引言在日常財務管理工作中，合并報表發揮著反映企業集團經營成果、財務狀況及現金流量等重要作用，是企業集團經營管理的“晴雨表”，能夠為企業集團的經營決策提供重要的參考依據。但由于合并報表具有復雜煩瑣和專業要求等特征，實務中企業在編制時遇到諸多問題，導致財務信息出現了一定程度的失真，對企業集團的可持續健康發展產生了負面影響。基于此，本文將以合并報表工作中的問題為導向，深入分析問題的根源，結合Z集團在合并報表編制工作中的管理措施為例，為企業集團的合并報表工作中提供一些建議。一、合并報表的“痛點”隨著社會主義市場經濟的快速發展，不少企業集團通過并購、重組、分立等方式，不斷壯大資產規模、擴張經營版圖，實現了多元化的跨越式發展。在新的合作模式、新的商業模式、新的經濟業務層出不窮的同時，《企業會計準則》也隨之進行著配套更新，如此種種導致企業在合并報表工作中產生了諸多問題，如侯超（2023）、李靜思（2023）、陳東斌（2022）等，分別揭示了“合并報表范圍不確定、會計政策不統一”等影響編報質量的問題，以及“信息化水平低、人員執業水平不高”等影響編報效率的問題。也提出了應明確合并報表范圍、統一會計政策、加強信息化建設、加快人員素質提升等對策。上述已經揭示的問題及對策，雖然對合并報表工作起到一定的導向作用，但對具體對策如何有效落地，仍需進一步探討。就合并報表的編制主體分析而言，需要進行合并報表編制及定期披露財務信息的企業，大多是已上市、已發債或即將要進入資本市場的企業集團，其自身的內控水平及制度建設相對是完善的。因此實務中，影響合并報表編制質量及效率或存在更深層次的問題，諸如：會計準則如何應用執行、企業制度如何配套實施等。編報質量與編報效率是合并報表工作中的一對主要矛盾，二者處于既對立又統一的狀態，既不能偏廢一方，又難以兩頭兼顧。因此，本文認為合并報表工作中諸多問題產生的根源，是編報質量與編報效率這對主要矛盾相互作用的結果，進一步可推斷出“時效性”才是合并報表的“痛點”這一結論。如何化解“痛點”，就需要企業結合自身實際，站在企業管理的視角去觀察分析整個報表合并過程，探究矛盾雙方的切入點，才能促使矛盾由對立性向統一性轉變，最終以實現提升合并報表編制質量及效率的目標。二、Z集團合并報表的基本情況Z集團成立于2001年，是一家地方重點國有企業，自2009年首次發行企業債后，正式步入資本市場，當年度納入合并范圍的企業總數僅為20家。經過十余年的發展，當前納入合并報表范圍的企業總數已超200家，預計至2025年或將突破300家。隨著資產規模的不斷壯大，業務量及業務復雜程度顯著增加，導致Z集團合并報表的工作量及難度呈幾何級的增長。為滿足外部報表披露及內部管理需要，Z集團在結合自身的特點的基礎上，通過不斷的實踐與探索，總結出一套提升合并報表質量與效率的管理措施。三、Z集團管理措施的內在要求Z集團的合并報表管理措施是指基于全生命周期視野，以結果為導向，從準則應用與實際業務相結合為起點，輔以信息系統作依托，通過強化編報過程管控，在總結本期編報成果的基礎上，將優化舉措運用至下期編報工作中，以此循環反復，不斷提升集團合并報表編制質量及效率。在這樣的思路下，合并報表編制工作不再是局限于靜態數據的處理，而是融入到企業管理的動態運作中。因此，制定相應的管理措施應具備以下五個方面的內在要求，即：全面性、前瞻性、交互性、準確性、及時性。（一）全面性全面性要求企業應當結合自身特點及要求，既要使管理工作貫穿合并報表的整個過程，也要將管理工作滲透合并報表工作的方方面面，諸如準則應用、進度控制、業務溝通等。企業應當對合并報表工作中可能遇到的情況，進行全面考量分析，并盡可能地做好應對措施的功課。