第一節企業所得稅概述第二節納稅義務人、征稅對象與稅率第三節應納稅所得額的計算第四節資產的稅務處理第五節稅收優惠第六節應納稅額的計算第十一章企業所得稅法第一節企業所得稅基本原理

一、企業所得稅的概念二、企業所得稅的計稅原理三、各國對企業所得征稅的一般性做法四、我國企業所得稅的制度演變一、企業所得稅的概念企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的稅種。二、企業所得稅的計稅原理1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。3.納稅人和實際負擔人通常是一致，因而可以直接調節納稅人的收入。三、各國對企業所得征稅的一般性做法納稅人——各國在規定納稅義務人上大致上是相同的。稅基——各國企業所得稅在確定稅基上的差異主要表現在不同折舊及損失等的處理上。稅率——絕大多數國家使用超額累進稅率。稅收優惠——各國所得優惠的一個共同的特點是淡化區域優惠，突出行業優惠。四、我國企業所得稅的制度演變2008年兩法合并，內外資企業實行統一的企業所得稅法。【例題·單選題】以下關于各國對企業所得稅的一般性做法的表述正確的是（）。A.各國企業所得稅在確定稅基上的差異主要表現在不同收入的處理上B.稅收抵免主要有優惠抵免和國外稅收抵免兩種形式C.稅收豁免分為豁免額和豁免收入項目D.各國稅收優惠的一個共同特點是淡化區域優惠，突出行業優惠【答案】D【解析】選項A：各國企業所得稅在確定稅基上的差異主要表現在不同折舊及損失等的處理上；選項B：稅收抵免主要有投資抵免和國外稅收抵免兩種形式；選項C：稅收豁免分為豁免期和豁免稅收項目。第二節納稅義務人、征稅對象與稅率

一、納稅義務人二、征稅對象三、稅率一、納稅義務人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。公司制——交企業所得稅私營企業個人獨資、合伙企業——交個人所得稅s繳納企業所得稅的企業分為居民企業和非居民企業，分別承擔不同的納稅責任?！锞用衿髽I是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。★非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。【例題·多選題】依據企業所得稅法的規定，判定居民企業的標準有（）。（2008年）A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經營行為實際發生地標準D.實際管理機構所在地標準

【答案】AD納稅人身份構成條件在中國境內成立（注冊法人）實際管理機構在中國境內居民企業√××√√√非居民企業××二、征稅對象

企業所得稅的征稅對象從內容上看包括生產經營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內、境外的所得。1．居民企業的征稅對象

——來源于中國境內、境外的所得。2．非居民企業的征稅對象（1）對于在境內設立機構場所的非居民企業，要就其來源于境內，及發生在境外但與境內所設機構、場所有實際聯系的所得繳納企業所得稅；（2）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。3.所得來源地的確定——教材243頁所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發生地確定提供勞務所得按照勞務發生地確定不動產轉讓所得按照不動產所在地確定動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業所在地確定利息所得、租金所得、特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定【例題·單選題】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是()。（2008年）A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D.特許權使用費所得【答案】D【例題·多選題】依據新企業所得稅法的規定，下列所得來源地規定正確的有()。A.銷售貨物所得按照交易活動發生地確定B.提供勞務所得按照提供勞務的企業或者機構、場所所在地確定C.不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業或者機構、場所所在地確定D.權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定【答案】AD三、稅率企業所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業居民管轄權，就其世界范圍所得征稅居民企業、非居民企業在華機構的生產經營所得和其他所得（包括非居民企業發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得）基本稅率25%非居民企業在我國境內設立機構、場所取得所得與設立機構、場所有聯系的地域管轄權，就來源于我國的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得征稅取得所得與設立機構、場所沒有實際聯系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內設立機構、場所，卻有來源于我國的所得【相關鏈接】居民企業中符合條件的小型微利企業減按20%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征稅?！纠}·多選題】以下適用25%企業所得稅稅率的企業有（）。A.在中國境內的居民企業B.在中國境內設有機構場所，且所得與機構場所有實際聯系的非居民企業C.在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業D.在中國境內未設立機構場所的非居民企業【答案】AB第三節應納稅所得額的計算應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。一、收入總額二、不征稅收入和免稅收入三、扣除原則和范圍四、不得扣除的項目

