為95%。

【結(jié)論】甲公司預(yù)計(jì)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)為110萬元，因此交易價(jià)格包括固定金額100萬

元和可變金額10萬元，總計(jì)為110萬元。（單選）

第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)（企業(yè)

向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格）的相對(duì)比例,將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。（判

斷）

【例7-2】企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件產(chǎn)品，不含增值稅的合同總價(jià)款為

10000元A、B、C產(chǎn)品的不含增值稅單獨(dú)售價(jià)分別為5000元、3500元和7500元，

合計(jì)16000元。

【結(jié)論】甲企業(yè)按照A、B、C產(chǎn)品各單項(xiàng)履約義務(wù)承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比

例進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=5000/16000X10000=3125（元）

3

B產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=3500/16000X10000=2187.5（元）

C產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=7500/16000X10000=4687.5（元）

第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件,如不滿足，則該履約義

務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（判斷）

【了解】（判斷）

1.第一步、第二步、第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步、第四步主要與收入

的計(jì)量有關(guān)（提示：有交易價(jià)格的）。

2.一般而言，確認(rèn)和計(jì)量任何一項(xiàng)合同收入應(yīng)考慮全部的五個(gè)步驟。但履行

基些合同義務(wù)確認(rèn)收入不一定都經(jīng)過五個(gè)步驟。

【多選題】下列屬于收入確認(rèn)與計(jì)量的步驟的有（）。

A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

B.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

C.確定交易價(jià)格和合同履約成本

D.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

r正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A屬于收入確認(rèn)的前提條件；選項(xiàng)C只應(yīng)包括確定交易價(jià)格。

【單選題】下列關(guān)于收入確認(rèn)與計(jì)量的表述正確的是（）。

A.合同是書面形式，不含口頭形式以及其他形式

B.交易價(jià)格包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)

C.合同條款所承諾的對(duì)價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有

D.按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品成本的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約

義務(wù)

r正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A,合同有書面形式、口頭形式以及其他形式；選

項(xiàng)B,交易價(jià)格不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)；

選項(xiàng)D,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)?/p>

至各單項(xiàng)履約義務(wù)。

【單選題】（2020年）甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售E、F兩種產(chǎn)品，

不含增值稅的合同總價(jià)款為3萬元。E、F產(chǎn)品不含增值稅的單獨(dú)售價(jià)分別為2.2

4

萬元和LI萬元。該合同包含兩項(xiàng)可明確區(qū)分的履約義務(wù)。不考慮其他因素，按照

交易價(jià)格分?jǐn)傇瓌t，E產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為（）萬元。

A.2B.2.2C.1.1D.1

r正確答案』A

『答案解析』E產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=2.2+（2.2+1.1）X3=2（萬元）F產(chǎn)品

分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1.1+（2.2+1.1）X3=l（萬元）

考點(diǎn)二一般銷售的核算

一、一般銷售的收入確認(rèn)★

企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收

入。（判斷）

控制權(quán)轉(zhuǎn)移跡象（了解）：

1.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。

2.客戶已接受該商品。

3.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已經(jīng)擁有該商品的法定所有

權(quán)。

4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品

所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

5.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

6.其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

（關(guān)鍵詞：實(shí)物轉(zhuǎn)移已接受、所有風(fēng)險(xiǎn)收付款）

二、一般銷售的收入計(jì)量★★★（不定項(xiàng)）

1.現(xiàn)金結(jié)算方式

商品銷售的基本分錄：

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款（銀行匯票）、應(yīng)收賬款（款未收）、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫(kù)存商品100000

【例7-3】2020年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)

為100000元，增值稅稅額為13000元；當(dāng)日甲公司收^乙公司支付的款項(xiàng)存入銀行；該

批商品的實(shí)際成本為90000元；乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000

貸：庫(kù)存商品900002.委托收款結(jié)算方式

【例7-4]2020年7月1日，甲公司向乙公司賒銷一批商品，開具的增值稅專用

發(fā)票上注明售價(jià)為50000元，增值稅稅額為6500元；甲公司以銀行存款1090元

代乙公司墊付運(yùn)費(fèi)。當(dāng)日乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)，甲公司將委托收款憑證和債務(wù)