（二）前瞻性前瞻性要求企業應當具備適當超前的管理思維及較強的管控能力，主要體現在兩方面。一方面，體現在合并報表工作正式開展前，企業應當對本期合并的基本情況做到充分了解，特別對其中影響重大的部分。只有在前期對整體情況有了正確的預判，后續工作才能順利開展，不至于手忙腳亂。另一方面，體現在企業設計實施信息系統時，對底層架構的設計，應當具備科學合理的拓展性、包容性。由于信息系統的建設通常是基于企業一定時期的現狀，而建設時間跨度通常較長，需要投入大量的人力、物力，實施工作將占用一定的資源，會對合并報表工作造成一定程度的沖擊。如果企業又恰好處于并購擴張期，往往實施工作還未完成，新并入企業及新帶入的業務可能對原有的系統架構等，造成毀滅性的沖擊，導致信息系統實施失敗。（三）交互性交互性要求企業應當建立健全信息暢通機制，確保業務信息、財務信息能夠進行及時的互聯互通。實務中，脫離業務的財務，無異于閉門造車，容易導致財務信息失真，進而影響企業管理層的決策判斷；而脫離財務管控的業務，無異于脫韁野馬，容易產生各類風險，或將導致企業陷入萬劫不復的深淵。（四）準確性準確性要求企業應當以編報質量為目標，確保向企業管理者、股東、債權人及相關利益者所提供的財務信息，能夠真實、可靠、完整地反映的企業整體的財務狀況、經營成果和現金流量。（五）及時性及時性要求企業應當以編報效率為目標，以各期財報能夠按時披露為導向，對整個工作周期進行倒排計劃，可以將諸如單體公司結賬、主要板塊定稿、抵消數據整理等作為關鍵節點管理，用以把控整體進度，以防止延期披露對企業形象造成不良影響。四、Z集團管理措施的主要舉措（一）前期籌備階段1.準則的知識更新。日常工作中，企業應注意收集財政部、國資委、證監會、國稅總局等主（監）管單位發布的各項準則及政策法規，并及時組織財務及業務人員學習。通過系統的學習培訓，加深相關人員對準則及政策法規的理解，進一步提升對知識的運用能力。2.準則的應用執行。企業應遵照準則及政策法規的要求，及時出臺或修訂現行制度及流程，但會計準則更趨理論化、規范化，與實務貼合還存在距離，這就要求企業應當依據實際情況進行制定。例1：2018年發布的《企業會計準則第21號——租賃》，雖然對經營租賃、融資租賃的分類、會計核算、報表披露等要求進行了明確，但對“租賃折現率”“租賃內涵利率”“增量借款利率”等概念在實務中應用，并沒有明確的界定，僅是作了優劣級的選用原則。Z集團根據準則的要求及實務的可執行性，制定并出臺了相關的制度，對租賃業務中的租賃折現率的確定進行明確，主要做法是：第一，對于融資租賃、售后回租等具有融資性質的租賃業務，出租人、承租人應在租賃協議約定利率的基礎上，綜合考慮整項業務的合同現金流，據此測算租賃內涵利率；第二，對于經營租賃業務，承租人計算租賃付款額現值時，應采用租賃內涵利率作為折現率；第三，如果無法確定租賃內涵利率的，應采用增量借款利率作為租賃折現利率。增量利率的選擇，由承租人根據經營租賃業務時點、期限，參照同期同檔央行貸款市場報價利率（LPR）及租賃主體新增借款預計所需承擔的利率。3.重要事項梳理。合并報表涵蓋一個企業集團的各項財務信息，內外部的政策變化及經濟活動，都會直接影響合并報表工作的質量及效率，諸如會計政策的更新、重大并購或分立業務、重大資產劃轉重組（同一控制）、重大融資業務、涉稅事項、或有事項等。因此，在前期籌備工作中，企業集團應先對重要事項進行梳理，制定相應的工作方案，在后續的工作推動階段中進行布置執行。4.信息系統維護。“工欲善其事，必先利其器”，在信息化時代下的合并報表工作，應善于利用信息系統的強大能力，既能減少人工重復工作，又能提升編報效率及管理水平。因此，企業在準則更新、制度落地、事項梳理后，應同步更新信息系統中的相關參數、變量、基礎資料等。