五、虧損彌補

直接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損間接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額=利潤總額±納稅調整項目金額一、收入總額

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

貨幣形式的收入包括：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。非貨幣形式的收入包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值?！纠}·多選題】企業按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。A.債務的豁免B.股權投資C.勞務D.不準備持有到期的債券投資

【答案】BCD（一）一般收入范圍和時限的確認1.銷售貨物收入確認的一般規定2.提供勞務收入確認的一般規定3.各類收入確認時間（二）特殊收入的確認（三）處置資產收入的確認（四）企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理（一）一般收入范圍和時限的確認除另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。1.銷售貨物收入確認的一般規定——企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：①商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.提供勞務收入確認的一般規定——企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入?！锾峁﹦趧战灰椎慕Y果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進度能夠可靠地確定；③交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算?！锲髽I提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務占勞務總量的比例；③發生成本占總成本的比例。【例題·多選題】企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法（）。A.發生收入占總收入的比例B.已提供勞務占勞務總量的比例C.發生成本占總成本的比例D.已完工作的測量【答案】BCD稅法規定的各類收入的確認時間收入的范圍和項目收入確認的具體規定一般收入的確認1.銷售貨物收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入一般收入的確認2.提供勞務收入（1）安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入（2）宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據制作廣告的完工進度確認收入（3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入（4）服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入（6）會員費。會籍會員費+其他單項商品服務費方式——即時確認會籍會員費+免費或低價商品服務費方式——收益期內分期確認（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入，屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入3.轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等取得的收入企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現4.股息、紅利等權益性投資收益除另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎5.利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現6.租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計人相關年度收入7.特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現8.接受捐贈收入在實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現9.其他收入是指企業取得的除上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等【提示】其他收入與其他業務收入不是等同概念；企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。【歸納與提示】注意三方面問題：（1）不同項目的區分；（2）受贈資產相關金額的確定；（3）收入實現的規定。（1）不同收入項目的區分的例題【例題·多選題】企業所得稅法規定的轉讓財產收入包括轉讓（）。A.無形資產B.存貨C.股權D.債權【答案】ACD【例題·多選題】下列屬于企業所得稅法規定的“其他收入”的項目有（）。A.債務重組收入B.補貼收入C.違約金收入D.視同銷售收入【答案】ABC（2）受贈資產相關金額的確定【例題·計算題】某企業（增值稅一般納稅人）接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅專用發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元（取得運輸發票），則（受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業另外支付的相關稅費。）：該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7（萬元）受贈該批材料應納的企業所得稅=11.7×25%=2.93（萬元）該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.72（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（萬元）。（3）一般收入實現相關規定的例題【例題·多選題】以下關于企業所得稅收入確認時間的正確表述有（）。A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現【答案】BD【例題·多選題】甲企業在2011年3月末與乙企業簽訂設備租賃協議，將一臺設備自2011年4月起租給乙企業使用，租期2年，合同約定在4月5日之前一次性地收取兩年的租金24萬元，則（）。A.甲企業在4月計算應納營業稅1.2萬元B.甲企業在4月計算應納營業稅0.05萬元C.甲企業在當年計入租賃收入24萬元D.甲企業在當年計入租賃收入9萬元【答案】AD【解析】納稅人提供租賃業勞務，采用預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天，所以應納營業稅=24×5%=1.2（萬元）。從所得稅收入規則角度看，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計人相關年度收入。所以當年應按照9個月計算收入=24÷24個月×9個月=9（萬元）。（二）特殊收入的確認收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現2.采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用3.銷售商品以舊換新的銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理4.商業折扣條件銷售企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額5.現金折扣條件銷售債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認6.折讓方式銷售企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入7.買一贈一方式組合銷售企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入8.持續時間超過12個月的勞務企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現9.采取產品分成方式取得收入以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定10.非貨幣性資產交換及貨物勞務流出企業企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務【提示】注意以下方面問題：（1）非貨幣性資產交換，以及將貨物流出企業之外的處理；（2）一些特殊銷售在時間、金額上確認；（3）辨析實物捐贈過程中的收入問題。（1）非貨幣性資產交換，以及將貨物流出企業之外的處理【例題·多選題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有（）。A.將貨物用于投資B.將商品用于捐贈C.將產品用于職工福利D.將產品用于在建工程【答案】ABC（2）一些特殊銷售在時間、金額上確認【例題·多選題】下列符合所得稅確認收入規則的有（）。A.商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額B.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入C.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到手續費時確認收入D.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理【答案】ABD【例題·計算題】某服裝企業（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業商品，規定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領帶，A西服正常出廠價格1500元，B領帶正常出廠價格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領帶單位成本100元/件。當期該服裝企業銷售組合西服領帶100套，收入150000元，則A西服在會計和和所得稅申報銷售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B領帶在會計和和所得稅申報銷售收入為：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）。【解析】企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）分攤到B領帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）【特別提示】增值稅與企業所得稅在買一贈一的稅務處理方式上是不同的。對比列表：由于買一贈一的增值稅不能向受贈方收回，故計入企業的銷售費用。會計處理：借：銀行存款175500150000×（1+17%）銷售費用3400