證明提交開戶銀行，辦妥托收手續(xù)；該批商品的實(shí)際成本為40000元。7月6日，

甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款已全部收存銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）7月1日，確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1090

貸：銀行存款1090

借：應(yīng)收賬款56500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000

6

【拓展】甲公司以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸

費(fèi)1000元，增值稅稅額為90元。【運(yùn)費(fèi)：賣方負(fù)擔(dān)】

借：銷售費(fèi)用1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

貸：銀行存款1090考法：委托收款方式收入及

成本的計(jì)量？（2020多）

【多選題】（2020年）甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明

的價(jià)款為50000元，增值稅稅額為6500元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收

手續(xù)。該批商品的成本為40000元。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加40000元

B.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加56500元

C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加50000元

D.應(yīng)收賬款增加56500元

「正確答案』ACD

「答案解析』會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款56500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000

3.商業(yè)匯票結(jié)算方式

【例7-5】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300

000元，增值稅稅額為39000元，甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一

張，票面金額339000元，期限為3個(gè)月；該批商品成本為240000元；乙公司收

到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000

7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000

貸：庫(kù)存商品2400004.賒銷方式

【例7-6]2020年7月1日，甲公司向乙公司賒銷一批商品，開具的增值稅專用

發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1300元；雙方約定兩個(gè)月內(nèi)支付貨款

□當(dāng)日乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)；該批商品的實(shí)際成本為8000元。8月31日，

甲公司收到乙公司支付的貨款11300元存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)7月1日，確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1300

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

(2)8月31日，收到貨款時(shí):

借:銀行存款11300

貸：應(yīng)收賬款11300

【例7T12020年4月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩種商品。

A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000

元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，當(dāng)兩項(xiàng)商品全

部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。上述價(jià)格均不包含增值稅。A

、B商品的實(shí)際成本分別為4200元和18000元。假定A商品和B商品分別構(gòu)成

單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。

2020年5月1日，甲公司交付B商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為

25000元，增值稅稅額為3250元。

2020年6月1日，甲公司收到客戶支付的貨款存入銀行。

甲公司將交易價(jià)格25000元分?jǐn)傊罙、B商品兩項(xiàng)履約義務(wù)：

分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款=[60004-(6000+24000)]X25000=5000(元)

分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款=[240004-(6000+24000)]X25000=20000(元)

甲公司將A商品交付給客戶之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但需要等到

后續(xù)交付B商品時(shí)，才具有無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交

8

付A商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。甲公司應(yīng)編制如下

會(huì)計(jì)分錄：

(1)4月1日，交付A商品時(shí)：

借：合同資產(chǎn)5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200

貸：庫(kù)存商品4200

“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取

決于時(shí)間流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履約義務(wù))。

借方：登記因己轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額；

貸方：登記取得無條件收款權(quán)的金額；

期末借方余額：反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

(2)5月1日，交付B商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款28250

貸：合同資產(chǎn)5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000

貸：庫(kù)存商品18000

(3)6月1日，收到貨款時(shí)：

借：銀行存款28250

貸：應(yīng)收賬款28250

5.發(fā)出商品一一已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)

企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價(jià)款后才支付貨款，

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”的收入確認(rèn)條件,在發(fā)出商

品時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目。

“發(fā)出商品”科目，核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶未取得商品控制權(quán)時(shí)的商品成本

o(判斷)

9

【例7-8】2020年7月10日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅

專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元，款項(xiàng)尚未收到

；該批商品成本為120000元。

甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為

了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手

續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。

本例中由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不

確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)在某一時(shí)點(diǎn)履

行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入。

甲公司發(fā)出商品時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：發(fā)出商品120000

貸：庫(kù)存商品120000

【例7-9】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。2020年6月1日，甲公司

與乙公司簽訂委托代銷合同，甲公司委托乙公司銷售W商品2000件，W商品已經(jīng)