例2：Z集團在信息系統的實踐方面，可以概括成幾方面：第一，合并范圍方面。根據股權架構圖，在信息系統中部署有層級的組織架構，防止因合并范圍變動，引起組織架構的坍塌，導致信息系統的癱瘓；第二，會計核算方面。根據準則的要求及管理的需要，在信息系統中部署統一的會計科目、核算項目及報表模板，三者共同構成Z集團會計核算體系的基礎；對應抵消的關聯交易、往來余額、內部現金流量等，劃定專屬使用區域，用于從科目體系區別內外部業務；第三，基礎資料方面。在信息系統中設置統一標準的客商、金融機構、匯率表等基礎資料，并設定基礎資料的維護更新的流程，減少人員誤操作等因素，從源頭上保障了基礎資料的質量。對客商基礎資料，按類別可劃分為企業、個人兩大類，并將企業客商與“社會組織信用代碼”綁定以確保其單一性；按組織架構可劃分為內部、外部兩大類，并將內部客商與財務組織綁定。通過對會計科目與客商資料劃分內外部的設置，可以使兩者從不同維度形成合力，將應抵消的內部數據直接甄別出來，大大減少人工的重復勞動，大大提升了編報效率。（二）過程推動階段1.計劃的制定及發布。為確保各期合并報表工作的按時完成，企業應以每期完成時點為限，對工作周期進行進度倒排。進度的安排應整體趨緊，但又需考慮重要事項對本期進度的影響，及意外情況的出現而預留一定的彈性時間，并做好應急預案。計劃制定完成后，應及時進行指令的發布，將本期工作計劃安排傳達到位。2.進度的跟蹤及反饋。編制工作正式開始后，各級子公司財務在完成關鍵節點后，應及時反饋進度。通常情況下，各級子公司在編報過程中，如遇業務問題溝通不暢的，應按股權架構上報，由所屬上級公司根據管理權限，選擇直接協調處理或繼續往再上一級公司進行申報，對于特殊突發的重大事件，還應同時上報集團財務部。3.集團合并數據的復核。企業集團的合并報表及附注數據，經各級板塊及公司按股權架構逐級上報，進行多層級的數據匯總、抵消、編制及文字撰寫等階段后完成，而后進入最重要的數據復核階段。數據復核階段應組織工作經驗豐富的業務骨干，根據分工情況，一方面從信息系統中抽取底層數據與合并報表及附注數據進行稽核，另一方面通過相關政策文件及依據對附注中的文字部分進行修撰。只有通過了數據復核，才能最終保證編報質量，為管理層的決策提供可靠的依據。（三）事后總結階段隨著本期企業合并報表及附注編制工作的完成，財務核算工作也暫告一段落。雖然財務數據代表著過去不可改變的事實，但是只有通過回溯歷史才能展望未來，因此核算工作的終點，恰恰是管理工作起點。如何最大程度地運用本期合并成果，使其能夠服務于企業未來的經營管理決策當中，起到承前啟后的重要作用，本文認為應當從以下方面入手：1.外部環境分析。當前，企業應當根據國內外經濟形勢的變化，結合財務數據反映的情況，密切關注與其自身息息相關的影響因素，諸如地緣政治風險、匯率波動風險、全球的能源危機等，適時調整自身戰略規劃及經營業務，既要從變化中探尋適合自身發展的機會，也要及時規避可能出現的潛在風險。2.內部經營分析。具體體現在以下幾個方面：首先，應當將集團合并數據與預算指標進行對比，分析各項財務指標的預算完成情況、差異情況及對經營狀況的影響程度；其次，對未完成預算指標的財務數據，應按股權架構逐級向下分解，直至找到差異形成的原因，諸如營收毛利過低、新項目不及預期、資產的減值、期間費用高企等；再次，對已完成預算指標的財務數據，不能掉以輕心，亦需要進行分析，諸如盈利能力的可持續性、政策紅利的影響因素、潛在或有風險等；最后，應對分析結果加以運用，結合企業的發展戰略及發展方向，進行科學合理的決策。3.編制情況分析。對合并報表編制過程中，影響其質量及效率的各類問題，諸如政策執行不到位、財務人員水平參差不齊、業務人員溝