貸：主營業務收入——西服132352.94

——領帶17647.06

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）28900170000×17%所得稅確認收入（與會計規定一致）增值稅確認收入增值稅銷項稅西服132352.94150000150000×17%=25500領帶17647.062000020000×17%=340015000017000028900（3）辨析實物捐贈過程中的收入問題①對于自產的貨物用于捐贈，存在兩派爭議，爭議焦點是會計賬上是否做銷售處理，捐贈支出也因此不同?，F在常見的處理方法是：【例題·計算題】（關于贈出的例題）某企業（增值稅一般納稅人）將自產貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。則處理方法：借：營業外支出——捐贈

成本+增值稅貸：產成品或商品

成本應交增值稅

同類不含增值稅價格或組價×增值稅稅率/征收率借：營業外支出——捐贈支出97

貸：產成品80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17②用外購貨物對外捐贈的稅務處理：

行為一——視同銷售：捐贈視同銷售收入=購入價格配比視同銷售成本行為二——捐贈支出：捐贈支出=購入價格+視同銷售的增值稅（三）處置資產收入的確認

分類具體處置資產行為計量內部處置資產——所有權在形式和內容上均不變，不視同銷售確認收入（將資產移至境外的除外）（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（2）改變資產形狀、結構或性能（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產所有權屬的用途相關資產的計稅基礎延續計算資產移送他人——所有權屬已發生改變，按視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產所有權屬的用途屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入【例題·多選題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業所得稅的有（）。A.將資產用于市場推廣B.將資產用于對外贈送C.將資產在總機構及其分支機構之間轉移（資產移至境外的除外）D.將自建商品房轉為自用【答案】CD【相關鏈接】所得稅與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規則是存在差別的。將資產貨物用于企業內部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售：【相關鏈接】所得稅與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規則是存在差別的。將資產貨物用于企業內部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售：

行為增值稅消費稅所得稅將自產應稅消費品連續生產應稅消費品不計不計不計將自產應稅消費品連續生產非應稅消費品不計計收入征稅不計自產消費品在總機構與分支機構之間轉移，用于銷售的（同一縣市的除外）計收入征稅分支機構對外銷售時征稅不計將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵計收入征稅計收入征稅計收入征稅用于企業在建工程不動產計收入征稅計收入征稅不計收入征稅將自產應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均價計收入征稅按同類最高價計收入征稅按同類公允價計收入征稅（四）企業轉讓上市公司限售股有關所得稅處理

轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅納稅義務人。其所得稅處理分以下兩種情況：【規定1】企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。應稅所得為上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額；企業未能提供完整真實的限售股原值憑證，不能準確計算原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%核定為其原值及稅費。繳納企業所得稅后的代持股減持收入由企業轉付給個人，對轉付額不再征收個人所得稅。依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股?！纠}·計算題】李先生2004年以100萬元交付給A公司用以購買非流通股，A公司屬于代持股公司。后來通過股權分置改革，成為限售股。2011年11月，A公司將限售股轉讓，取得1000萬元收入，但是不能準確計算限售股原值。A公司應繳企業所得稅=1000×（1－15%）×25%=212.5萬元。A公司將剩余的787.5萬元交付給實際出資人李先生，李先生不再繳納個人所得稅?！鞠嚓P解釋】股權分置：上市公司股東所持向社會公開發行的股份在證券交易所上市交易，稱為流通股；而公開發行前股份暫不上市交易，稱為非流通股。這種同一上市公司股份分為流通股和非流通股的狀況即為股權分置，為中國內地證券市場所獨有。國有股：即國有股權，由國家股和國家法人股組成。其中，國家股指有權代表國家投資的部門或機構以國有資產向公司投資形成的股份，包括以公司現有國有資產折算成的股份；國家法人股，是指具有法人資格的國有企業、事業單位以及其他單位以其依法占用的法人資產向獨立于自己的股份公司出資形成或依法定程序獲取的股份。由于我國大部分股份制企業都是由原國有大中型企業改制而來的，因此，國家股在公司股權中占有較大的比重。通過改制，多種經濟成份可以并存于同一企業，國家則通過控股方式取得國有股權，用較少的資金控制更多的資源，鞏固了公有制的主體地位。限售股：非流通股與流通股同股同權，但成本極低（即股價波動風險全由流通股股東承擔），惟一不便就是不能在公開市場自由買賣（但可以協議轉讓）。股權分置改革就是通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，由以前不能上市流通變成可以上市流通，但為了減少大量的股份集中上市給股市帶來沖擊，所以對這部分股份上市時間有所限制。支付對價指非流通股要進入市場，避免給流通股帶來新的損失而對流通股所作的補償。代持股：股權分置改革前，由于監管限制，一些個人投資者往往通過法人企業代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現象?！疽幎?】企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方（其他企業或個人），但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。稅法不承認沒有辦理法律過戶的限售股交易?！纠}·計算題】A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，因資金需要協議轉讓給B公司，作價150萬元，B公司又作價400萬元賣給了C公司，兩次轉讓均未在證券登記結算過戶。限售股解禁后，A公司將限售股拋售，取得收入600萬元。A公司轉讓限售股所得=600－10=590萬元A公司將納稅后的余額轉付給B公司和C公司時，由于A公司已經就590萬元所得全部納稅，因此B、C公司不再納稅。二、不征稅收入和免稅收入專項用途財政性資金的規定：取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。須同時符合以下條件：①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業對該資金以及該資金發生的支出單獨進行核算。收入種類范圍不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金3.國務院規定的其他不征稅收入4.專項用途財政性資金【相關鏈接】企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，不得扣除對應的折舊、攤銷。國債利息收入兌付公式：國債利息收入=國債金額×（適用年稅率÷365）×持有天數免稅收入企業的下列收入為免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益【提示】該收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益4.符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入國債收入確認時間利息收入投資持有應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現轉讓時應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現轉讓收入未到期轉讓應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現到期兌付應在國債發行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現【例題·計算題】某企業購入政府發行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元，持有300天時以1040萬元的價格轉讓。