發(fā)出，每件商品成本為70元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按

不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。

除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W

商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒

有售出的W商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售

給其他的客戶。

2020年6月，乙公司實(shí)際對(duì)外銷售1000件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷

售價(jià)款100000元，增值稅稅額13000元。2020年6月30日，甲公司收到乙公

司開具的代銷清單和代銷手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票（增值稅稅率為6%）,以及扣除代銷

手續(xù)費(fèi)后的貨款；甲公司開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。甲公司（委托方）編制會(huì)計(jì)分

錄如下：

（1）2020年6月1日，甲公司按合同約定發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品140000

貸：庫(kù)存商品——W商品140000

（2）2020年6月30日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單：

借：應(yīng)收賬款113000

10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：發(fā)出商品70000

借：銷售費(fèi)用10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600

貸：應(yīng)收賬款10600

（3）收到乙公司支付的貨款時(shí)：

借：銀行存款102400

貸：應(yīng)收賬款102400乙公司（受托方）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）6月1日，收到商品：

借：受托代銷商品一一甲公司200000（約定售價(jià)）

貸：受托代銷商品款一一甲公司200000

（2）6月對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款113000

貸：受托代銷商品一一甲公司100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

（3）6月30日，收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票：

借：受托代銷商品款一一甲公司100000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：應(yīng)付賬款——甲公司113000

（4）6月30日，支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款——甲公司113000

貸：銀行存款102400

其他業(yè)務(wù)收入一一代銷手續(xù)費(fèi)10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600

【判斷題】（2017年）如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，在商品發(fā)出時(shí)不需要進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理。（）

『正確答案』X

11

『答案解析』“發(fā)出商品”科目，核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶未取得商品控制權(quán)時(shí)的

商品成本。借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

【單選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品成本

，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B.發(fā)出商品

C.銷售費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本

「正確答案』B

『答案解析』會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

【單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)

處理的表述正確的是（）。

A.支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B.發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C.發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)銷售收入

D.收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入

『正確答案』D

r答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)B,發(fā)出委托代銷商品應(yīng)計(jì)入發(fā)出商品，

不需要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C,應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品

收入。

【單選題】甲公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款200萬元（不含增

值稅）。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60%

,甲公司收到代銷清單時(shí)向乙商店開具增值稅專用發(fā)票。乙商店按代銷價(jià)款的5%收

取手續(xù)費(fèi)、增值稅稅率為6o該批零配件的實(shí)際成本為110萬元。不考慮其他因素

,甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。

A.120B.114C.200D.68.4

「正確答案』A

【單選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，委托代銷商品的企業(yè)根據(jù)代銷清單確認(rèn)支付代

銷手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

12

A.銷售費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本

「正確答案」A「答案解析』委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在

收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷

售費(fèi)用。

6.銷售材料業(yè)務(wù)

銷售材料等：銷售材料+隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物；

【例7-10］甲公司向乙公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為

20000元，增值稅稅額為2600元；甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)存入銀行；該批

原材料的實(shí)際成本為15000元；乙公司收到原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。

（1）確認(rèn)原材料銷售收入

借：銀行存款22600

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本15000

貸：原材料15000考法：

①銷售材料的會(huì)計(jì)分錄？（2020多）

②銷售材料損益的計(jì)算？（2020單2）

【多選題】（2020年）甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售一批原材

料，不含稅售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為13萬元，款項(xiàng)已收妥存入銀行。該批原