該企業該筆交易的應納稅所得額時多少？國債利息收入=1000×（4.5%÷365）×300=36.99萬元該筆交易應納稅所得額=1040－36.99－1000=3.01萬元【例題·多選題】依據企業所得稅優惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（）。（2009年原制度）A.企業購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動取得的收入C.在境內設立機構的非居民企業從居民企業取得與該機構有實際聯系的紅利收入D.在中國境內設立機構的非居民企業連續持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益【答案】AC三、扣除原則和范圍以下學習思路：（一）稅前扣除項目的原則包括：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則（p251）?！纠}·多選題】以下不屬于企業所得稅稅前扣除原則的是（）。A.合理性原則B.相關性原則C.穩健性原則D.收付實現制原則【答案】CD（二）扣除項目范圍企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。與企業有關，指支出從性質和根源上與取得應稅收入相關；合理，指符合經營活動常規應計入資產成本或當期損益的必要與正常的支出。企業發生的支出應區分收益性支出與資本性支出。資本性支出是指不得在發生當期直接扣除，應按稅收法律、行政法規的規定分期稅前扣除或計入有關資產成本的支出。1.成本，是指企業銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。【注意兩個問題】第一個問題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配；【例題·2009年綜合題中的步驟】某小汽車生產企業為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產品銷售成本45800萬元。2009年2月經聘請的會計師事務所對2008年度的經營情況進行審核，發現以下相關問題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業會計處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預收賬款——代銷汽車款1638000則該企業的銷售成本是多少？【答案及解析】按照規定采取代銷方式銷售貨物，應以收到代銷清單或收到貨款的當天確認收入，該企業將收到的銀行存款記入“預收賬款”科目核算不正確。應調增收入=28×5=140(萬元)，同時調增銷售成本100萬元。因此，該企業2008年度產品銷售收入總額=68000+140=68140(萬元)，扣除的產品銷售成本=45800+100=45900(萬元)。第二個問題，與出口退稅結合掌握，企業外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。【例題·計算題】某出口實行先征后退政策的外貿企業（增值稅一般納稅人）收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿企業出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案及解析】外貿企業外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的增值稅外貿企業不得退還的增值稅（進項稅轉出數）=購貨金額×征退稅率之差=100×（17%-13%）=4（萬元）該企業外銷成本是100+4=104（萬元）?！纠}·計算題】某出口實行免抵退稅政策的工業企業（增值稅一般納稅人）自產一批貨物出口，該企業該批貨物制造成本100萬元（不含出口須轉出的增值稅進項稅），出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案及解析】工業企業外銷貨物成本=外銷的產成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的稅額工業企業免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進項稅轉出數）=（外銷FOB-免稅購進料件的價格）×征退稅率之差=150×（17%-13%）=6（萬元），該企業外銷成本是100+6=106（萬元）。2.費用。可扣除的費用，是指企業在生產產品及提供勞務等過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。費用項目應重點關注問題銷售費用（1）廣告費和業務宣傳費是否超支（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規定管理費用（1）招待費是否超支（3）保險費是否符合標準財務費用（1）利息費用是否超過標準（金融機構同類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區分3.稅金所得稅前可扣除的稅金圖示：

消費稅、營業稅、出口關稅、城市維護建設稅、教育費附加的計算繳納，將直接減少企業所得稅應納稅所得額；房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅一般通過計入管理費用而影響（減少）應納稅所得額；取得國務院、財政部、國家稅務總局沒有指定專項用途的消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加的返還，應增加應納稅所得額；增值稅是價外稅，不直接影響企業所得稅，但增值稅（不含出口退稅）返還如未指明用途的應增加應納稅所得額。準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發生當期扣除通過計入銷售稅金及附加在當期扣除消費稅、營業稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加通過計入管理費在當期扣除房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置消費品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等【歸納】主要稅金的繳納與退還對應納稅所得額的影響稅種繳稅（計算繳納）退稅（稅金退還）增值稅不影響應納稅所得額出口退稅不影響所得，不增加應稅所得

取得沒有國務院、財政部、國家稅務總局指定專項用途的增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加的返還應增加應納稅所得額消費稅減少應納稅所得額營業稅城建稅【例題·多選題】可以當期直接或分期間接分攤在所得稅前扣除的稅金包括（）。A.購買材料允許抵扣的增值稅B.購置小轎車的車輛購置稅C.出口關稅D.企業所得稅【答案】BC【案例】某企業當期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還繳納房產稅1萬元、城鎮土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業當期所得稅前可扣除的稅金合計=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬元）其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬元）隨管理費在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬元）?！纠}·2008年綜合題中的步驟】某市一家居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定2008年度有關經營業務如下：（1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉讓技術（屬于自然科學領域）所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；（3）出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發票。要求計算：（1）企業2008年應繳納的增值稅；（2）企業2008年應繳納的營業稅；（3）企業2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；（4）企業計算應納稅所得額時可扣除的稅金。【答案及解析】（1）企業2008年應繳納的增值稅=8600×17%-（8.5+510+230×7%）=1462-534.6=927.4（萬元）（2）企業2008年應繳納的營業稅：700萬元技術轉讓收入免征營業稅；租金收入應納營業稅=200×5%=10（萬元）（3）企業2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=（927.4+10）×（7%+3%）=93.74（萬元）（4）企業計算應納稅所得額時可扣除的稅金=10+93.74=103.74（萬元）。4.損失（1）損失的范圍——指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除——企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。（3）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?！景咐磕称髽I司機張某駕駛企業小轎車違章行駛，造成車輛報廢，該車賬面凈值10萬元，保險公司給予賠償6萬元，企業要求張某賠償3萬元，則該車可在企業賬面扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬元）。5.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業經營活動中發生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規定的其他支出。要點具體規定扣除原則權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按照實際發生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據實）、社保、財險、向金融機構借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經費、工會經費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構以外的借款利息、手續費及傭金限定手續扣除總機構分攤的費用、資產損失（三）扣除項目的標準（共18條）1.工資、薪金支出。（P252～P253）企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。合理的工資、薪金，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定按實際發放給員工的工資、薪金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。2.職工福利費、工會經費、職工教育經費項目準予扣除的限度超過規定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結轉扣除【幾點特別提示】（1）職工福利費有內容上的限制規定，要注意職工福利費與單純性管理費、營業外支出項目的區分。（P253）（2）“三費”按照實發工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數的企業工資薪金還要注意是否合理和據實，超過規定標準的職工工資總額不得在企業所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據。（3）軟件企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用可全額據實扣除?？鄢毠づ嘤栙M后的職工教育經費的余額，應按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對于不能準確劃分職工教育經費中職工培訓費的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。（4）職工教育經費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異?！纠}·多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。A.內設職工食堂的設施維修費B.福利人員的工資C.福利人員的社會保險費D.勞動保護費【答案】ABC【例題·計算題】某市一家居民企業主要生產銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合理的實發工資540萬元，當年發生的工會經費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經費11萬元，要求計算：職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額【答案及解析】職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整應納稅所得額8.6萬元。計算思路：

項目限額（萬元）實際發生額可扣除額超支額工會經費540×2%=10.81510.84.2職工福利費540×14%=75.68075.64.4職工教育經費540×2.5%=13.511110合計540×18.5%=99.910697.48.6【提示】分項給數分項計算限額和超支數；合并給數合并計算限額和超支數?！纠}·單選題】某軟件生產企業為居民企業，2010年實際發生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2010年該企業計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額()萬元。A.67.5B.47.5C.27.5D.20.5【答案】C【解析】職工福利費應調增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經費的余額應按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經費應調增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）合計應調增應納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。3．社會保險費和其他保險費（教材上的第3和10點）【相關鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，不得在企業所得稅前扣除，而且在支付時應計算繳納個人所得稅?！纠}·多選題】以下保險費可在企業所得稅前扣除的有（）。A.企業為其職工支付的國務院稅務主管部門規定的補充養老保險費B.企業為其職工支付的省級政府規定標準的基本醫療保險費C.企業為其投資者或者職工支付的商業養老分紅型保險費D.企業為其投資者或者職工支付的家庭財產保險費【答案】AB4.利息費用（共4條）（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除?！纠}·計算題】某公司2010年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產周轉用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業借入的與銀行同期的生產周轉用100萬元資金的借款利息。該公司2010年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案及解析】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24（萬元）。（3）關聯企業利息費用的扣除①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業5:1；其他企業2:1結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性?！纠}·計算題】某新辦制造企業權益性投資額為200萬元，注冊資金已到位，為生產經營向關聯方借入1年期經營性資金600萬元，關聯借款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率7%，則該企業當期可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少萬元？

【答案及解析】第一步，合理的借款總量=200萬×2=400（萬元）第二步，合理的利息費用=400×7%=28（萬元）則利息超過規定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調整，調增應納稅所得額22萬元。②關聯方利息支出的其他規定：企業能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）企業向自然人借款的利息支出向關聯方自然人借款的利息支出—企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方債資比例和利率標準），準予扣除。