材料的實(shí)際成本為70萬元，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)并滿足收

入確認(rèn)條件。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中正確的有（）。

A.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元

B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70萬元

C.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬元

D.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本70萬元

r正確答案』CD

『答案解析』會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款113

13

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

借：其他業(yè)務(wù)成本70

貸：原材料70

【單選題】（2020年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。本月銷售

一批材料，價(jià)稅合計(jì)為5876元。該批材料計(jì)劃成本為4200元，材料成本差異率

為2%。不考慮其他因素，該企業(yè)銷售此批材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（）元。

A.916

B.1000

C.1592

D.1676

「正確答案』A

『答案解析』銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益=銷售收入一銷售成本=5876+（1+13%）-4

200X（1+2%）

=916（元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等5876

貸：其他業(yè)務(wù)收入[58764-（1+13%）]5200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）676借：其他業(yè)務(wù)成本[4200X（1+2%）

]4284

貸:原材料4200

材料成本差異84

7.銷售退回

已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的

外，企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增

值稅銷項(xiàng)稅額，收到退回商品驗(yàn)收入庫(kù)。

【例7-11】2020年5月20日，甲公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)

為400000元，增值稅稅額為52000元；客戶收到該批商品并驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)日收到

客戶支付的貨款存入銀行。該批商品成本為300000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履

14

行的履約義務(wù)并確認(rèn)銷售收入。2020年7月20日，該批部分商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問

題，客戶將該批商品的50%退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付退貨款，

并按規(guī)定向客戶開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編

制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）5月20日，確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款452000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫(kù)存商品300000

（2）7月20日，商品的50%銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000

貸：銀行存款226000

借：庫(kù)存商品150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000考法：

①銷售退回沖減收入的時(shí)點(diǎn)？（2017判）（2017單）（2018單）（2019單）

②銷售退回的會(huì)計(jì)處理？（2016判）（2017判）

【判斷題】（2017年）企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，對(duì)于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項(xiàng)的，企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減銷售

當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。

（）

「正確答案』X

『答案解析』已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后事項(xiàng)的外，企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。

【單選題】（2017年）某企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回，該商品銷售尚未確認(rèn)收入且

增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，該企業(yè)收到退回的商品應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。

15

A.應(yīng)收賬款

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.發(fā)出商品

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

r正確答案』C

『答案解析』借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

考點(diǎn)三可變對(duì)價(jià)銷售的核算

一、可變對(duì)價(jià)核算原則★★

合同中存在可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

按照期望值或最可豌生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入

極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

二、可變對(duì)價(jià)的核算★★★

1.價(jià)格折讓

【例7—12】2020年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票

上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為78000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本

為540000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

6月20日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用

,要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入。

甲公司同意價(jià)格折讓，并按規(guī)定向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

6月30日，甲公司收到乙公司支付的貨款存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分

錄：

（1）6月1日，確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款678000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78000

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本540000

16

貸：庫(kù)存商品540000

(2)6月20日，發(fā)生銷售折讓30000元(600000X5%)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3900

貸：應(yīng)收賬款33900

【提問】沖銷售成本嗎？

(3)6月30日，收到貨款時(shí)：

借：銀行存款644100

貸:應(yīng)收賬款6441002.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

【例7—13】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年9月1日銷售A商品5000件

并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為200元(不含增值稅)，A商品適用的增

值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為120元；由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%

的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/20,N/30,且計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)

不考慮增值稅；

當(dāng)日A商品發(fā)出，客戶收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司基于對(duì)客戶的了解，預(yù)計(jì)客

戶20天內(nèi)付款的概率為90%,20天后付款的概率為10%o2020年9月18日，收

到客戶支付的貨款。

商業(yè)折扣：甲公司從應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入中予以扣除；

現(xiàn)金折扣：甲公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金

額。

銷售收入=200X(1-10%)X5000X(1-2%)=882000(元)

銷項(xiàng)稅額=200X(1-10%)X5000X13%=117000(元)甲公司應(yīng)編制如下會(huì)

計(jì)分錄：

(1)9月1日，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款999000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入882000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)117000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品600000

(2)9月18日，收到貨款：

17

借：銀行存款999000

貸：應(yīng)收賬款9990003.價(jià)格保護(hù)