向非關聯方自然人借款的利息支出—企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：

①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；②企業與個人之間簽訂了借款合同。【例題·計算題】某公司注冊資金2000萬元，2010年度實現會計利潤總額140萬元?！柏攧召M用”賬戶中包括三項利息費用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個月的生產經營用資金，支付利息20萬元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產經營用資金，支付利息45萬元；③經過批準向本企業職工（與企業無關聯關系）借入同期限生產周轉用資金300萬元，企業與個人簽訂了借款合同，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調整項目，問：①該公司2010年度計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少萬元？②該公司2010年度賬面超支的利息費用是多少萬元？③該公司2010年度的應納稅所得額為多少萬元？【答案及解析】①企業當年計算應納稅所得額時可扣除的利息費用股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬元），小于公司注冊資金的2倍。計算應納稅所得額時可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬元）；超標準=45-30=15（萬元）計算應納稅所得額時可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬元）；超標準=30-18=12（萬元）；則：企業當年計算應納稅所得額時可扣除的利息費用=20+30+18=68（萬元）②賬面超支利息15+12=27（萬元）③應納稅所得額=140+27=167（萬元）。5.借款費用企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除?！纠}·計算題】某企業向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2010年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2010年10月31日達到預定可使用狀態并交付使用，11月30日做完完工結算，該企業當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】該企業當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33（萬元）?！鞠嚓P鏈接】借款利息是借款費用的主體組成部分，但不是全部。借款利息有費用化與資本化之分。企業行為借款利息處理企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨借款，發生在有關資產購置、建造期間的合理的借款費用資本化處理—列入資產成本，用折舊、攤銷方式稅前扣除（限符合稅法計稅基礎標準，比如攤銷年限、攤銷方式、不超過金融機構同期同類貸款利率）有關固定資產、無形資產、12個月以上建造期的存貨等交付使用后發生的借款利息費用化處理—列入當期損益，直接在當期扣除（限符合金融機構同期同類等標準）企業生產經營過程中的借款利息6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。7.業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額?！窘忉尅康谝?，業務招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業務招待費限度的計算基數的收入范圍，是當年銷售（營業）收入，銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入等。但是不含營業外收入、轉讓固定資產或無形資產所有權收入、投資收益（從事股權投資業務的企業除外）。第三，業務招待費的扣除限額的計算基數與廣告費和業務宣傳費的扣除限額的計算基數存在一定的共性。第四，從事股權投資業務的企業，其業務招待費的扣除限額基礎包括三個部分：營業收入和所分配股息、紅利以及股權轉讓收入?！纠}·單選題】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計算基數的是（）。

A.讓渡固定資產使用權的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.轉讓無形資產所有權的收入D.出售固定資產的收入【答案】A【例題·計算題】某企業2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發生業務招待費30萬元，該企業當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是多少？【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數=3000+300+100+600=4000（萬元）轉讓商標所有權、捐贈收入、債務重組收益均屬于營業外收入范疇，不能作為計算業務招待費的基數。第一，標準的計算，為發生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二，限度的計算：4000×5‰=20（萬元）。 兩數據比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是18萬元。8.廣告費和業務宣傳費企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。【相關鏈接】注意四個問題：第一，注意業務招待費和業務宣傳費不是同一個概念。第二，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算限度的基數都是銷售（營業）收入，不是企業全部收入。銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入等。但是不含營業外收入、轉讓固定資產或無形資產所有權收入、投資收益（從事股權投資業務的企業除外）。第三，廣告費和業務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第四，要注意廣告費、業務宣傳費與贊助費的區別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發票；通過一定媒體傳播。非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支?！纠}·單選題】2010年某居民企業實現商品銷售收入2000萬元，發生現金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業當年實際發生業務招待費30萬元，廣告費240萬元，業務宣傳費80萬元。2010年度該企業可稅前扣除的業務招待費、廣告費、業務宣傳費合計()萬元。A．294.5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】銷售商品涉及現金折扣，應按照折扣前的金額確定銷售收入。業務招待費按發生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；廣告費和業務宣傳費不得超過當年銷售收入的15%。可扣除業務招待費=2000×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元）；可扣除廣告費、業務宣傳費=2000×15%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310（萬元）。9.環境保護專項資金企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。11．租賃費租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。