【例7—14】甲公司是一家電生產(chǎn)銷售企業(yè)，銷售家電適用的增值稅稅率為13%o

2020年6月，甲公司向零售商乙公司銷售1000臺(tái)W型冰箱，每臺(tái)價(jià)格為3000元

,合同價(jià)款合計(jì)3000000元。每臺(tái)W型冰箱的成本為2000元。乙公司收到W型

冰箱并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司向乙公司提供價(jià)格保護(hù)，同意在未來6個(gè)月內(nèi)，如果同款

冰箱售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司支付差價(jià)。

甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)未來各種可能降價(jià)金額、發(fā)生的概率分

別為：0、40%,200、30%,400、20%,600、10%（上述價(jià)格均不包含增值稅）。

甲公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。

甲公司估計(jì)交易價(jià)格=3000X40%+2800X30%+2600X20%+2400X10%=2800

（元）

2020年6月，甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款3164000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）364000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

【單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月2日銷售M商

品1000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為200元（不含增值稅），M商

品適用的增值稅稅率為13%。每件商品的實(shí)際成本為120元，由于成批銷售，甲公

司給予客戶10%的商業(yè)折扣。M商品于10月2日發(fā)出，客戶于10月9日付款。

該銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，10月2

日有關(guān)甲公司銷售商品的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。

A.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000元

B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元

C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本108000元

D.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000元

18

r正確答案』A

『答案解析』會(huì)計(jì)分錄：10月2日：

借：應(yīng)收賬款203400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（200X1000X90%）180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

額）（180000X13%）23400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（120X1000）120000

貸：庫(kù)存商品120000

10月9日：

借：銀行存款203400

貸：應(yīng)收賬款203400

【多選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，確認(rèn)商品銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。2019年11

月2日，賒銷一批商品開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅

稅額為13000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為"1/10,0.5/20,N/30”。該批商品

的成本為70000元，符合收入確認(rèn)條件。甲公司認(rèn)為最有可能在10天內(nèi)收回，該

企業(yè)銷售商品會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目70000元

B.貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目99000元

C借記“應(yīng)收賬款”科目113000元

D.貸記“庫(kù)存商品”科目70000元

r正確答案』ABD

『答案解析』收入=10。000X（1-1）=99000（元）銷項(xiàng)稅額=100000X13

=13000（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款112000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫(kù)存商品70000

【判斷題】（2019年）企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)付款而給予的現(xiàn)金折扣，應(yīng)

在銷售時(shí)將現(xiàn)金折扣計(jì)入銷售費(fèi)用。（）

19

r正確答案』x

『答案解析』合同中存在可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

考點(diǎn)四時(shí)段銷售收入核算

一、時(shí)段收入的確認(rèn)方法★★★（判斷）

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收

△，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期

間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。

i.當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí),企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)

當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入,直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

2.履約進(jìn)度的計(jì)算（多選）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)

間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo);

或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投

入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移

給客戶的商品和服務(wù)。

【單選題】（2018年）2016年10月，某企業(yè)簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同收入為300

萬元，預(yù)計(jì)合同成本為240萬元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，該企業(yè)采用履約進(jìn)

度確認(rèn)收入，2016年已確認(rèn)收入80萬元，截至2017年年底，累計(jì)完工進(jìn)度為60%

o不考慮其他因素，2017年企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入為（）萬元。

A.64B.144C.100D.180

『正確答案』C

『答案解析』2017年應(yīng)確認(rèn)的收入=收入總額X完工進(jìn)度一已確認(rèn)的收入=300

X60%—80=100（萬元）。

【判斷題】（2020年）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，若能合理確定履約進(jìn)度的，

企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)

已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。（）

『正確答案』V

20

【多選題】（2017年）甲公司為一家培訓(xùn)公司，2016年12月1日，甲公司與

乙公司簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)合同，期限3個(gè)月，截至12月31日，勞務(wù)履約進(jìn)度不能合理

確定，已實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬，預(yù)計(jì)僅收回20萬成本，12月31日確認(rèn)收入時(shí)

處理正確的有（）。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借記40萬B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借記20萬

C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸記40萬D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸記20萬

『正確答案』AD

『答案解析』當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償

的，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

【判斷題】（2020年）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，當(dāng)履約進(jìn)度不能合理

確定時(shí)，即使企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，也不應(yīng)確認(rèn)收入。（）

『正確答案』X

『答案解析』當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償

的，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

【多選題】提供勞務(wù)交易的履約進(jìn)度，可以選擇的確定方法有Oo

A.技術(shù)人員測(cè)量的完工進(jìn)度

B.已經(jīng)收到的款項(xiàng)比例

C.已經(jīng)發(fā)生的成本的比例

D.采用投入的材料數(shù)量比例

『正確答案』ACD

『答案解析』采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)

間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。

二、時(shí)段收入及合同成本處理★★★

（一）合同取得成本

1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確

認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（增量成本：指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金）

o（判斷）

21

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出,例如，

無論是否取得合同均力的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)

當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

2.“合同取得成本”科目

核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。

借方登記發(fā)生的合同取得成本;

貸方登記攤銷的合同取得成本:

期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的

商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤

銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期抵

【例7-15】甲公司是一家咨詢公司，通過競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年

末支付含稅咨詢費(fèi)1908000元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職

調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用15000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)10000元，支付銷售人員傭金60000

元。甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。止匕外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利

情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金10000元。

（1）支付與取得合同相關(guān)的費(fèi)用

借：合同取得成本60000

管理費(fèi)用25000

貸：銀行存款85000

（2）每月確認(rèn)服務(wù)收入（結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本略），攤銷傭金：

服務(wù)收入=19080004-（1+6%）4-12=150000（元）

銷售傭金攤銷額=600004-54-12=1000（元）

借：應(yīng)收賬款159000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9000

借：銷售費(fèi)用1000

貸：合同取得成本1000

（3）確認(rèn)銷售部門經(jīng)理獎(jiǎng)金時(shí)：

22

借：銷售費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000

（4）發(fā)放銷售部門經(jīng)理獎(jiǎng)金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬10000

貸：銀行存款10000

【單選題】（2020年）甲公司是一家咨詢公司，其通過競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得

該客戶的合同，甲公司發(fā)生下列支出：（1）聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為15

000元；（2）因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元；（3）銷售人員傭金為5000元。

甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。甲公司應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資

產(chǎn)的金額是（）元。

A.30000B.40000

C.15000D.5000

F正確答案』D

『答案解析』企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本（不取得合同就不會(huì)發(fā)生）預(yù)期能夠收

回的，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。盡職調(diào)查支出和差旅費(fèi)的發(fā)生并不能保

證甲公司一定取得該合同，應(yīng)作為費(fèi)用處理；銷售人員傭金應(yīng)予資本化，其他支出應(yīng)

在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的合同資產(chǎn)為5000元。

【多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A.為取得合同而發(fā)生的差旅費(fèi)（由客戶承擔(dān)）

B.為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

C.為取得合同發(fā)生的盡職調(diào)查的支出

D.取得合同時(shí)支付的銷售傭金

r正確答案』BC『答案解析』無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備

投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、盡職調(diào)查支出等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些

支出明確由客戶承擔(dān)，所以選項(xiàng)BC正確，選項(xiàng)A不正確。選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入合同取得

成本。

【判斷題】（2021年）企業(yè)為取得建筑施工合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量成本，

應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本，并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（）

r正確答案』V

23

『答案解析』企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成

本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

（二）合同履約成本

企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且

按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

1.合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)的條件

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；

（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源；

（3）該成本預(yù)期能夠收回。

2.合同履約成本的支出構(gòu)成（多選）

A直接材料（如為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半

成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等）；