【例題·計算題】某公司2010年5月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金6萬元。計算當年企業應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）。【答案及解析】當年企業應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）。12.勞動保護費【注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。【相關鏈接】不同來源的勞動保護用品與勞動保護費的涉稅比較：方向來源增值稅所得稅勞動保護用品外購貨物可以抵扣進項列入成本費用扣除自產貨物不計收入、不計銷項不屬于企業所得稅的應稅收入職工福利用品外購貨物不得抵扣進項在職工福利限度內扣除自產貨物視同銷售計銷項在職工福利限額內扣除13.公益性捐贈支出（p256）【基本規定】企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。【歸納與提示】第一，要注意區分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件——列舉的公益事業（2）渠道條件——縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。企業進行公益性捐贈支出，由公益性社會團體和和縣以上政府開具的公益性捐贈票據。納稅人直接向受贈人的捐贈，不屬于公益性捐贈，應作納稅調整。第二，按照年度利潤總額12%計算限額的基數利潤，是按照政府規定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。第四，全額扣除的捐贈有范圍和期間限制。范圍限制：如玉樹地震、世博會等列舉事項；期間限制：上述捐贈可在稅法規定的年度區間內據實全額扣除。第五，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。視同銷售——視同銷售收入和配比的視同銷售成本捐贈捐贈支出——捐贈成本包括視同銷售無法從受贈方收回的增值稅

貨物捐贈成本=貨物視同銷售成本+視同銷售的增值稅【例題·計算題】某企業按照政府統一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災災民發放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區捐贈30萬元，其當年捐贈的調整金額是多少？【答案及解析】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36（萬元）該企業當年捐贈超支額為10萬元?！纠}·單選題】2010年某居民企業主營業務收入5000萬元、營業外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業外支出60萬元(其中符合規定的公益性捐贈支出50萬元)，2009年度經核定結轉的虧損額30萬元。2010年度該企業應繳納企業所得稅()萬元。

A．47．5B．53．4C．53．6D．54．3【答案】B【解析】企業發生的公益性捐贈支出，不得超過年度利潤總額的12%部分，準予扣除的捐贈限額=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元）當年應納稅所得額=220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）當年應納所得稅額=213.6×25%=53.4（萬元）。14．有關資產的費用（p257）（1）企業轉讓各類固定資產發生的費用：允許扣除；（2）企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。企業轉讓各類固定置產發生的費用包括清理費用和營業稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。企業銷售固定資產的收益計入營業外收入賬戶影響應納稅所得額。15.總機構分攤的費用（p257）非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。16.資產損失（p257）（1）企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；（2）企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除?！纠}·單選題】某企業2010年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元（含運費139.5元），保險公司審理后同意賠付8000元，該企業的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）。A.2139.5元 B.3850元C.2863.22元 D.2900元【答案】B【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）。在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1710.5-8000=3850（元）。17.其他項目（p257）如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除?！纠}·多選題】下列支出中，在符合真實性原則的前提下，可以從應納稅所得額中直接據實扣除的是（）。A.違約金B.訴訟費用C.提取未支付的職工工資D.實際發生的業務招待費【答案】AB18.手續費及傭金支出（p257）【解釋】對于與生產經營有關的手續費、傭金支出有五個方面的限制：第一，手續費、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續費、傭金的支付對象應該是具有合法經營資格的中介服務企業或個人。第二，手續費及傭金支出有計算基數和開支比例限制。對于保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。對于其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。第三，手續費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。第四，手續費和傭金有支付方式限制。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。第五，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除?！纠}·單選題】下列符合企業所得稅傭金扣除規定，可以在所得稅前扣除的傭金是（）。A.甲企業銷售給乙企業1000萬元貨物，收取款項后，甲企業支付乙企業采購科長40萬元B.甲企業委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶交易300萬元，甲企業以18萬元支票支付丁企業傭金C.丙企業委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶交易500萬元，丙企業以20萬元現金支付丁企業傭金D.乙企業支付某中介個人0.5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易【答案】D【歸納與回顧】1.主要扣除規則2.稅會差異可結轉下年的項目：職